摘要:
在市場競爭日漸激烈的形勢下,非標(biāo)制造企業(yè)需要在確保產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的前提條件下盡可能降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本,從而提高企業(yè)運營經(jīng)濟效益,這表明企業(yè)有必要采取針對性成本管理策略。以非標(biāo)制造企業(yè)X公司為例,首先分析非標(biāo)制造企業(yè)、成本管理基本概念,其次總結(jié)非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題,最后提出非標(biāo)制造企業(yè)成本管理改進策略,以期為非標(biāo)制造企業(yè)成本管理提供參考。
關(guān)鍵詞:成本管理;非標(biāo)制造企業(yè);內(nèi)部成本;外部成本
0 引言
我國非標(biāo)制造行業(yè)自改革開放之后呈快速發(fā)展趨勢,并且開始從勞動密集型向智能化、機械化轉(zhuǎn)變,這要求企業(yè)逐步加大對智能化生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)的引進力度,無疑會增加企業(yè)生產(chǎn)成本[1]。由此可見,我國非標(biāo)制造行業(yè)已經(jīng)結(jié)束了傳統(tǒng)的暴利時代,開始向薄利方向發(fā)展。此時正值轉(zhuǎn)型關(guān)鍵階段,如何進行成本控制對于企業(yè)后續(xù)運營發(fā)展十分重要,當(dāng)前市場正在倒逼企業(yè)對成本管理進行改進。
1 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理概述
1.1 非標(biāo)制造企業(yè)概述
非標(biāo)制造企業(yè)指的是從事非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品(以下簡稱“非標(biāo)產(chǎn)品”)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),此類企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝、維護產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)為客戶的具體需求[2]。相比標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù),非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)的不確定性因素較多,并且涉及較多標(biāo)準(zhǔn)配件和非標(biāo)準(zhǔn)配件?;谝延形墨I,可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)是非標(biāo)制造企業(yè)運營發(fā)展的核心業(yè)務(wù),做好產(chǎn)品生產(chǎn)工作有利于提高企業(yè)在市場中的核心競爭力,可見非標(biāo)制造企業(yè)由于其生產(chǎn)產(chǎn)品的專業(yè)性、靈活性、特殊性,在制造行業(yè)占有一席之地。
1.2 成本管理概述
在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中,管理核心已經(jīng)開始從成本核算轉(zhuǎn)為成本控制,這一轉(zhuǎn)變能夠充分發(fā)揮成本信息在成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢,使得企業(yè)能夠結(jié)合實際運營情況采取針對性成本控制措施,合理調(diào)整成本轉(zhuǎn)化過程,從而在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中降低成本[3]?;谝延形墨I,在非標(biāo)制造企業(yè)成本管理中,企業(yè)需要從經(jīng)營性成本控制向規(guī)劃性成本控制轉(zhuǎn)變,具體可以從產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝優(yōu)化、產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)劃、物資采購等方面出發(fā),同時在項目開發(fā)階段制訂成本管理方案。
2 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及改進策略分析
2.1 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析
2.1.1 非標(biāo)制造企業(yè)概況
X公司成立于1998年,主營業(yè)務(wù)為半非標(biāo)準(zhǔn)化自動化生產(chǎn)設(shè)備、非標(biāo)準(zhǔn)化全自動化生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn),同時生產(chǎn)品牌型材,涵蓋了新能源、汽車、衛(wèi)生醫(yī)療等不同領(lǐng)域。關(guān)于非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn),X公司主要基于客戶需求設(shè)計和生產(chǎn)設(shè)備,客戶主要集中在汽車領(lǐng)域,具體生產(chǎn)產(chǎn)品有轉(zhuǎn)向設(shè)備、車燈、油箱等,生產(chǎn)水平目前出處于全國領(lǐng)先行列。
2.1.2 成本管理現(xiàn)狀分析
X公司在2016年重新梳理了成本管理程序,并且建立了成本管理4級目錄,具體如下:
(1)內(nèi)部成本。包括報廢成本、返工返修成本、停工損失成本、異常成本和余料成本。
1)報廢成本。由于包裝、切割等生產(chǎn)因素,導(dǎo)致非標(biāo)產(chǎn)品達不到客戶需求,并且產(chǎn)品不具備修復(fù)價值直接報廢,便產(chǎn)生了額外成本,具體包括原材料在采購、運輸、儲存過程中產(chǎn)生的成本。
2)返工返修成本。對于具備修復(fù)價值的非標(biāo)產(chǎn)品,企業(yè)為了令產(chǎn)品能夠達到客戶需求,需要付出一定成本,具體包括原材料成本和人工成本。
3)停工損失成本。非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中出現(xiàn)意外狀況,導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)被迫中斷,由于生產(chǎn)設(shè)備和人工閑置造成的成本。
4)異常成本。由于不可抗力及無法預(yù)測因素造成的成本,例如原材料價格大幅度上漲、發(fā)貨等因素導(dǎo)致原材料運輸費用增加等。
5)余料成本。非標(biāo)產(chǎn)品未應(yīng)用原材料產(chǎn)生的費用。
(2)外部成本。包括賠償成本、維修保養(yǎng)成本和投訴處理成本。
1)賠償成本。由于非標(biāo)產(chǎn)品未滿足客戶需求,致使客戶退貨、提出申訴、提出賠償,企業(yè)需要為此支付的費用。
2)維修保養(yǎng)成本。非標(biāo)產(chǎn)品驗收之后產(chǎn)生的維修費用。
3)投訴處理成本。由于客戶投訴導(dǎo)致的直接費用和無形損失。直接費用主要包括差旅費用、電話成本等;無形損失自身無法按照金額進行計算,需要將無形損失按照客戶投訴嚴(yán)重程度分為3個等級,按照輕度×1倍直接費用、中度×5倍直接費用、重度×10倍直接費用的方式進行計算。其中,輕度投訴主要包括非標(biāo)產(chǎn)品未能達到客戶基本需求;中度投訴主要包括非標(biāo)產(chǎn)品未能達到客戶核心需求并且可能影響后續(xù)合作、出現(xiàn)重大產(chǎn)品設(shè)計變更;重度投訴主要包括非標(biāo)產(chǎn)品給客戶造成巨大經(jīng)濟損失、導(dǎo)致安全事故、引起司法訴訟。
(3)鑒定成本。包括基本工資及職工福利、檢測設(shè)備成本和辦公成本。
1)基本工資及職工福利。質(zhì)量檢驗人員的基本工資及職工福利。
2)檢測設(shè)備成本。購置、維修非標(biāo)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗設(shè)備的費用,以及檢驗設(shè)備折舊。
3)辦公成本。質(zhì)量檢驗部門為完成非標(biāo)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗支付的費用。
(4)預(yù)防成本。包括基本工資及職工福利和培訓(xùn)成本。
1)基本工資及職工福利。成本管理人員的基本工資及職工福利。
2)培訓(xùn)成本。為了令非標(biāo)產(chǎn)品達到客戶需求,對生產(chǎn)人員進行培訓(xùn)產(chǎn)生的費用。
2.2 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)存問題
2.2.1 內(nèi)部成本有所上升
統(tǒng)計X公司2020年前3個季度成本管理數(shù)據(jù),見圖1。
分析圖1可得出如下結(jié)論:
(1)X公司總成本處于不斷增長的趨勢。
(2)2020年前3個季度的預(yù)防成本和鑒定成本基本未發(fā)生變化,是因為相關(guān)部門的組織結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化,由于預(yù)防成本和鑒定成本特性,部門人員未發(fā)生變動的情況下,成本也不會發(fā)生大幅度變化。
(3)內(nèi)部成本從2020年一季度的12.2萬元增加到了二季度的39.2萬元,現(xiàn)分析增加原因如下:第一,X公司從2020年二季度開始將停工損失成本納入成本管理數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng),實現(xiàn)了實時錄入和隨時調(diào)動,而之前的停工損失成本只是通過人工方式進行統(tǒng)計,具有不準(zhǔn)確性和不完整性;第二,2020年二季度的余料成本高達10萬元,并且分散在不同項目,這些余料來自客戶需求變更、非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計變更等方面。
2.2.2 外部成本損失較高
基于圖1中的數(shù)據(jù),計算內(nèi)部成本、外部成本、鑒定成本、預(yù)防成本在總成本中的占比,繪制圖2。
由圖2可以得出如下結(jié)論:
(1)外部成本在X公司總成本中的占比較高,達63%,導(dǎo)致整體成本管理結(jié)構(gòu)不合理?;谧顑?yōu)成本理論,當(dāng)外部成本占比超過60%時,表示外部成本需要進行優(yōu)化,從而達到優(yōu)化整體成本管理結(jié)構(gòu)、減少外部損失的效果。
(2)對X公司外部成本進行進一步分析,可以發(fā)現(xiàn)賠償成本主要包括客戶賠償費用、產(chǎn)品退貨處理費用、產(chǎn)品銷售折讓費用;維修保養(yǎng)成本主要包括為客戶現(xiàn)場解決產(chǎn)品問題產(chǎn)生的差旅費用、產(chǎn)品維修成本費用;投訴處理成本主要包括處理客戶投訴的人工費用、材料費用、差旅費用。
2.3 非標(biāo)制造企業(yè)成本管理改進策略
2.3.1 合理降低內(nèi)部成本
非標(biāo)制造企業(yè)減低內(nèi)部損失,主要從以下2個方面展開:
(1)降低余料成本。需要強化對客戶要求的分析,盡量確保非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計方案的科學(xué)性和合理性,同時強化對設(shè)計方案的審核,確保產(chǎn)品設(shè)計盡量滿足客戶要求,以此減少后續(xù)產(chǎn)品設(shè)計變更,避免出現(xiàn)產(chǎn)品返工返修的情況[4]。將余料成本納入生產(chǎn)部門績效考核中,如果原料成本較高,會對員工項目獎金造成影響。
(2)降低返工返修成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),非標(biāo)產(chǎn)品返工返修情況主要由設(shè)計變更導(dǎo)致,正常的產(chǎn)品設(shè)計變更需要工程師先填寫紙質(zhì)變更申請單,之后再錄入管理系統(tǒng),獲得正式批準(zhǔn)之后,系統(tǒng)會自動將變更圖樣發(fā)送給其他部門。但是在實際產(chǎn)品設(shè)計變更過程中,部分工程師認為設(shè)計變更流程較為麻煩,選擇直接在設(shè)計圖樣上進行變更,從而導(dǎo)致設(shè)計變更信息傳達不同步,由此引發(fā)較多產(chǎn)品返工返修情況。為此,與工程師等相關(guān)人員進行溝通,優(yōu)化了產(chǎn)品設(shè)計變更流程,取消了紙質(zhì)變更申請單填寫環(huán)節(jié),工程師可以直接在系統(tǒng)中完成設(shè)計變更申請,不但節(jié)約了工程師的工作時間,還提高了設(shè)計變更的可執(zhí)行度及準(zhǔn)確程度,能夠有效減少產(chǎn)品返工返修現(xiàn)象[5]。
2.3.2 減少外部成本損失
非標(biāo)制造企業(yè)減少外部成本損失,主要從以下2個方面展開:
(1)降低維修保養(yǎng)成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),非標(biāo)產(chǎn)品維修保養(yǎng)情況主要集中在幾個客戶上,這些客戶具備如下共同特征:對產(chǎn)品設(shè)計技術(shù)規(guī)范了解程度較低、負責(zé)人專業(yè)程度不足、在產(chǎn)品制造方面投入資源不足、產(chǎn)品維護能力不足、產(chǎn)品質(zhì)量驗收體系不全面等?;诖?,對現(xiàn)有客戶進行等級分類,目的是明確這些客戶在技術(shù)規(guī)范、投入資源、產(chǎn)品維護、產(chǎn)品驗收等方面的實際情況,從而針對不同類型客戶采取相應(yīng)策略,以此實現(xiàn)減少產(chǎn)品維護保養(yǎng)費用的目標(biāo)[6]。以技術(shù)規(guī)范為例,分析具體的客戶等級分類標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)策略,見表1。
甲類客戶相應(yīng)策略如下:非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計主要以客戶為主導(dǎo),設(shè)計團隊及工程師需要深入分析客戶需求。
乙類、丙類客戶相應(yīng)策略如下:非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計主要以企業(yè)為指導(dǎo),并且按照國家級行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行。
(2)降低投訴處理成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),初步發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致客戶投訴的原因普遍為非標(biāo)產(chǎn)品裝配不當(dāng),應(yīng)用“5Why分析法”對問題進行分析之后進一步發(fā)現(xiàn)客戶投訴的深層次原因。具體來講,一是從產(chǎn)品生產(chǎn)角度思考為什么會出現(xiàn)裝配不當(dāng)情況;二是從產(chǎn)品檢驗角度分析為什么沒有發(fā)現(xiàn)裝配不當(dāng)情況;三是從產(chǎn)品體系角度分析為什么沒能從根本上預(yù)防裝配不當(dāng)情況發(fā)生。對上述3個問題進行5次及以上分析,得到最終結(jié)論。通過上述分析,發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致客戶投訴的主要原因如下:沒有及時更新客戶對于產(chǎn)品的特殊要求;產(chǎn)品生產(chǎn)自身存在不合理情況;工程師設(shè)計的產(chǎn)品裝配流程不科學(xué)。基于此,采取如下策略:及時更新客戶的特殊要求,同時變更產(chǎn)品設(shè)計;完善產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)體系;科學(xué)設(shè)計產(chǎn)品裝配流程。
2.3.3 優(yōu)化成本管理結(jié)構(gòu)
非標(biāo)制造企業(yè)減低內(nèi)部損失,主要從以下5個方面展開:
(1)受產(chǎn)品特殊性因素的影響,非標(biāo)產(chǎn)品生產(chǎn)必然無法達到標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的完善程度,并且很多質(zhì)量問題無法在生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部被發(fā)現(xiàn),待客戶指出產(chǎn)品問題或者提出產(chǎn)品返工返修要求時,非標(biāo)制造企業(yè)便需要在問題解決方面花費更多成本,這表示需要盡量形成專門的成本管理模式[7]。
(2)在非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計初期合理分析客戶需求,在明確各項技術(shù)規(guī)范及驗收標(biāo)準(zhǔn)之后,才能展開產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)工作。
(3)強化對非標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計階段的風(fēng)險評估,確保成本管理能夠從產(chǎn)品設(shè)計階段開始發(fā)揮應(yīng)有作用,并且需要及時更新風(fēng)險評估體系和標(biāo)準(zhǔn),因為不同產(chǎn)品的設(shè)計要求不同,如果未及時更新也會導(dǎo)致風(fēng)險。
(4)強化對客戶能力的評估,考慮到一些客戶自身對非標(biāo)產(chǎn)品了解不足且沒有專業(yè)的人員負責(zé)對接的實際情況,必要時刻需要對客戶進行客觀、專業(yè)指導(dǎo)[8]。
(5)如果客戶反映非標(biāo)產(chǎn)品在驗收之后出現(xiàn)問題,需要第一時間了解問題發(fā)生的實際情況,在確定為產(chǎn)品問題的前提下,再安排專業(yè)人員到現(xiàn)場進行原因分析和維修,避免造成不必要的差旅費用。同時,還需要安排足夠?qū)I(yè)的員工幫助客戶解決問題,如果員工自身分析和解決問題能力不足,或者不具備邏輯思考意識和系統(tǒng)思考意識,可能會導(dǎo)致問題反復(fù)無法得到徹底解決。
2.4 成本管理改進策略應(yīng)用成果
以X公司2020年三、四季度為例,分析成本管理改進策略應(yīng)用成果,見圖3。
分析圖3可以得出如下結(jié)論:相比2020年三季度,X公司內(nèi)2020年四季度的外部質(zhì)量損失占比和內(nèi)部質(zhì)量損失占比有所降低,前者的降幅約4%,后者的降幅約1%。
可見,成本管理策略的應(yīng)用起到了降低外部質(zhì)量成本和內(nèi)部質(zhì)量成本的效果,其中降低效果較明顯的是余料成本、返工返修成本、維修保養(yǎng)成本和投訴處理成本。但本次成本管理改進策略應(yīng)用成果統(tǒng)計時間僅為2個季度,要進一步論證應(yīng)用效果,還需要繼續(xù)跟蹤,同時結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品變動及生產(chǎn)需求變動等對現(xiàn)行成本管理措施進行調(diào)整。
3 結(jié)語
綜上,非標(biāo)制造企業(yè)能夠采取的成本管理策略包括合理降低內(nèi)部成本、減少外部成本損失、優(yōu)化成本管理結(jié)構(gòu)等。需要明確的是,非標(biāo)制造成本管理不同于標(biāo)準(zhǔn)制造成本管理,這表示企業(yè)不能直接照搬照抄標(biāo)準(zhǔn)制造成本管理模式,而是需要結(jié)合非標(biāo)制造行業(yè)發(fā)展特點,探索專門成本管理方式和手段,同時需要結(jié)合季度數(shù)據(jù)追蹤報告等,對成本管理效果進行跟蹤及驗證,不斷完善管理模式。
參考文獻
[1]孫鵬宇.關(guān)于企業(yè)非標(biāo)產(chǎn)品的成本核算研究[J].財會學(xué)習(xí),2020(8):185.
[2]王儉.作業(yè)成本和目標(biāo)成本在項目工程定制產(chǎn)品行業(yè)融合應(yīng)用的探析[J].財經(jīng)界,2020(17):52-53.
[3]張文娟,祁洪濤.非標(biāo)產(chǎn)品目標(biāo)成本管理探究[J].中國總會計師,2020(8):86-87.
[4]羅云,祁洪濤.非標(biāo)產(chǎn)品及民品公司成本管控探討[J].中國商論,2019(5):136-138.
[5]時海燕.淺談目標(biāo)成本法在非標(biāo)機電產(chǎn)品成本管控中的應(yīng)用[J].納稅,2019,13(22):149-150.
[6]朱恒金.非標(biāo)設(shè)備工程估價與全過程成本控制的審計[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2019,18(17):238-240.
[7]劉鵬.非標(biāo)設(shè)備制造技術(shù)成本管理及設(shè)計優(yōu)化[J].中國高新科技,2021(18):69-70.
[8]吳劍卿,李永波,周愛標(biāo).基于估時作業(yè)成本法的價值創(chuàng)造管理[J].中國總會計師,2021(4):47-49.
收稿日期:2021-12-09
作者簡介:
馬成紅,女,1991年生,本科,經(jīng)濟師、會計師,主要研究方向:制造企業(yè)成本核算和成本管理。