Discussion on the Construction of Management Accounting System of Administrative Institutions

ZHENG Hui-yun

（Hebei Tangshan Caofeidian Finance Bureau， Tangshan 063200， China）

【摘? 要】當(dāng)前，行政事業(yè)單位通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系能夠顯著提升自身財(cái)務(wù)管理和整體管理水平。論文深刻剖析了行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的意義，分析了當(dāng)前構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過程中存在的問題，并針對(duì)性地提出了解決方法。

【Abstract】At present， administrative institutions can significantly improve their own financial management and overall management level through the construction of management accounting system. This paper deeply analyzes the significance of administrative institutions to build management accounting system， analyzes the problems existing in the process of constructing management accounting system， and puts forward targeted solutions.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;管理會(huì)計(jì)體系;有效措施

【Keywords】administrative institutions; management accounting system; effective measures

【中圖分類號(hào)】F234.3;F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）03-0034-03

1 引言

新時(shí)代背景下，管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于行政事業(yè)單位整體管理工作的重要性日益提升。行政事業(yè)單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系的完善程度不僅直接關(guān)系著單位能否科學(xué)合理地制定財(cái)務(wù)預(yù)算、開展日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，更直接影響著單位整體的管理效率和管理質(zhì)量。部分行政事業(yè)單位因?yàn)槲茨芨鶕?jù)自身發(fā)展情況建立健全管理會(huì)計(jì)體系，使得自身的發(fā)展目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，最終影響了行政事業(yè)單位總體職能的有效發(fā)揮。因此，行政事業(yè)單位為了更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)，必須進(jìn)一步提高對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的重視程度，為自身健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

2 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的意義

2.1 有助于進(jìn)一步推動(dòng)深化改革，提升行政事業(yè)單位決策效率

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能定位也發(fā)生了較大的變化，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的管理方式也提出了更高的要求。在十八屆三中全會(huì)上通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確指出行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善自身的組織架構(gòu)，制定科學(xué)合理的支出責(zé)任和事權(quán)相匹配的制度。在這種情況下，各類行政事業(yè)單位的信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及績(jī)效激勵(lì)方式都發(fā)生了較大程度的改變。鑒于此，各類行政事業(yè)單位變革內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系是行政事業(yè)單位更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必要路徑。進(jìn)一步從管理會(huì)計(jì)體系運(yùn)行效率的角度來看，行政事業(yè)單位應(yīng)提升管理會(huì)計(jì)體系的信息化水平，只有這樣才能為單位管理者提供高質(zhì)量的決策信息，提升單位整體決策效率和質(zhì)量[1]?？偟膩碚f，行政事業(yè)單位根據(jù)自身發(fā)展情況構(gòu)建科學(xué)完善的管理會(huì)計(jì)體系，能夠?qū)挝贿\(yùn)行過程中所產(chǎn)生的各類信息進(jìn)行科學(xué)合理的提煉與分析，進(jìn)而制定更為良好的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系能夠進(jìn)一步推動(dòng)深化改革的步伐，提升服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的質(zhì)量。

2.2 有助于行政事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制

管理會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制體系是相輔相成、共同發(fā)揮作用的兩個(gè)體系，在二者共同作用下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平能夠得以提升。當(dāng)前，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，行政事業(yè)單位不僅要保證會(huì)計(jì)信息的完整準(zhǔn)確性，還要具備較強(qiáng)的相關(guān)性。但是，部分行政事業(yè)單位未能有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理工作，不滿足新的會(huì)計(jì)制度要求。針對(duì)這種情況，行政事業(yè)單位只有進(jìn)一步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，為內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用提供良好的信息基礎(chǔ)，才能對(duì)單位運(yùn)行過程中存在的問題進(jìn)行完善。具體來說，內(nèi)部控制體系能夠發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)行過程中存在的不足與漏洞，并將這些漏洞信息及時(shí)報(bào)告給相關(guān)管理人員，進(jìn)而找到解決問題的方法。因此，借助管理會(huì)計(jì)體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系作用能夠得到進(jìn)一步發(fā)揮，進(jìn)而提升單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的配置效率，最終在管理會(huì)計(jì)體系和內(nèi)部控制體系相互作用下，最大限度地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.3 有助于行政事業(yè)單位提高整體管理水平F534F009-8D43-49E6-A260-A2DB4F1AD9E2

行政事業(yè)單位若能夠針對(duì)性地構(gòu)建起一套管理會(huì)計(jì)體系，并在運(yùn)行過程中不斷加以完善，能夠有效推動(dòng)單位整體管理水平的提高。

一方面，科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系能夠最大限度上提升預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為單位會(huì)計(jì)工作提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。利用這些信息，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理活動(dòng)則有了更加準(zhǔn)確的指導(dǎo)，內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性得以提升。

另一方面，借助管理會(huì)計(jì)體系所提供的各類信息，行政事業(yè)單位能夠更好地開展績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作。具體來說，單位績(jī)效考核部門能夠根據(jù)單位運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，只有這樣，單位運(yùn)行過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的效率和質(zhì)量才能得以呈現(xiàn)，單位可以對(duì)效率較低的環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)，單位整體的資源配置效率得以提升，最終推動(dòng)單位整體管理水平的提升。

3 行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的主要內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用于行政事業(yè)單位的過程中，主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

首先，在預(yù)測(cè)方面，通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，行政事業(yè)單位能夠更好地根據(jù)自身過去一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行狀況，借助科學(xué)合理的運(yùn)算方法，預(yù)測(cè)單位在未來的運(yùn)行過程中可能遇到哪些問題，進(jìn)而為單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供一定的參考。在此過程中，行政事業(yè)單位可以采用的預(yù)測(cè)方法主要包含定性方面的方法、定量方面的方法和因果分析的方法。

其次，在管理決策方面，行政事業(yè)單位決策活動(dòng)所具有的顯著特點(diǎn)是管理決策目標(biāo)是多元化的，因此單位在根據(jù)自身情況構(gòu)建管理決策系統(tǒng)的過程中就必須全面考慮多方面的目標(biāo)，進(jìn)而選擇合適的分析方法，如可以考慮將決策分析法和經(jīng)濟(jì)分析法納入管理會(huì)計(jì)體系中。借助這些合理的方法，管理會(huì)計(jì)體系能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的決策行為提供更多的有效信息。

再次，在預(yù)算控制方面，為對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，行政事業(yè)單位需要借助管理會(huì)計(jì)體系搜集全方面的信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行客觀的分析評(píng)價(jià)，明確單位內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，向相關(guān)管理部門反饋預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的各項(xiàng)問題，找到解決這些問題的針對(duì)性方法。

最后，在績(jī)效考核評(píng)價(jià)方面，借助管理會(huì)計(jì)體系，績(jī)效考核部門能夠利用管理會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)不同崗位工作人員的工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終推動(dòng)其工作效率的提升。

4 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過程中存在的問題

4.1 未能認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系的重要作用，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)滯后

管理會(huì)計(jì)的概念以及應(yīng)用都出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)間都較晚，所積累的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)較少，這使得很多行政事業(yè)單位尚未認(rèn)識(shí)到這一先進(jìn)的管理工作對(duì)于自身發(fā)展所具有的重要作用。而在逐步運(yùn)用過程中，當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系也取得了較大的進(jìn)展，但是整體來看，我國(guó)行政事業(yè)單位構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)體系的科學(xué)合理性還有待提升，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差距仍然較大[2]。該問題的存在，使得行政事業(yè)單位在開展實(shí)際工作過程中未能有效構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，而僅僅將管理會(huì)計(jì)作為一種財(cái)務(wù)管理工具，不能針對(duì)性地將單位運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)應(yīng)用于管理活動(dòng)。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)體系不能針對(duì)單位運(yùn)行特點(diǎn)為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供客觀全面的依據(jù)，使得管理會(huì)計(jì)的作用不能得以發(fā)揮。

4.2 部分行政事業(yè)單位實(shí)踐意識(shí)有待增強(qiáng)

當(dāng)前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平不高，不能針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化與時(shí)俱進(jìn)變革自身管理模式和進(jìn)行管理方法的創(chuàng)新。還有一部分單位管理隨意性較強(qiáng)，不能將各項(xiàng)規(guī)章制度有效地落實(shí)到實(shí)踐環(huán)節(jié)中。在這種情況下，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的過程中常常會(huì)遇到管理瓶頸，管理會(huì)計(jì)體系內(nèi)部先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法和管理方法不能用于單位的實(shí)踐工作中。長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)部門和其他業(yè)務(wù)部門構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的積極性都會(huì)受到影響，管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建也會(huì)受到影響。因此，行政事業(yè)單位必須不斷提升自身的實(shí)踐意識(shí)，只有這樣才能積極接觸到新的管理理念和管理方法，為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系打下良好的基礎(chǔ)。

4.3 缺乏高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才

由于我國(guó)行政事業(yè)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)間較短，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)速度較慢，因此，我國(guó)尚未培養(yǎng)出大量熟悉行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才。具體來說，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部擁有一部分懂管理理論和技能的人才，也擁有一部分專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，但是既懂管理知識(shí)又熟悉財(cái)務(wù)管理理論的管理會(huì)計(jì)人才較少[3]。并且，不僅存在人才匱乏的問題，很多行政事業(yè)單位尚未能樹立起培養(yǎng)高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才的觀念，不能建立起管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)機(jī)制，使得管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的規(guī)模遲遲得不到擴(kuò)大，極大程度上影響了管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)程。

5 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的有效措施

5.1 明確構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的思路

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，為構(gòu)建起科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系，必須要清晰地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于自身財(cái)務(wù)管理和整體管理活動(dòng)的重要意義。在此基礎(chǔ)上，單位要以管理和預(yù)算業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，一方面借助財(cái)務(wù)管理體系為領(lǐng)導(dǎo)的決策過程提供更為準(zhǔn)確的決策信息，另一方面要將預(yù)算工作作為單位整體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。具體來說，行政事業(yè)單位要對(duì)自身的預(yù)算管理體制進(jìn)行改革和完善，根據(jù)單位整體的業(yè)務(wù)開展情況做好計(jì)劃，第一時(shí)間獲得各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，進(jìn)而通過管理會(huì)計(jì)體系對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和分析?；诖?，行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理體系之間通過預(yù)算管理體制緊密聯(lián)系在一起，管理會(huì)計(jì)也能在單位運(yùn)行過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)起到管理監(jiān)督的作用。

5.2 進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力，大力推動(dòng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于擁有高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的過程中要進(jìn)一步重視發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員的作用，提升其專業(yè)能力并不斷推動(dòng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能以及工作覆蓋范圍的宣傳工作，通過該措施，行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)崗位的職工都將認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容，進(jìn)而在日常工作開展過程中主動(dòng)配合管理會(huì)計(jì)人員。不僅如此，還有助于各個(gè)部門對(duì)管理會(huì)計(jì)體系將如何影響本部門工作作出合理預(yù)期，對(duì)自身下一步工作做好規(guī)劃。對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作人員來說，其開展工作過程中不再完全按照傳統(tǒng)理論進(jìn)行，而更多地要滿足管理會(huì)計(jì)體系的要求，不僅可以對(duì)整體單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，還可以對(duì)單個(gè)部門或者個(gè)人進(jìn)行核算，在這種情況下要求財(cái)務(wù)核算工作人員必須掌握更加扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。此外，對(duì)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)來說，都要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，使其能夠定期接收到先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。同時(shí)，由于構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過程中需要用到大量的電子信息技術(shù)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)一步提升自身運(yùn)用各種信息技術(shù)的能力，只有這樣才能滿足管理會(huì)計(jì)體系對(duì)數(shù)據(jù)的整合分析需求?；谝陨洗胧?，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型力度，為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系提供好的內(nèi)部環(huán)境。F534F009-8D43-49E6-A260-A2DB4F1AD9E2

5.3 建立有助于管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

行政事業(yè)單位為了構(gòu)建科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系，核心環(huán)節(jié)是充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用，這要求單位根據(jù)自身情況建立有助于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

首先，要優(yōu)化績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，行政事業(yè)單位要建立動(dòng)態(tài)化的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，考慮不斷變化的外部環(huán)境，不斷完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要?jiǎng)討B(tài)地將能夠反映管理會(huì)計(jì)工作成效的指標(biāo)加入指標(biāo)體系中。只有具備了客觀全面的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際工作效果才能得以呈現(xiàn)，才能對(duì)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過程中存在的問題進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并找到解決方法。

其次，行政事業(yè)單位可以建立內(nèi)部牽制制度。具體來說，管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作必須由一個(gè)具體的部門牽頭，其余部門大力配合，只有這樣才能保障考核評(píng)價(jià)過程中的規(guī)范性。

最后，對(duì)于考核結(jié)果較為良好的管理會(huì)計(jì)人員要給予正向激勵(lì)，而對(duì)于未能按照要求參與績(jī)效考核或者考核結(jié)果不理想的管理會(huì)計(jì)人員，要對(duì)其進(jìn)行一定的懲罰。

5.4 協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供保障

行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過程中，不能忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間雖然存在很多區(qū)別，但是二者之間也有很多聯(lián)系和互補(bǔ)性。只有協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，行政事業(yè)單位才能提升管理會(huì)計(jì)體系的科學(xué)合理性，更好地發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用。

首先，行政事業(yè)單位管理者必須要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)所具有的功能，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、成本分析等方面的作用，這些功能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不具有或者不擅長(zhǎng)的。單位可以建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

其次，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步變革內(nèi)部組織架構(gòu)，制定更為完善的組織規(guī)則，從制度層面保證管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員作為財(cái)務(wù)核算人員，應(yīng)在日常工作中與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行多方面的交流，為管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮和管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供更多的支持和保障。

總的來說，行政事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，最終為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供動(dòng)力。

6 結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用、提升財(cái)務(wù)管理和整體管理水平具有不可替代的重要作用。單位必須清晰地認(rèn)識(shí)到自身構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系過程中存在的問題，通過明確構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的思路、提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力、建立有助于管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制以及協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系等措施，為管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供充足動(dòng)力。

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【作者簡(jiǎn)介】鄭惠云（1989-），女，河北唐山人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，從事行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究。F534F009-8D43-49E6-A260-A2DB4F1AD9E2