崔竹 李培培 李璨融

【摘要】非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)是“十四五”時(shí)期國(guó)家審計(jì)落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院要求， 堅(jiān)持科技強(qiáng)審、加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。 本文通過(guò)全面梳理非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)現(xiàn)狀， 剖析其與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之間的協(xié)同問(wèn)題， 構(gòu)建數(shù)據(jù)、人員和項(xiàng)目管理三個(gè)維度的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同治理影響因素分析框架， 其中數(shù)據(jù)因素是首要因素， 人員因素次之， 項(xiàng)目管理因素的影響較小。 基于此， 提出應(yīng)用非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)、統(tǒng)籌非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)模式和管控非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)程序的政策建議， 以期對(duì)促進(jìn)數(shù)字化環(huán)境下審計(jì)組織協(xié)同創(chuàng)新和國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化轉(zhuǎn)型；非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)；大數(shù)據(jù)審計(jì)；協(xié)同治理

【中圖分類號(hào)】F239.1? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）21-0086-7

信息通信技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)著審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 面對(duì)數(shù)字技術(shù)變革帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)， 國(guó)家審計(jì)不斷在審計(jì)理念、審計(jì)組織管理（包括人員管理、數(shù)據(jù)管理等）、審計(jì)技術(shù)方法等方面進(jìn)行變革， 現(xiàn)已初步形成了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式， 數(shù)據(jù)審計(jì)理念基本確立。 近年來(lái)隨著環(huán)境的變化， 傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式面臨一定挑戰(zhàn)， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)的實(shí)踐進(jìn)一步深入， 其已成為新時(shí)期國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要著力點(diǎn)。 數(shù)字化背景下的管理活動(dòng)呈現(xiàn)出高頻率實(shí)時(shí)、全周期交互、跨組織整合、多主體協(xié)同等特征， 線上線下行為日益走向全面融合、廣泛聯(lián)系和高頻互動(dòng)[1] 。 適應(yīng)數(shù)字化環(huán)境下的管理特征變革要求， 將現(xiàn)代信息技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)有效結(jié)合， 構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的組織模式變革路徑， 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及其與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同面臨的問(wèn)題

（一）非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)的界定

按照審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的地點(diǎn)或場(chǎng)所， 審計(jì)組織方式可分為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地開(kāi)展監(jiān)督檢查的審計(jì)實(shí)施方式， 可方便實(shí)施調(diào)查、觀察、詢問(wèn)、判斷、查賬等傳統(tǒng)審計(jì)方法。 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是相對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而言的， 有廣義和狹義之分。 廣義的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包括送達(dá)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等多種方式。 本文所涉及的是審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下狹義的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)， 它是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位或被審計(jì)工程項(xiàng)目實(shí)地之外， 即主要在審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的數(shù)據(jù)分析環(huán)境下， 利用審計(jì)機(jī)構(gòu)以往日常采集的數(shù)據(jù)和圍繞特定審計(jì)項(xiàng)目最新采集的數(shù)據(jù)， 開(kāi)展數(shù)據(jù)分析， 并據(jù)此對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供支撐[2] 的審計(jì)實(shí)施方式。

與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用體現(xiàn)出“5M”特征（具有更多環(huán)節(jié)， 關(guān)注更多主體、更多關(guān)系、更多目標(biāo)和更多行為）[3] 。 在功能作用發(fā)揮方面， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)有利于突破資源限制， 擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面， 是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路； 有利于突破時(shí)空局限， 提升國(guó)家審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力， 是發(fā)揮審計(jì)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”功能的重要途徑； 有利于突破局部視野， 充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)宏觀管理職能[4] 。

（二）非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)的理論研究和實(shí)踐

在理論研究層面， 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)新視野》雜志曾于2015年6月出版特刊， 從不同層面論證了將數(shù)據(jù)分析納入審計(jì)工作的重要意義[5] ， 利用審計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)框架評(píng)估了數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作的可行性[6] ， 分析了審計(jì)大數(shù)據(jù)與持續(xù)審計(jì)的開(kāi)展[7] 以及將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作的促進(jìn)因素和阻礙因素[8] 。 在國(guó)內(nèi)， 云計(jì)算、大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的影響不斷深入， 從數(shù)據(jù)采集、處理、分析、組織和風(fēng)險(xiǎn)等方面給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)[9] 。 有學(xué)者提出了面向?qū)徲?jì)數(shù)字化平臺(tái)的審計(jì)組織能力成熟度模型[10] ； 從成本效益角度和需求供給角度分析了審計(jì)模式改進(jìn)的可行性， 從邏輯流程、網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)和應(yīng)用架構(gòu)角度規(guī)劃了大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的路徑及評(píng)價(jià)指標(biāo)[11] ； 提出了審計(jì)領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架， 從審計(jì)大數(shù)據(jù)價(jià)值發(fā)揮的角色職責(zé)出發(fā)， 闡述大數(shù)據(jù)審計(jì)組織模式的創(chuàng)新[12] 。 但鮮有學(xué)者從系統(tǒng)論或協(xié)同論的角度研究非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)的組織困境。

在實(shí)踐應(yīng)用層面， 近年來(lái)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)工作的情況較普遍。 從審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)看， 85%的審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展過(guò)包括審前數(shù)據(jù)分析在內(nèi)的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)工作； 從審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審前數(shù)據(jù)分析的項(xiàng)目占總體審計(jì)項(xiàng)目比重的均值在50%以上； 從審計(jì)人員來(lái)看， 61%以上的審計(jì)人員參與過(guò)數(shù)據(jù)分析工作[13] 。 審計(jì)署2020年初組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專項(xiàng)審計(jì)以及近年來(lái)承擔(dān)的聯(lián)合國(guó)審計(jì)任務(wù)等， 都大量應(yīng)用了非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)。 山東省審計(jì)廳開(kāi)展的省市縣三級(jí)聯(lián)動(dòng)模式、河南省審計(jì)廳的“五個(gè)關(guān)聯(lián)”工作思路、天津市審計(jì)局的大數(shù)據(jù)字聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等， 也是數(shù)字化審計(jì)組織模式的典型代表。

根據(jù)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析工作的主要場(chǎng)所、時(shí)間安排和人力配置等因素， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之間的協(xié)同關(guān)系可以分為以下三種模式。

1. 以非現(xiàn)場(chǎng)為主模式。 數(shù)據(jù)分析組或數(shù)據(jù)分析部門(mén)利用審計(jì)機(jī)關(guān)日常采集的數(shù)據(jù)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)。 對(duì)數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)較多或問(wèn)題性質(zhì)較嚴(yán)重的審計(jì)對(duì)象， 通過(guò)新設(shè)審計(jì)項(xiàng)目的方式開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)； 對(duì)數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)較少、問(wèn)題性質(zhì)較輕微的審計(jì)對(duì)象， 通過(guò)現(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目核查， 或者反饋審計(jì)對(duì)象自我核查并報(bào)告。 該模式主要適用于審計(jì)機(jī)關(guān)日常數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)較好的審計(jì)領(lǐng)域。 例如， 天津市審計(jì)局搭建聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)， 通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)方式， 每年實(shí)施一次16個(gè)區(qū)財(cái)政決算、100余家市級(jí)部門(mén)預(yù)算， 并實(shí)現(xiàn)市屬國(guó)有金融類企業(yè)、公共資金和民生資金、重大公共投資項(xiàng)目、市屬國(guó)有非金融類企業(yè)（每?jī)赡辏┑葦?shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋。

2. 非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合模式。 搭建非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)兩套數(shù)據(jù)分析環(huán)境， 組建大兵團(tuán)作戰(zhàn)的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)組， 利用審計(jì)機(jī)關(guān)日常采集的數(shù)據(jù)和圍繞該審計(jì)項(xiàng)目最新采集的數(shù)據(jù)， 在審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前即開(kāi)展集中的數(shù)據(jù)分析， 在審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行核查取證。 該模式主要適用于審前數(shù)據(jù)采集較充分的審計(jì)項(xiàng)目。 例如， 天津市濱海新區(qū)審計(jì)局2015年起在投資項(xiàng)目審計(jì)中， 運(yùn)用無(wú)人機(jī)遙感測(cè)繪（RS）、激光掃描等技術(shù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)地形地貌地物數(shù)據(jù)采集處理分析， 使用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)差分技術(shù)（RTK）完成激光點(diǎn)云數(shù)據(jù)坐標(biāo)系轉(zhuǎn)換， 在非現(xiàn)場(chǎng)借助基礎(chǔ)測(cè)繪資源、利用地理信息系統(tǒng)（GIS）解決復(fù)雜環(huán)境下大范圍綠化苗木數(shù)量、胸徑和冠幅規(guī)格測(cè)量等問(wèn)題， 建立了符合審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)采集和分析算法。

3. 以現(xiàn)場(chǎng)為主、非現(xiàn)場(chǎng)為輔模式。 以現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析組為主， 主要在審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)之后， 利用現(xiàn)場(chǎng)采集的數(shù)據(jù)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析， 同時(shí)根據(jù)分析需要將有關(guān)疑點(diǎn)反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)， 與審計(jì)機(jī)關(guān)日常采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。 現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析環(huán)境可以分為單機(jī)/局域網(wǎng)獨(dú)立分析、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)直連分析和審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)在線分析等。 該模式主要適用于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不適宜全部采集到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目。 例如， 審計(jì)署重慶辦在信息化環(huán)境較好的金融機(jī)構(gòu)， 利用金融機(jī)構(gòu)已建立的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)與審計(jì)署存儲(chǔ)的工商、稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政和環(huán)保數(shù)據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)對(duì)比分析， 查找審計(jì)疑點(diǎn)， 并通過(guò)VISO、EXCEL等軟件形成圖形化的分析追蹤和結(jié)果界面， 反映審計(jì)取證過(guò)程。

（三）非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同面臨的主要問(wèn)題

當(dāng)前， 對(duì)于如何保證電子數(shù)據(jù)證據(jù)的可靠性和證明力尚沒(méi)有具體的規(guī)定， 審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)還不能直接作為審計(jì)證據(jù)， 需要審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核查證實(shí)。 而且， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)雖然容易發(fā)現(xiàn)大量疑點(diǎn)， 但并不是所有疑點(diǎn)都值得現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)延伸核查[9] 。 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)與核查取證的分離帶來(lái)了非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的協(xié)同問(wèn)題。

1. 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的準(zhǔn)確率不高。 從審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)看， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)質(zhì)量差距較大， 經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的疑點(diǎn)占比從10% ～ 90%不等， 平均僅為30%左右； 從審計(jì)人員的評(píng)價(jià)來(lái)看， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)質(zhì)量處于一般水平（準(zhǔn)確率為20% ～ 50%）， 特別是基層審計(jì)人員反映的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)疑點(diǎn)質(zhì)量較低（準(zhǔn)確率為10% ～ 20%）。

2. 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的協(xié)同性不高。 具體而言， 從供給側(cè)即非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)的角度來(lái)看， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)啟動(dòng)時(shí)間與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)間間隔小、數(shù)據(jù)分析時(shí)間緊、數(shù)據(jù)分析人員少、數(shù)據(jù)采集匯總校驗(yàn)時(shí)間長(zhǎng)、數(shù)據(jù)分析思路反復(fù)調(diào)整、疑點(diǎn)核查結(jié)果匯總時(shí)間長(zhǎng)、難以及時(shí)分析現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)新反饋的線索等， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析形成疑點(diǎn)數(shù)量過(guò)多、下發(fā)時(shí)間晚， 難以滿足現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要等。 從需求側(cè)即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的角度來(lái)看， 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間緊、核查人員數(shù)量少、因怕“走彎路”導(dǎo)致核查積極性不高、因理解不到位而導(dǎo)致核查方向不準(zhǔn)、向被審計(jì)單位調(diào)查取證的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、與非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)組反復(fù)溝通的時(shí)間長(zhǎng)等， 使得部分疑點(diǎn)未核查、疑點(diǎn)核查命中率不高、反饋時(shí)間滯后， 難以與非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)組有效協(xié)同等。

二、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的影響機(jī)理

協(xié)同論是通過(guò)復(fù)雜的非線性作用產(chǎn)生整體效果放大效應(yīng)的過(guò)程， 它強(qiáng)調(diào)大系統(tǒng)中的諸多子系統(tǒng)有機(jī)會(huì)通過(guò)某些路徑協(xié)同配合， 進(jìn)而推演或創(chuàng)作出單個(gè)子系統(tǒng)不具備的新功能， 最終實(shí)現(xiàn)協(xié)同價(jià)值增值[14] ， 即協(xié)同后會(huì)發(fā)揮大于原來(lái)各子系統(tǒng)效應(yīng)之和的擴(kuò)大效應(yīng)或倍增效應(yīng)。 協(xié)同正成為當(dāng)前數(shù)字化環(huán)境下政務(wù)管理的重點(diǎn)和亮點(diǎn)。

審計(jì)是一種群體智力工作， 天然具有構(gòu)建計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)系統(tǒng)的基本特征， 如群體性、交互性、協(xié)作性、分布性等[15] 。 數(shù)字化時(shí)代審計(jì)變革的邏輯起點(diǎn)是審計(jì)取證模式的變革， 其核心思路是“開(kāi)展數(shù)據(jù)分析后延伸取證”[16] ， 這蘊(yùn)含著非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)（數(shù)據(jù)分析）與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（延伸取證）的協(xié)同問(wèn)題， 對(duì)審計(jì)整體流程、技術(shù)方法、作業(yè)模式、規(guī)范體系以及人才需求都有著深刻影響。 當(dāng)前非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)在數(shù)據(jù)采集與管理使用、數(shù)據(jù)共享、技術(shù)應(yīng)用、組織管理、人員能力、質(zhì)量控制等方面存在制約因素[17] ， 需要逐步積累數(shù)據(jù)、技術(shù)和人才等資源并加強(qiáng)項(xiàng)目管理。 其中， 技術(shù)和平臺(tái)是實(shí)施數(shù)字化審計(jì)的軟硬件基礎(chǔ)。 由于“金審工程”三期項(xiàng)目尚未在地方審計(jì)機(jī)關(guān)全面部署， 各地審計(jì)機(jī)關(guān)已有數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)基礎(chǔ)與應(yīng)用差異較大， 應(yīng)用策略與審計(jì)人員的技術(shù)能力和經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。 為從審計(jì)機(jī)關(guān)整體視角系統(tǒng)研究數(shù)字化審計(jì)影響因素， 本文將技術(shù)因素歸類為人員協(xié)同因素項(xiàng)下的分析人員分析能力和業(yè)務(wù)人員分析能力。 據(jù)此， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同質(zhì)量的影響因素主要分為數(shù)據(jù)因素、人員因素和項(xiàng)目管理因素三個(gè)維度。

（一）數(shù)據(jù)因素是基礎(chǔ)客觀因素

數(shù)據(jù)是數(shù)字化審計(jì)的核心， 獲得反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的主要數(shù)據(jù)是開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)的必要條件。 在數(shù)據(jù)采集得到保障的前提下， 數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、及時(shí)、共享是數(shù)字化審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)影響因素[2，18] 。 若對(duì)錯(cuò)誤、缺失或過(guò)時(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析， 所得出的結(jié)果必然有所偏差， 甚至“差之毫厘，謬以千里”。 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求較高， 在數(shù)據(jù)真實(shí)性方面， 由于被審計(jì)單位有意隱瞞或修改數(shù)據(jù)， 或者數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)換過(guò)程中存在錯(cuò)誤等情況， 導(dǎo)致“假賬真審計(jì)”增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在數(shù)據(jù)完整性方面， 由于部分審計(jì)項(xiàng)目在計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解不全面， 難以一次性完整提出所需資料清單； 或者由于被審計(jì)對(duì)象的配合程度和信息化水平較低， 制約了數(shù)據(jù)的采集渠道等， 導(dǎo)致非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)采集不充分、覆蓋面不全、類型范圍不完整等， 影響數(shù)據(jù)分析的可行性。 在數(shù)據(jù)時(shí)效性方面， 審前數(shù)據(jù)采集不及時(shí)或現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)獲取、傳回不及時(shí)等， 往往導(dǎo)致非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)過(guò)多依賴過(guò)時(shí)的歷史數(shù)據(jù)， 影響數(shù)據(jù)分析結(jié)果的時(shí)效性。 在數(shù)據(jù)共享方面， 受數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)安全等因素的影響， 審計(jì)機(jī)關(guān)采集的外部數(shù)據(jù)難以充分地在審計(jì)項(xiàng)目組之間以及各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間共享； 稅務(wù)、銀行等垂直系統(tǒng)的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出向總部集中的趨勢(shì)， 而基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在相關(guān)數(shù)據(jù)獲取渠道不暢等問(wèn)題； 審計(jì)組內(nèi)部也存在數(shù)據(jù)共享不充分的問(wèn)題， 這些都會(huì)影響數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量。

（二）人員因素是關(guān)鍵主觀因素

數(shù)字化審計(jì)工作是人才和技術(shù)的優(yōu)化配置與有效融合， 人才培養(yǎng)是數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵。 在數(shù)字化審計(jì)模式下， 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)需要全面升級(jí)， 既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又能進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才供不應(yīng)求。 在數(shù)據(jù)分析人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力方面， 由于數(shù)據(jù)分析人員未到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)， 缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的感性認(rèn)識(shí)或理性研究， 往往難以發(fā)現(xiàn)分析疑點(diǎn)與審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)實(shí)際之間的偏差， 直接影響疑點(diǎn)分析的質(zhì)量。 在審計(jì)業(yè)務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析能力方面， 如果審計(jì)業(yè)務(wù)人員缺乏數(shù)據(jù)分析思維和分析技能， 就無(wú)法有效開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作， 或者難以與非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)人員進(jìn)行充分溝通。 在數(shù)據(jù)分析高端領(lǐng)軍人才方面， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)所需高水平數(shù)據(jù)分析領(lǐng)軍人才的不足， 往往會(huì)影響前沿?cái)?shù)據(jù)分析方法的創(chuàng)新應(yīng)用。 在人員銜接方面， 非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的信息交互反饋機(jī)制不充分、審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的信息傳輸存在較高溝通成本， 都會(huì)影響協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。 在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員方面， 審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“人少事多”情況普遍， 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人力不足和核查意愿不強(qiáng)是常態(tài)。

（三）項(xiàng)目管理因素是重要保障因素

審計(jì)項(xiàng)目管理方式的轉(zhuǎn)變是審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的保障。 在數(shù)字化審計(jì)環(huán)境下， 審計(jì)項(xiàng)目的資源配置和審計(jì)規(guī)范體系也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。 當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目管理模式主要依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部層級(jí)和部門(mén)分工劃分審計(jì)項(xiàng)目， 并據(jù)此配置審計(jì)資源， 在充分調(diào)動(dòng)各方審計(jì)力量開(kāi)展數(shù)字化條件下的審計(jì)工作方面還存在協(xié)同性不足的問(wèn)題。 在項(xiàng)目計(jì)劃方面， 常態(tài)化或宏觀數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)同統(tǒng)籌計(jì)劃?rùn)C(jī)制未形成； 部分項(xiàng)目如實(shí)施方案多次調(diào)整、審計(jì)重點(diǎn)多次變換， 極易影響數(shù)據(jù)先行優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮； 部分?jǐn)?shù)據(jù)化程度低的審計(jì)項(xiàng)目不適合非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)等。 在時(shí)間安排方面， 在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間安排過(guò)緊的情況下， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)往往存在一定的滯后性， 大量可以在非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)階段完成的工作只能拖到現(xiàn)場(chǎng)階段處理， 難以發(fā)揮總體分析的作用。 在人員配置方面， 在審計(jì)人力總體不足的情況下， 仍存在人力資源安排不夠科學(xué)的問(wèn)題， 審計(jì)項(xiàng)目對(duì)數(shù)據(jù)分析人員的配置及所需技術(shù)與資金等因素的預(yù)判是否充分、同步開(kāi)展多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是否存在數(shù)據(jù)分析人力共用情況、將審計(jì)人員分割為現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)兩部分是否交流不充分不靈活、數(shù)據(jù)分析項(xiàng)目缺乏指揮中心是否存在現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)同步作業(yè)等問(wèn)題， 都是重要影響因素。 在制度建設(shè)方面， 在電子數(shù)據(jù)取證流程和規(guī)范不健全的情況下， 審計(jì)項(xiàng)目如果只求結(jié)果而忽略過(guò)程， 往往會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量； 常態(tài)化或宏觀數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索存在核查上的制度障礙， 特別是在審計(jì)對(duì)象沒(méi)有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組的情況下， 如何核查取證的問(wèn)題尚無(wú)制度保障。

三、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同影響因素指標(biāo)體系

為研究非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的影響因素， 本文在上述理論分析的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了影響因素指標(biāo)體系， 并采用調(diào)研問(wèn)卷的方式進(jìn)行分析。

（一）影響因素指標(biāo)及樣本

非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)質(zhì)量的影響因素較多， 本文主要從數(shù)據(jù)質(zhì)量、人員能力和項(xiàng)目管理3個(gè)一級(jí)影響因素及其下屬13個(gè)二級(jí)影響因素進(jìn)行分析（如表 1所示）。

為有效評(píng)價(jià)各影響因素的重要性程度， 本文設(shè)計(jì)了調(diào)研問(wèn)卷， 問(wèn)卷題目按13個(gè)二級(jí)影響因素分別設(shè)置5級(jí)量表（“1”表示不重要，“5”表示非常重要）。 調(diào)研對(duì)象主要為在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干和審計(jì)理論研究骨干。 共收回有效問(wèn)卷154份， 調(diào)研對(duì)象在審計(jì)機(jī)關(guān)各單位層級(jí)、所在部門(mén)、職務(wù)級(jí)別和從業(yè)時(shí)間等維度上都有相應(yīng)比例的分布， 具有一定的代表性。

（二）影響因素總體分析和結(jié)構(gòu)分析

從一級(jí)影響因素來(lái)看， 重要性水平由高到低依次是數(shù)據(jù)因素（4.41）、人員因素（4.39）和項(xiàng)目管理因素（4.26）。 可見(jiàn)， 數(shù)據(jù)因素是首要因素， 人員因素次之， 項(xiàng)目管理因素的影響相對(duì)較小。 從二級(jí)影響因素來(lái)看， 數(shù)據(jù)因素中數(shù)據(jù)真實(shí)性（4.56）和完整性（4.51）的重要性水平較高， 數(shù)據(jù)時(shí)效性（4.37）和共享性（4.34）次之； 人員因素中最重要的是分析人員業(yè)務(wù)能力（4.53）， 其次是業(yè)務(wù)人員分析能力（4.47）和分析人員分析能力（4.47）， 再次是現(xiàn)場(chǎng)非現(xiàn)場(chǎng)溝通能力（4.36）， 疑點(diǎn)核實(shí)人員能力（4.12）的重要性相對(duì)較弱； 項(xiàng)目管理因素中最重要的是資源配置能力（4.44）， 其次是制度建設(shè)能力（4.21）、時(shí)間安排能力（4.19）和項(xiàng)目計(jì)劃能力（4.14）。

（三）影響因素比較分析

1. 分機(jī)關(guān)層級(jí)。 由表2可知， 無(wú)論是地方審計(jì)機(jī)關(guān)還是審計(jì)署的調(diào)研對(duì)象， 對(duì)數(shù)據(jù)因素、人員因素、項(xiàng)目管理因素3個(gè)一級(jí)影響因素的重要性認(rèn)識(shí)基本一致， 都呈下降趨勢(shì)， 但存在量化認(rèn)識(shí)差異。 地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)3個(gè)一級(jí)影響因素的重要性水平評(píng)價(jià)普遍高于審計(jì)署， 這可能與地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)的需求更迫切有關(guān)； 其中人員因素的評(píng)價(jià)差異最大， 數(shù)據(jù)因素次之， 項(xiàng)目管理因素最小， 這可能與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人才需求更迫切、審計(jì)署對(duì)組織統(tǒng)籌需求更敏感的現(xiàn)實(shí)情況有關(guān)。

根據(jù)表3， 從二級(jí)影響因素來(lái)看， 地方審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為分析人員業(yè)務(wù)能力和資源配置能力的重要性水平更高， 這可能是因?yàn)榈胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)亟需提升分析人員業(yè)務(wù)能力和資源配置能力； 審計(jì)署評(píng)價(jià)的制度建設(shè)能力和時(shí)間安排能力重要性水平反超地方審計(jì)機(jī)關(guān)， 這可能是因?yàn)閷徲?jì)署亟需提升制度建設(shè)能力和時(shí)間安排能力。

2. 分部門(mén)性質(zhì)。 由表2可知， 總體上數(shù)據(jù)部門(mén)認(rèn)為人員因素更重要， 而業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為數(shù)據(jù)因素更重要。 根據(jù)表3， 從二級(jí)影響因素來(lái)看， 數(shù)據(jù)部門(mén)更強(qiáng)調(diào)分析人員業(yè)務(wù)能力的提升、數(shù)據(jù)完整性、現(xiàn)場(chǎng)非現(xiàn)場(chǎng)溝通能力、疑點(diǎn)核實(shí)人員能力； 業(yè)務(wù)部門(mén)更強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)共享性、時(shí)間安排能力、制度建設(shè)能力和項(xiàng)目計(jì)劃能力。 這些可能是各部門(mén)在實(shí)際工作中面臨的主要困難， 也是下一步提升非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)能力的重點(diǎn)。

四、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的路徑創(chuàng)新

為有效推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同， 本文建議不再嚴(yán)格區(qū)分現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)的職責(zé)邊界， 而是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目計(jì)劃， 統(tǒng)籌配置審計(jì)資源、管控審計(jì)過(guò)程、激發(fā)審計(jì)動(dòng)力， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同、人員協(xié)同和項(xiàng)目管理協(xié)同。

（一）應(yīng)用非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同

充分利用“金審工程”三期項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)云、部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息管理平臺(tái)或聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)等基礎(chǔ)平臺(tái)， 搭建非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)信息平臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的高效采集共享。 一是在安全保密的前提下提高數(shù)據(jù)共享程度， 對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)采集的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理并傳回審計(jì)數(shù)據(jù)中心， 同時(shí)根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需求申請(qǐng)調(diào)用審計(jì)機(jī)關(guān)掌握的歷史數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。 二是建立非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)溝通機(jī)制， 打通數(shù)據(jù)信息流轉(zhuǎn)渠道， 強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)核查質(zhì)量的線上記錄追蹤機(jī)制， 將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況及時(shí)反饋給非現(xiàn)場(chǎng)人員以對(duì)分析模型進(jìn)行修正完善。 三是探索通過(guò)電子簽名、可信時(shí)間戳、哈希值校驗(yàn)、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段固定非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形成的電子數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)。

（二）統(tǒng)籌非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)模式， 實(shí)現(xiàn)人員協(xié)同

根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同， 以審計(jì)項(xiàng)目/計(jì)劃制定為起點(diǎn)， 將非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)模式分為審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析模式、常態(tài)化數(shù)據(jù)分析模式和宏觀數(shù)據(jù)分析模式， 并分類配置數(shù)據(jù)審計(jì)資源， 如表4所示。

1. 審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析模式。 它是以提升審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)能力、服務(wù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施為主要出發(fā)點(diǎn)的模式， 分為現(xiàn)場(chǎng)為主和非現(xiàn)場(chǎng)為主兩種模式。 根據(jù)審前數(shù)據(jù)采集情況， 分別以審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前為主或進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后為主開(kāi)展數(shù)據(jù)分析工作， 將數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索提供給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組進(jìn)行核查取證， 分析結(jié)果為審計(jì)項(xiàng)目組撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告服務(wù)。

2. 常態(tài)化數(shù)據(jù)分析模式。 它是以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢為主要出發(fā)點(diǎn)的模式。 業(yè)務(wù)部門(mén)圍繞本領(lǐng)域的全部或部分審計(jì)對(duì)象， 主要利用審計(jì)機(jī)關(guān)日常采集的本領(lǐng)域數(shù)據(jù)開(kāi)展常態(tài)化數(shù)據(jù)分析， 通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象或重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)， 為制訂審計(jì)計(jì)劃、確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象服務(wù)。

3. 宏觀數(shù)據(jù)分析模式。 它是以履行審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)安全“守護(hù)者”職能、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主要出發(fā)點(diǎn)的模式。 數(shù)據(jù)分析部門(mén)圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)隱患或國(guó)家重大宏觀政策措施落實(shí)情況， 利用審計(jì)機(jī)關(guān)日常采集的與國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)的跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)， 開(kāi)展宏觀層面的分析， 分析結(jié)果為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供決策支撐。 在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施上， 推行扁平化管理， 業(yè)務(wù)部門(mén)和數(shù)據(jù)分析部門(mén)高效協(xié)同， 業(yè)務(wù)人員與數(shù)據(jù)分析人員混合編組； 在制度層面， 出臺(tái)常態(tài)化與宏觀數(shù)據(jù)分析等分析模式的核查取證規(guī)定， 以及現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合的方式和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改督促機(jī)制等制度措施。

（三）管控非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)程序， 實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理協(xié)同

將非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)過(guò)程嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)程序， 有助于對(duì)數(shù)字化條件下的審計(jì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行優(yōu)化， 實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的流程一體化（如圖1所示）。 在具體實(shí)施步驟上， 可以選擇數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較好的審計(jì)項(xiàng)目先行試點(diǎn)。

1. 審計(jì)計(jì)劃階段。 一是充分考慮常態(tài)化和宏觀數(shù)據(jù)分析結(jié)果， 研究確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象， 為審計(jì)計(jì)劃的制訂提供科學(xué)依據(jù)； 二是開(kāi)展數(shù)據(jù)分析可行性評(píng)估， 確定每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目/計(jì)劃的數(shù)據(jù)分析模式， 據(jù)此統(tǒng)籌配置數(shù)據(jù)資源、人員力量和項(xiàng)目資源等； 三是對(duì)于審計(jì)對(duì)象信息化基礎(chǔ)較薄弱， 不適合開(kāi)展數(shù)據(jù)分析的審計(jì)項(xiàng)目， 鼓勵(lì)開(kāi)展基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)采集和常規(guī)分析等工作。

2. 審計(jì)實(shí)施階段。 一是開(kāi)展以信息系統(tǒng)調(diào)查和數(shù)據(jù)采集為主的審前調(diào)查， 據(jù)此編制審計(jì)實(shí)施方案， 進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)； 二是充分論證信息系統(tǒng)審計(jì)的必要性， 對(duì)于信息系統(tǒng)依賴性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目， 組織專業(yè)人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)； 三是在充分挖掘分析已有數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型， 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索， 在審計(jì)組內(nèi)部充分論證后， 再與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通核實(shí)； 四是建立數(shù)據(jù)分析問(wèn)題核實(shí)記錄制度， 在審計(jì)工作底稿專門(mén)記錄通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的核實(shí)情況。

3. 審計(jì)報(bào)告階段。 一是形成專門(mén)的數(shù)據(jù)分析報(bào)告， 為審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)提供依據(jù)； 二是在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)陳述采用的數(shù)據(jù)分析方法及使用的電子數(shù)據(jù)情況； 三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況開(kāi)展數(shù)據(jù)分析， 確保問(wèn)題整改取得實(shí)效； 四是建立數(shù)據(jù)分析后評(píng)價(jià)機(jī)制， 總結(jié)數(shù)據(jù)分析工作的經(jīng)驗(yàn)和不足， 積累數(shù)據(jù)分析的經(jīng)驗(yàn)和模型， 為持續(xù)提升數(shù)據(jù)分析工作水平提供依據(jù)； 五是研究制定數(shù)據(jù)分析相關(guān)疑點(diǎn)核查文書(shū)和核查業(yè)務(wù)流程等規(guī)范， 進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)分析結(jié)果復(fù)核、疑點(diǎn)線索延伸核查的反饋機(jī)制。

五、總結(jié)

如何基于數(shù)字化的管理機(jī)制開(kāi)展審計(jì)組織協(xié)同創(chuàng)新， 構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的組織模式變革路徑， 是當(dāng)前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同主要受數(shù)據(jù)、人員和項(xiàng)目管理三重因素的影響， 亟待實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同、人員協(xié)同和項(xiàng)目管理協(xié)同。 本文基于協(xié)同治理理論構(gòu)建了非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同的影響因素分析框架， 并通過(guò)調(diào)研問(wèn)卷對(duì)各因素進(jìn)行了比較分析， 提出了非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同路徑創(chuàng)新建議。 隨著審計(jì)信息化平臺(tái)在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的逐步建成和完善， 以及審計(jì)對(duì)象政務(wù)數(shù)據(jù)中心的建成和數(shù)據(jù)的逐步開(kāi)放共享， 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)字化審計(jì)模式的數(shù)據(jù)治理、人員管理和項(xiàng)目管理的協(xié)同治理也將趨于復(fù)雜化， 是未來(lái)的研究方向。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

［1］ 徐宗本，馮芷艷，郭迅華等．大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的管理與決策前沿課題［ J］．管理世界，2014（11）：158 ～ 163．

［2］ 王會(huì)金，陳偉．非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法研究［ J］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（3）：36 ～ 39．

［3］ 章軻，張冬霽，梁軒瑞等．大數(shù)據(jù)審計(jì)中要做到的“三個(gè)把握”［ J］．審計(jì)研究，2018（5）：30 ～ 34．

［4］ 袁野．推進(jìn)新時(shí)代大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的思考［ J］．審計(jì)研究，2020（1）：3 ～ 6．

［5］ Vasarhelyi M. A.， Kogan A.， Tuttle B. M.. Big data in accounting：An overview［J］. Accounting Horizons， 2015（2）：381 ～ 396．

［6］ Yoon K.， Hoogduin L.， Zhang L.. Big data as complementary audit evidence［ J］． Accounting Horizons， 2015（2）：431 ～ 438．

［7］ Juan Zhang， Xiongsheng Yang， Deniz Applebaum. Toward effective big data analysisin continuous auditing［ J］． Accounting Horizons， 2015（2）： 469 ～ 476．

［8］ Alles M.， Gray G. L.. Incorporating big data in audits： Identifying inhibitors and a research agenda to address those inhibitors［ J］． International Journal of Accounting Information Systems， 2016（22）： 44 ～ 59．

［9］ 劉星，牛艷芳，唐志豪．關(guān)于推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考［ J］．審計(jì)研究，2016（5）：3 ～ 7．

［10］ 牛艷芳，薛巖，鄧雪梅等．審計(jì)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)分析平臺(tái)構(gòu)建及應(yīng)用研究［ J］．審計(jì)研究，2018（5）：35 ～ 42．

［11］ 鄭偉，張立民，楊莉．試析大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式［ J］．審計(jì)研究，2016（4）：20 ～ 27．

［12］ 牛艷芳，馮占國(guó)，孟祥宇．大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下的審計(jì)工作創(chuàng)新與實(shí)踐［ J］．審計(jì)研究，2017（5）：17 ～ 22．

［13］ 姜江華，李春蘭，崔竹等．大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新——數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法在審計(jì)工作中的創(chuàng)新應(yīng)用調(diào)研報(bào)告［R］．審計(jì)署審計(jì)科研所中國(guó)審計(jì)研究報(bào)告，2021．

［14］ 赫爾曼·哈肯著.郭治安譯．高等協(xié)同學(xué)［M］．北京：科學(xué)出版社，1989．

［15］ 魏祥?。破脚_(tái)架構(gòu)下的協(xié)同審計(jì)模式研究［ J］．審計(jì)研究，2014（6）：29 ～ 35．

［16］ 劉杰，韓洪靈，陳漢文．大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)變革：分析框架與實(shí)現(xiàn)路徑［ J］．財(cái)務(wù)研究，2019（3）：42 ～ 53．

［17］ 劉譽(yù)澤．我國(guó)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)理念及實(shí)踐路徑研究［ J］．審計(jì)研究，2017（2）：13 ～ 20．

［18］ 陳偉，Smieliauskas Wally．大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)：機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法［ J］．計(jì)算機(jī)科學(xué)，2016（1）：8 ～ 13+34．

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 喻晨? 陳晶）