楊悅 王瑤瑤

[摘要]外部環(huán)境的突變性和內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜性都催促企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理模式變革。無論是制造型還是服務(wù)型企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過程中形成的供應(yīng)鏈，作為企業(yè)價(jià)值鏈的重要一環(huán)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的主要對(duì)象。于企業(yè)而言，對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理有助于實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。本文在分析目前企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)缺陷的基礎(chǔ)上，結(jié)合SIPOC模型，進(jìn)一步研究企業(yè)應(yīng)如何順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋審計(jì)，為企業(yè)完善和創(chuàng)新自身供應(yīng)鏈審計(jì)模式提供相關(guān)借鑒。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)? ?審計(jì)模式? ?SIPOC模型數(shù)字化

本文系浙江省審計(jì)廳審計(jì)科研課題（20210472）基金項(xiàng)目“國(guó)企管治中三審協(xié)同模式創(chuàng)新研究”階段性研究成果

一、引言

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，降本增效成為多數(shù)企業(yè)的重要運(yùn)營(yíng)目標(biāo)之一。企業(yè)力求通過流程再造和供應(yīng)鏈重塑等途徑實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)低成本和高效率，最終達(dá)成盈利目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航的重要力量，一直將供應(yīng)鏈作為主要審計(jì)對(duì)象。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的迅速發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈審計(jì)模式已無法滿足企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋和全面管控的需要。在此背景下，為更好地發(fā)揮“十四五”期間內(nèi)部審計(jì)助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的護(hù)航作用，需要對(duì)企業(yè)的供應(yīng)鏈審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新。

二、企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)存在的缺陷分析

供應(yīng)鏈的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的關(guān)鍵。無論生產(chǎn)、制造，還是服務(wù)型企業(yè)，采購(gòu)業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)（或生產(chǎn)）業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)這供應(yīng)鏈上的三大價(jià)值鏈環(huán)，是供應(yīng)鏈審計(jì)的主要內(nèi)容。就目前企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)的現(xiàn)狀來看，仍存在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋面有限、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)能力不足等缺陷。

（一）深耕熟悉領(lǐng)域，新風(fēng)險(xiǎn)挖掘能力不足

就供應(yīng)鏈審計(jì)而言，多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門在制訂年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，易傾向優(yōu)先安排對(duì)前期已熟悉的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行跟蹤審計(jì)，之后再針對(duì)其他領(lǐng)域規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目。在做供應(yīng)鏈新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，內(nèi)審人員會(huì)局限于熟悉的業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行新風(fēng)險(xiǎn)的挖掘。比如，相較于采購(gòu)業(yè)務(wù)模塊，內(nèi)審人員更偏好于銷售業(yè)務(wù)模塊的新風(fēng)險(xiǎn)挖掘，主要是因?yàn)椴少?gòu)業(yè)務(wù)中時(shí)常存在的收受回扣和采購(gòu)價(jià)格虛高等風(fēng)險(xiǎn)一般較難通過采購(gòu)數(shù)據(jù)分析挖掘出相關(guān)線索，其舞弊問題往往因采購(gòu)制度較大的自由裁量權(quán)和采購(gòu)人員業(yè)務(wù)能力等因素而被合理化解釋，導(dǎo)致內(nèi)審人員在獲取和固定審計(jì)證據(jù)時(shí)存在一定難度;而在銷售業(yè)務(wù)中，調(diào)價(jià)和定向批發(fā)等舞弊行為往往較易被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)審計(jì)證據(jù)易被獲取和固定。長(zhǎng)此以往，內(nèi)審人員難以跳出舒適圈，在采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)工作中較難實(shí)現(xiàn)突破。就目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀看，一些內(nèi)審人員主要依靠?jī)?nèi)外部舉報(bào)等方式獲取供應(yīng)鏈采購(gòu)環(huán)節(jié)問題線索，其在采購(gòu)業(yè)務(wù)端的新風(fēng)險(xiǎn)自主挖掘能力是不足的。

（二）審計(jì)方式傳統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管融通性不足

企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)方式大致可以分為兩類：一類是“被動(dòng)式”項(xiàng)目制，即完全依賴舉報(bào)和投訴等外部信息進(jìn)行分組立項(xiàng)審查;另一類是“被動(dòng)式+主動(dòng)式”項(xiàng)目制，即除了“被動(dòng)式”項(xiàng)目制審查方式外，還包括項(xiàng)目組自立專項(xiàng)進(jìn)行審查。隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能動(dòng)性的不斷提升，越來越多的企業(yè)采取“被動(dòng)式+主動(dòng)式”項(xiàng)目制的審計(jì)方式。實(shí)踐證明，這種傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)單個(gè)問題審查來說較為適用，但其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的融通性是不足的。比如，當(dāng)企業(yè)在核查銷售端舞弊事件時(shí)，常常伴隨挖掘出與采購(gòu)端相關(guān)的問題線索，但為了滿足案件核查時(shí)間要求，項(xiàng)目組往往僅圍繞銷售舞弊方面問題進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的深入鎖定，而將采購(gòu)相關(guān)線索轉(zhuǎn)交給其他管理采購(gòu)端問題的內(nèi)審人員。而企業(yè)供應(yīng)鏈?zhǔn)前少?gòu)、生產(chǎn)和銷售的完整鏈條，鏈條中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)環(huán)相扣，若采用傳統(tǒng)的項(xiàng)目制審計(jì)方式，未能打破項(xiàng)目組間的壁壘，則較難最大化利用審計(jì)成果。

（三）管理對(duì)象復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不全面

供應(yīng)鏈審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中較為復(fù)雜的一個(gè)業(yè)務(wù)。企業(yè)的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)覆蓋面較廣，采購(gòu)、生產(chǎn)（運(yùn)營(yíng)）、銷售（含售后）各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的違規(guī)操作和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理帶來挑戰(zhàn)。隨著審計(jì)全覆蓋概念的提出，越來越多的企業(yè)管理者開始意識(shí)到推行全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要性。但就多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)鏈審計(jì)現(xiàn)狀看，內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是不全面的。受審計(jì)慣性思維影響，內(nèi)審人員對(duì)供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)銷售端的問題查處較多，對(duì)該部分風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃較為細(xì)致全面;而對(duì)采購(gòu)端，由于風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景較為復(fù)雜，審計(jì)證據(jù)較難固定，很多企業(yè)內(nèi)審部門在實(shí)際開展工作中雖對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了羅列，但并未有效執(zhí)行采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)全面審計(jì)。此外，在進(jìn)行工作規(guī)劃時(shí)，內(nèi)審部門往往未留出適當(dāng)?shù)臅r(shí)間進(jìn)行突發(fā)事件處理，導(dǎo)致一旦非規(guī)劃內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，部門原有工作規(guī)劃被打破，從而影響部門整體的年度工作進(jìn)度。由此可見，無論從內(nèi)容還是時(shí)間上看，目前很多企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃是不全面的，執(zhí)行效果與預(yù)期存在偏差。

（四）審計(jì)資源局限，信息化管理能力不足

隨著管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制重視程度的不斷提升，越來越多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審部門時(shí)采用內(nèi)審內(nèi)置的模式，即自行成立內(nèi)審部門或者內(nèi)控部門。但是，由于企業(yè)內(nèi)審力量和工作模式的參差不齊，很多企業(yè)仍處于制度流程建設(shè)和流程執(zhí)行審查等內(nèi)審常規(guī)化工作中，所能創(chuàng)造的有形價(jià)值較少。鑒于此，基于成本效益原則，很多企業(yè)在內(nèi)審部門的人力資源安排仍較為薄弱，審計(jì)資源存在一定局限性。此外，企業(yè)在招聘審計(jì)人才過程中，往往偏向?qū)徲?jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，這類專業(yè)人才雖擁有一定的信息化概念，但其信息化技術(shù)水平存在局限性，在開展內(nèi)審工作過程中很難自主融入、運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。受信息化審計(jì)人才資源的匱乏及審計(jì)負(fù)責(zé)人數(shù)字化管理思維和能力局限等因素影響，目前大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)信息化管理水平仍存在較大提升空間。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)在開展供應(yīng)鏈作業(yè)和管理過程中越來越多地融入信息化技術(shù)。Python、SQL、Java等技術(shù)在業(yè)務(wù)管理中的不斷深化運(yùn)用，區(qū)塊鏈技術(shù)的提出與嘗試使用，都使企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)面臨前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)的挑戰(zhàn)

1.信息爆炸與信息不足的矛盾。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代最為明顯的特征是信息爆炸，無論在企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)，還是銷售環(huán)節(jié)，但凡通過系統(tǒng)進(jìn)行溝通和執(zhí)行的信息，便會(huì)在系統(tǒng)中留下痕跡，以數(shù)據(jù)的形式儲(chǔ)存在系統(tǒng)后臺(tái)中。然而，這些數(shù)據(jù)所反映的信息很多都是無效或無用信息，真正存在操作不規(guī)范和舞弊的信息數(shù)據(jù)含量非常少。因此，對(duì)于內(nèi)審人員而言，如何運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)，從海量的數(shù)據(jù)中提取出有效信息，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代所面臨的一大技術(shù)挑戰(zhàn)。若企業(yè)內(nèi)審部門仍沿用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，采用excel進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和分析，那么當(dāng)數(shù)據(jù)條超過100萬條時(shí)，excel的使用便會(huì)存在局限性，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言這一問題尤為明顯。此外，通過風(fēng)險(xiǎn)建模，從海量的數(shù)據(jù)中挖掘到風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，再對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步論證時(shí)，往往會(huì)因后臺(tái)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)缺失等原因?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)無法進(jìn)一步追責(zé)到人。追根究底，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流的閉合性缺失和審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新性的匱乏，是企業(yè)供應(yīng)鏈內(nèi)審人員所需要攻克的兩大問題，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生信息爆炸與信息不足矛盾的根源。

2.風(fēng)險(xiǎn)形式的變異性和隱蔽性。技術(shù)是一把雙刃劍，一方面，各種新興技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)提高了作業(yè)效率和管理效率，另一方面，多樣的技術(shù)也為舞弊人員提供了更多手段和機(jī)會(huì)。比如，惡意批發(fā)者通過收買公司內(nèi)部人員進(jìn)行優(yōu)惠券的定向發(fā)放，而后通過多個(gè)賬號(hào)進(jìn)行批發(fā)購(gòu)買，使得數(shù)據(jù)表面呈現(xiàn)出零售的規(guī)律，從而隱藏其舞弊行為。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)對(duì)各種舞弊手段的傳播，企業(yè)供應(yīng)鏈上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)也隨之不斷變異，愈發(fā)隱蔽。內(nèi)審人員若要發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)問題，一方面需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)有更為深入的了解，另一方面則需要運(yùn)用更多的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的清洗和關(guān)聯(lián)分析，綜合多維度因素搭建更為精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)模型，以縮小核查范圍。供應(yīng)鏈舞弊風(fēng)險(xiǎn)形式的隱蔽性還受業(yè)務(wù)本身的特性影響。就目前企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)查處情況看，相對(duì)于銷售端和運(yùn)營(yíng)端，采購(gòu)端風(fēng)險(xiǎn)的自主挖掘能力仍較弱，主要因?yàn)椴少?gòu)價(jià)格不僅受采購(gòu)量、采購(gòu)方話語權(quán)因素影響，還與付款方式、采購(gòu)人員職業(yè)能力等因素相關(guān)，因此采購(gòu)人員通過拿回扣謀取不正當(dāng)利益的風(fēng)險(xiǎn)較難被察覺。如何從海量的合同條款中提取有效影響因素，分析問題數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)隱形風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)數(shù)字化時(shí)代的內(nèi)審人員也提出了更高的要求。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)方式變革的機(jī)遇

1.大數(shù)據(jù)管理理念的沖擊。大數(shù)據(jù)管理較早應(yīng)用于金融行業(yè)和電商行業(yè)等數(shù)據(jù)量較大的行業(yè)中。隨著大數(shù)據(jù)管理技術(shù)的發(fā)展和管理成效的突顯，越來越多的行業(yè)也開始接受大數(shù)據(jù)管理理念，布局大數(shù)據(jù)管理所需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。對(duì)企業(yè)而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)必須建立在數(shù)字化運(yùn)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)上，因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，受大數(shù)據(jù)管理理念的沖擊，企業(yè)管理層重新布局供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)開展模式，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理模式，為內(nèi)審部門開展大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了數(shù)據(jù)來源和保證，為實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了支撐。

2.智能風(fēng)控技術(shù)的運(yùn)用。會(huì)計(jì)電算化的普遍實(shí)施促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)智能化的實(shí)現(xiàn)，從財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的物理集中，到財(cái)務(wù)共享專業(yè)化作業(yè)鏈的拆分，再到可視化的財(cái)務(wù)智慧共享，財(cái)務(wù)的管理職能在不斷深入的財(cái)務(wù)分析報(bào)告和建設(shè)性改進(jìn)建議中得到體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要職能部門，深入挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在工作開展中不斷融入新的風(fēng)控技術(shù)手段，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的智能化監(jiān)控成為可能。從最初的單表數(shù)據(jù)分析，到多表聯(lián)合分析，再到如今很多大型企業(yè)智能化監(jiān)控平臺(tái)的搭建，通過大屏進(jìn)行各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，并將異常數(shù)據(jù)發(fā)送給相應(yīng)的內(nèi)審人員。智能風(fēng)控技術(shù)的成功運(yùn)用大大提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率，供應(yīng)鏈智能化風(fēng)控體系打造的成功案例也讓越來越多的企業(yè)意識(shí)到改革供應(yīng)鏈審計(jì)模式的重要性和必要性。

四、SIPOC模型在企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)全面審計(jì)中的應(yīng)用分析

就企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀看，很多企業(yè)因?qū)徲?jì)資源和審計(jì)技術(shù)的局限性，對(duì)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)往往存在“厚此薄彼”的情況，無法實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的全覆蓋。內(nèi)審人員對(duì)部分業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足，無法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或制定合理的業(yè)務(wù)流程控制制度，無法充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理效益。為了改變這一現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)過程中首先應(yīng)對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別、全面分析及全面管控。

（一）SIPOC模型的適用性分析

SIPOC模型最早由戴明提出，用于優(yōu)化流程管理，其將整個(gè)流程劃分為五個(gè)節(jié)點(diǎn)：供應(yīng)者（Supplier）、輸入（Input）、流程（Process）、輸出（Output）、客戶（Customer）。從審計(jì)對(duì)象看，使用SIPOC模型有助于內(nèi)審人員跳出供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)單一環(huán)節(jié)局限，從整體業(yè)務(wù)流的角度去審視可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，SIPOC模型的供應(yīng)鏈分節(jié)點(diǎn)分析也有助于內(nèi)審人員實(shí)現(xiàn)點(diǎn)到面、面到點(diǎn)的全面審計(jì)對(duì)象識(shí)別。此外，從審計(jì)目的看，內(nèi)審人員通過對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)發(fā)現(xiàn)和整改問題，促進(jìn)企業(yè)流程再造和流程管理的優(yōu)化，這與SIPOC模型運(yùn)用的目標(biāo)也是一致的。最后，從審計(jì)方式看，很多企業(yè)的審計(jì)過程中采用了“逆查法”，即通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常、內(nèi)外部舉報(bào)線索的核查，倒推分析至業(yè)務(wù)問題。該種模式往往僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)狀管理，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。SIPOC模型的運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的“主動(dòng)順查法”，深入到業(yè)務(wù)本身進(jìn)行問題審查，較好地體現(xiàn)了“業(yè)審融合”理念。綜上可知，SIPOC模型適用于企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)工作的開展。

（二）供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中SIPOC模型的具體運(yùn)用

為了對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，內(nèi)審人員需對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別。在運(yùn)用SIPOC進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，內(nèi)審人員首先應(yīng)梳理企業(yè)的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流程，將所有業(yè)務(wù)分為供應(yīng)商引進(jìn)與管理（S）、原材料（商品）采購(gòu)（I）、生產(chǎn)與庫存管理（P）、產(chǎn)成品（商品）銷售（O）和客戶管理（C）這五大環(huán)節(jié)，然后從業(yè)務(wù)流的角度去分析每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采用羅列法或圖表法將這些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行羅列（如圖1所示）。在供應(yīng)商引進(jìn)與管理環(huán)節(jié)，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有企業(yè)內(nèi)部人員引進(jìn)資質(zhì)造假或資質(zhì)不符的供應(yīng)商以及供應(yīng)商品牌授權(quán)存在瑕疵等;在采購(gòu)付款環(huán)節(jié)，基于業(yè)務(wù)流要點(diǎn)分析，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要由采購(gòu)價(jià)偏高、超量采購(gòu)、質(zhì)量瑕疵、合同條款利好賣方及結(jié)算方式不合理等因素引起;在生產(chǎn)與庫存管理環(huán)節(jié)，主要包括費(fèi)用管理、資金管理和庫存管理等風(fēng)險(xiǎn);在客戶管理環(huán)節(jié)，則有可能由于額外增加物流費(fèi)用和售后服務(wù)而提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，存在一車多裝及虛假退貨等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)用SIPOC模型，從供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流切入分析每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制關(guān)鍵點(diǎn)，從而識(shí)別出每個(gè)控制點(diǎn)存在的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)，有助于內(nèi)審人員對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)形成概覽。內(nèi)審人員結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體描述其風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景、風(fēng)險(xiǎn)危害、風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等，并將這些要素整合輸出，形成較為完整的風(fēng)險(xiǎn)圖譜，實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別，為后續(xù)的供應(yīng)鏈審計(jì)工作開展明確方向。

（三）供應(yīng)鏈審計(jì)中SIPOC模型的具體運(yùn)用

在運(yùn)用SIPOC模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)圖譜制訂審計(jì)工作計(jì)劃。由于審計(jì)資源的局限性，在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)需突出重點(diǎn)、避免盲點(diǎn)，結(jié)合上述初步形成的風(fēng)險(xiǎn)圖譜，采用ABC分類法（最初用于對(duì)存貨按其價(jià)值和價(jià)格分級(jí)分類管理），對(duì)風(fēng)險(xiǎn)圖譜中的所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（標(biāo)注為A類風(fēng)險(xiǎn)）優(yōu)先開展審查并重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（標(biāo)注為B類風(fēng)險(xiǎn)）規(guī)劃相應(yīng)資源進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（標(biāo)注為C類風(fēng)險(xiǎn)）則結(jié)合當(dāng)年的資源分配情況決定是否審計(jì)，若不實(shí)施具體審計(jì)工作，則采用道德文化宣貫和訪談等措施對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行跟進(jìn)?；谏鲜鲲L(fēng)險(xiǎn)圖譜的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分類，內(nèi)部審計(jì)部門可制訂年度審計(jì)計(jì)劃，并明確具體的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。

目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審工作開展采用項(xiàng)目制。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)遵循“新舊風(fēng)險(xiǎn)兼顧，重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先”原則，在對(duì)已查處風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，聚焦新風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。在進(jìn)行工作安排時(shí)優(yōu)先審查A類風(fēng)險(xiǎn)，重視B類風(fēng)險(xiǎn)（相對(duì)于A類風(fēng)險(xiǎn)，可排在次優(yōu)級(jí)），積極跟進(jìn)C類風(fēng)險(xiǎn)，合理分配審計(jì)資源。其次，在對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，適宜運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，對(duì)同類型業(yè)務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行批量審查，對(duì)于有問題的審查對(duì)象進(jìn)行“全鏈?zhǔn)健睂彶椤１热?，在?duì)供應(yīng)商授權(quán)進(jìn)行審查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)某供應(yīng)商的品牌授權(quán)存在瑕疵，則可圍繞該供應(yīng)商審查其與本公司發(fā)生的所有交易，分析這些交易是否存在采購(gòu)價(jià)過高、采購(gòu)量過多、結(jié)算條款不合理和售后投訴較多等其他風(fēng)險(xiǎn)。通過“由點(diǎn)到鏈”的審查方式，內(nèi)審人員不僅能將發(fā)生的業(yè)務(wù)問題，尤其是舞弊問題追責(zé)到人，還能通過風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)輻射到整條供應(yīng)鏈，從而提出更具建設(shè)性的問題整改建議。最后，結(jié)合每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的漏洞，內(nèi)審人員需與相關(guān)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通訪談，對(duì)提出的整改建議進(jìn)行優(yōu)化，協(xié)助并監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同推進(jìn)落實(shí)整改工作。

五、企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)全面審計(jì)模式創(chuàng)新實(shí)施建議

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了將SIPOC模型更好地運(yùn)用于企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)全面審計(jì)，企業(yè)的審計(jì)模式需要進(jìn)一步創(chuàng)新。綜合來說，內(nèi)審人員需在審計(jì)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防控和審計(jì)技術(shù)等方面加速創(chuàng)新，從而使供應(yīng)鏈審計(jì)中SIPOC模型的運(yùn)用成效得以突顯。

（一）統(tǒng)攬全局，實(shí)現(xiàn)“三流合一”式風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃

每個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)都離不開“三流”——物流、資金流和信息流，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了“三流合一”，將這三流合成了數(shù)據(jù)流。因此，內(nèi)審部門管理人員在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)統(tǒng)攬全局，以數(shù)據(jù)化思維制訂風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。此外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)圖譜中的風(fēng)險(xiǎn)，或是假設(shè)而來或是已然發(fā)生，但其在實(shí)際案件中的發(fā)生方式并不是完全符合預(yù)設(shè)的，風(fēng)險(xiǎn)可能變異，也可能更為隱蔽。因此，在進(jìn)行供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)從多個(gè)維度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，論證供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及危害。綜上可知，無論是內(nèi)部審計(jì)管理者還是內(nèi)審人員，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)均需盡可能多地進(jìn)行場(chǎng)景風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)和舞弊手段假設(shè)，從物流、資金流和信息流這三個(gè)維度思考風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方式，并通過數(shù)據(jù)流進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)證。

（二）逐一突破，構(gòu)筑“一體多翼”式風(fēng)險(xiǎn)防控高地

受工作經(jīng)驗(yàn)積累、風(fēng)險(xiǎn)審查偏好及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的明顯性等因素影響，內(nèi)審人員在進(jìn)行供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)往往傾向于自己熟悉的和便于進(jìn)行數(shù)據(jù)審查的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而難以在其他業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有所突破。比如，就互聯(lián)網(wǎng)零售企業(yè)而言，較為明顯的異常風(fēng)險(xiǎn)就是銷售端的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員在進(jìn)行新風(fēng)險(xiǎn)挖掘和舊風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)時(shí)都傾向于銷售領(lǐng)域，即便銷售端風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率及影響范圍更大，但并不意味著企業(yè)供應(yīng)鏈其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不存在缺陷。故內(nèi)審人員應(yīng)適時(shí)跳出舒適圈，運(yùn)用SIPOC模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別，對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度審計(jì)，逐一突破，構(gòu)筑“一體多翼”式風(fēng)險(xiǎn)防控高地（此處的“一體”指的是成熟的風(fēng)險(xiǎn)群，適合采用風(fēng)險(xiǎn)建模進(jìn)行智能化跟蹤審計(jì)，“多翼”指的是多個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)上對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的挖掘與探索），實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全面覆蓋，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

（三）技術(shù)創(chuàng)新，加速“智能風(fēng)控”理念的落地實(shí)施

審計(jì)資源的投入并不是一蹴而就的，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到人、財(cái)、物等資源局限時(shí)，內(nèi)審人員必須變革審計(jì)理念和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。面對(duì)海量的供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)，為了提高審計(jì)效率，內(nèi)審人員應(yīng)熟悉從數(shù)據(jù)的初分析和風(fēng)險(xiǎn)模型的搭建到大數(shù)據(jù)分析這一數(shù)據(jù)化工作流程，通過數(shù)據(jù)的批量處理和風(fēng)險(xiǎn)模型指標(biāo)的不斷優(yōu)化來縮小審查對(duì)象范圍，篩選出最為異常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而后再有針對(duì)性地逐一進(jìn)行排查，在實(shí)際工作中實(shí)踐全覆蓋審計(jì)下運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行重點(diǎn)審查的理念。此外，為了將有限的審計(jì)資源分配到更為重要和未被發(fā)掘的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)于熟悉的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員可通過搭建智能風(fēng)控平臺(tái)，利用成熟的風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行定期跟蹤監(jiān)控，當(dāng)業(yè)務(wù)事件觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)便會(huì)實(shí)時(shí)傳輸給風(fēng)險(xiǎn)模型監(jiān)控人員，幫助監(jiān)控人員及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)核實(shí)和審查，避免屢審屢犯問題發(fā)生。目前，很多企業(yè)內(nèi)審部門都認(rèn)識(shí)到智能風(fēng)控的高效性，但在實(shí)際建設(shè)過程中，底層數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)模型不夠豐富、投入資金的階段性產(chǎn)出效益不明顯等因素導(dǎo)致很多企業(yè)存在較大畏難情緒，將智能風(fēng)控僅僅當(dāng)作未來內(nèi)審工作的發(fā)展方向和理念，難以真正落地實(shí)施。

六、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，傳統(tǒng)的企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)模式在為快速發(fā)展的企業(yè)保駕護(hù)航過程中已顯現(xiàn)出后勁不足的缺點(diǎn)。為實(shí)現(xiàn)“業(yè)審融合”，使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步深入業(yè)務(wù)，服務(wù)于業(yè)務(wù)流程再造及優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)審部門在新時(shí)代亟須改變舊的供應(yīng)鏈審計(jì)模式，積極運(yùn)用SIPOC模型進(jìn)行供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并在此基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)模式，提高企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)效率和效果。

（作者單位：寧波財(cái)經(jīng)學(xué)院? 杭州網(wǎng)易嚴(yán)選貿(mào)易有限公司，郵政編碼：315175，電子郵箱：747841328@qq.com）

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