溫素彬 李慧

【摘要】當前關(guān)于智能會計的研究一直保持著較高熱度， 但是關(guān)于智能會計的概念、內(nèi)涵、路徑、趨勢、實施等方面的研究依然不夠成熟， 智能會計“熱”之際更需“冷”思考。 本文對智能會計之為什么、是什么、怎么辦進行了思考。 智能會計的發(fā)展與實施并不是技術(shù)推動的被動性轉(zhuǎn)型， 而是會計服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展的主動性內(nèi)在升級。 隨著云、網(wǎng)、鏈的發(fā)展和應(yīng)用， 會計將進行“智能化”的過程性變革， 應(yīng)稱之為“會計智能化”或者“智能化會計”。 從當前的發(fā)展趨勢來看， 智能會計是智能共享和智能決策的有機融合， 強化了會計的“反映、監(jiān)督、決策支持”三大功能。 智能會計的發(fā)展趨勢是由核算反映型會計向智能決策型會計升級， 其實施路徑應(yīng)經(jīng)歷以下步驟： 經(jīng)濟活動的元數(shù)據(jù)標準體系的構(gòu)建；數(shù)據(jù)獲取技術(shù)的應(yīng)用；業(yè)財數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)模型構(gòu)建；智能共享；智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控等。

【關(guān)鍵詞】智能化會計；根本動力；內(nèi)涵功能；實施路徑

【中圖分類號】 F230? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）21-0062-9

一、智能會計的研究熱度

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的飛速發(fā)展， 各行各業(yè)都面臨著不同程度的挑戰(zhàn)， 會計也不例外。 會計智能化升級已經(jīng)成為實務(wù)界和學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點， 并且保持著較高的研究熱度。 經(jīng)初步統(tǒng)計， 2016年以來， 關(guān)于智能會計的相關(guān)研究發(fā)表在核心期刊以上的論文約600篇， 其內(nèi)容主要集中于人工智能等技術(shù)的推動作用、智能會計的定義、智能會計的發(fā)展路徑及體系構(gòu)建等方面①。

（一）觀點一： 關(guān)于智能會計的動因

智能會計的推動力是什么？ 當前的主要觀點認為： 大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的快速發(fā)展促使智能會計產(chǎn)生。 劉勤[1] 指出， 以“大智移云物區(qū)”為代表的新一代信息技術(shù)正在深度影響會計的發(fā)展方向， 并逐步形成會計行業(yè)獨特的技術(shù)集合。 其中， 會計變革的重要方向包括： 業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合、管理會計的深入發(fā)展、財務(wù)組織的高度共享化、信息系統(tǒng)的智能化、對復(fù)合型人才的需求激增、財務(wù)新生態(tài)的形成等。 占美松等[2] 指出， 人工智能等高新技術(shù)的應(yīng)用會導(dǎo)致企業(yè)的交易和業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜， 也會導(dǎo)致會計的技術(shù)、手段和方法發(fā)生變化， 使會計智能化和大數(shù)據(jù)化。 劉梅玲等[3] 指出： 智能財務(wù)的本質(zhì)是智能化場景設(shè)計和新技術(shù)匹配運用； 智能財務(wù)建設(shè)過程中用到人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、電子會計檔案、電子會計憑證、身份認證、數(shù)字簽名、可視化技術(shù)、商業(yè)智能等新技術(shù)。

也有觀點認為， 現(xiàn)代信息技術(shù)作為原生推動力， 為智能會計提供了基礎(chǔ)手段和工具。 以“大智移云物區(qū)”為代表的新技術(shù)正在改變著傳統(tǒng)會計的許多方面， 如財務(wù)工作模式、會計核算、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)處理方法、經(jīng)營方式、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等。 李克紅[4] 基于區(qū)塊鏈的內(nèi)涵和本質(zhì)特征， 構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“四位一體”會計模式， 以提高財務(wù)會計的準確性和效率性， 為管理會計提供決策支持， 迫使企業(yè)會計模式轉(zhuǎn)型升級。 盛慶輝等[5] 指出： 大數(shù)據(jù)對財務(wù)會計的影響主要表現(xiàn)在會計確認范圍更廣更精細， 會計計量更精準， 會計報告更加動態(tài)化； 對管理會計的影響主要表現(xiàn)為改進戰(zhàn)略規(guī)劃、改善預(yù)算管理、加強過程控制以及優(yōu)化業(yè)績評價等。 趙麗錦等[6] 基于數(shù)字科技賦能和系統(tǒng)耦合邏輯構(gòu)建了企業(yè)智能財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。 劉根霞[7] 指出， 云計算通過影響財務(wù)管理創(chuàng)新環(huán)境， 進而影響企業(yè)管理者的管理理念， 最終促進作為企業(yè)管理核心的財務(wù)管理理念上的變革、財務(wù)管理技術(shù)手段的更新以及財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和機制轉(zhuǎn)變。

隨著人工智能等新技術(shù)的快速發(fā)展， 會計初步智能化已在企業(yè)實踐中得以應(yīng)用。 萬科集團的財務(wù)共享服務(wù)中心通過引入RPA財務(wù)機器人、OCR圖像識別、電子檔案、信用管理等新技術(shù)， 全面提升財務(wù)交易處理的自動化程度。 金蝶的發(fā)票云產(chǎn)品和稅務(wù)平臺、德邦快遞的業(yè)財一體化的系統(tǒng)平臺、蒙牛集團的全球司庫管理， 通過資金結(jié)算和財務(wù)核算一體化， 實現(xiàn)資金的智能化管理等。 “大智移云物區(qū)”等代表性的技術(shù)為智能會計提供了極大的技術(shù)賦能空間。

（二）觀點二： 關(guān)于智能會計的定義

關(guān)于智能會計的定義眾說紛紜， 并衍生出智能財務(wù)、智能會計、智慧會計、智慧財務(wù)、大數(shù)據(jù)會計、區(qū)塊鏈會計、會計智能、財務(wù)智能等諸多相關(guān)概念。 不同學(xué)者對這些概念進行了不同定義， 其中智能會計、智能財務(wù)被提及的頻率最高。

1. 智能會計。 王愛國[8] 指出， 智能會計是一種基于算力、算法和數(shù)據(jù)的認知體系， 其內(nèi)嵌于現(xiàn)實和虛擬世界， 并與這個數(shù)字化的虛擬世界融為一體、和諧共生、同頻共振。 楊周南在第十九屆全國會計信息化學(xué)術(shù)年會主題報告中指出， 智能會計是基于智能化環(huán)境產(chǎn)生的， 以會計管理活動論為理論基礎(chǔ)， 通過智能化資源、人的智能行為、智能化技術(shù)工具三要素， 對泛在會計主體的價值運動進行智能管理以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置， 協(xié)同微觀會計與宏觀經(jīng)濟政策的管理活動。 續(xù)慧泓等[9] 對智能會計系統(tǒng)進行定義， 指出智能會計系統(tǒng)是基于智能化環(huán)境產(chǎn)生的， 以資源優(yōu)化配置為目標， 以價值運動為對象， 連結(jié)參與價值運動的主體形成的， 具有自適應(yīng)、自學(xué)習(xí)能力， 滿足微觀管理和宏觀經(jīng)濟調(diào)控需求的智能化大會計系統(tǒng)。

2. 智能財務(wù)。 劉梅玲等[3] 認為， 智能財務(wù)是指將以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運用于財務(wù)工作， 對傳統(tǒng)財務(wù)工作進行模擬、延伸和拓展， 以提升會計信息質(zhì)量、提高會計工作效率、降低會計工作成本、提升會計合規(guī)能力和價值創(chuàng)造能力， 促進企業(yè)財務(wù)在管理控制和決策支持方面作用的發(fā)揮， 通過財務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 張慶龍[10] 在對各種定義觀點進行評述的基礎(chǔ)上將智能財務(wù)定義為： 智能財務(wù)是在財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能化應(yīng)用過程中不斷發(fā)展起來的新一代財務(wù)。 它以人工智能等高科技作為基礎(chǔ)設(shè)施與核心要素， 實現(xiàn)人工智能與財務(wù)的全面融合， 并不斷賦能財務(wù)組織， 提升財務(wù)組織的服務(wù)效率， 拓展財務(wù)服務(wù)職能的廣度和深度， 最終實現(xiàn)財務(wù)組織價值與顛覆性創(chuàng)新。 張敏[11] 認為， 智能財務(wù)是指建立在“大智移云物”等新技術(shù)基礎(chǔ)上的， 具備智能化、自動化等特征， 能夠?qū)崟r提供高度決策相關(guān)信息并致力于提升管理的價值創(chuàng)造力的新型財務(wù)管理工作。

3. 智慧會計。 傅元略[12] 對智慧會計進行如下定義： 智慧會計理論將會計智能體、深度學(xué)習(xí)、軟計算與傳統(tǒng)會計理論融合， 并將“三設(shè)計一決策”的成果納入會計智能體的知識庫和規(guī)則庫進行研究， 形成一套與傳統(tǒng)會計理論不同的、又能應(yīng)用解決現(xiàn)實財會問題的新會計理論體系。 劉光強等[13] 基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建智慧管理會計。 其邏輯是： 將區(qū)塊鏈的核心技術(shù)與會計需求高度契合， 構(gòu)建區(qū)塊鏈會計； 基于區(qū)塊鏈會計， 結(jié)合業(yè)財融合、商業(yè)智能和人工智能， 構(gòu)建區(qū)塊鏈智能管理會計； 將區(qū)塊鏈智能管理會計與機器人流程自動化、大數(shù)據(jù)、深度學(xué)習(xí)等數(shù)字科技融合， 構(gòu)建區(qū)塊鏈智慧管理會計。

4. 大數(shù)據(jù)會計。 夏紅雨和劉艷云[14] 認為： 大數(shù)據(jù)會計是指在大數(shù)據(jù)時代背景下， 以“以人為本”為核心價值觀， 以貨幣為主要計量單位， 充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維與大數(shù)據(jù)技術(shù)， 注重相關(guān)性分析， 對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動的價值進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督， 提供企業(yè)全面價值信息的信息系統(tǒng)。

5. 會計智能和財務(wù)智能。 孫健等[15] 指出， 會計智能是指會計本體作為組織的“大腦”參與價值管理、價值創(chuàng)造和價值決策的過程， 應(yīng)包括感知智能、思維智能、語言智能和行為智能。 張超等[16] 指出， 財務(wù)智能是商務(wù)智能系統(tǒng)的核心模塊和關(guān)鍵組成部分， 是商務(wù)智能關(guān)鍵技術(shù)、大數(shù)據(jù)和人工智能等信息技術(shù)與財務(wù)和會計領(lǐng)域的融合。

（三）觀點三： 智能會計發(fā)展路徑及體系構(gòu)建

1. 關(guān)于智能會計的發(fā)展路徑研究。 應(yīng)里孟和陽杰[17] 將智能會計分為信息化、數(shù)字化、智能化和智慧化四種形態(tài)， 分別對應(yīng)計算智能、分析智能、融合智能和自主智能四個發(fā)展階段。 楊寅等[18] 指出， 財務(wù)智能化轉(zhuǎn)型的路徑主要是為業(yè)務(wù)層、財務(wù)層、管理層提供方法、工具、技術(shù)等， 其主要內(nèi)容包括： 業(yè)務(wù)標準化、流程自動化、數(shù)據(jù)一體化、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化、模型可視化、系統(tǒng)一體化。 劉波等[19] 探析了醫(yī)院財務(wù)智能化轉(zhuǎn)型路徑， 并指出應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維、提升大數(shù)據(jù)處理能力、梳理業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化人員配置結(jié)構(gòu)。 杜海霞等[20] 指出， 國美財務(wù)機器人的具體實施路徑主要包括會計核算、財務(wù)分析、內(nèi)部控制及財務(wù)共享中心的智能升級四個層級。 劉梅玲等[21] 分析了企業(yè)智能財務(wù)建設(shè)路徑， 即按照界定財務(wù)工作領(lǐng)域、劃分財務(wù)工作任務(wù)、確認財務(wù)專業(yè)分工、確定智能財務(wù)工作目標、設(shè)計智能化場景、匹配運用新技術(shù)的邏輯順序進行架構(gòu)。 張敏[11] 從全面部署和敏捷部署兩種模式分析智能財務(wù)的發(fā)展路徑： 全面部署是指立足于全局角度規(guī)劃企業(yè)未來的智能化轉(zhuǎn)型路徑， 由面到點， 分步驟實施， 先重構(gòu)流程， 再推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 最后實現(xiàn)智能化轉(zhuǎn)型； 敏捷部署指企業(yè)由點到面， 對現(xiàn)有系統(tǒng)進行改造。

2. 關(guān)于智能會計體系構(gòu)建研究。 洪韻華[22] 構(gòu)建了一個包括智能財務(wù)信息技術(shù)、智能財務(wù)互聯(lián)平臺、智能財務(wù)核算平臺、智能財務(wù)管理平臺和智能財務(wù)戰(zhàn)略平臺的完整智能財務(wù)體系。 李慜劼和吳華平[23] 構(gòu)建了智能管理會計體系， 以應(yīng)用目標、應(yīng)用原則、結(jié)構(gòu)層級為要素， 結(jié)合智能技術(shù)在管理會計中的應(yīng)用場景和典型案例， 搭建以數(shù)據(jù)層、算法模型層和應(yīng)用層為主體內(nèi)容的管理會計體系架構(gòu)。 張慶龍[24] 指出， 智能財務(wù)應(yīng)用場景是指人工智能等技術(shù)最可能被使用的財務(wù)工作領(lǐng)域所處的場景； 并從智能財務(wù)機器人、智能財務(wù)助理、智能管理會計應(yīng)用和智慧企業(yè)大腦四個方面進行分析。 秦榮生[25] 認為， 人工智能在會計工作中應(yīng)用的場景主要有會計核算語音指令、賬證核對驗證機器視覺、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析、智能財務(wù)風(fēng)險控制、提供精準預(yù)測方案等。

綜上文獻梳理， 關(guān)于智能會計的研究從2016年至今一直保持較高熱度。 但是關(guān)于智能會計的概念、內(nèi)涵、路徑趨勢研究還遠不夠成熟， 尚未達成共識， 智能會計研究“熱”度超高之際， 需要對之進行若干基本性問題的“冷”思考。 當下智能會計急需冷靜思考如下幾個問題： （1）實施智能會計的根本動因是什么？ 是技術(shù)， 還是其他？ （2）智能會計到底是什么？當前關(guān)于智能會計的定義仍然比較模糊， 還涉及智能財務(wù)、智慧會計、大數(shù)據(jù)會計、會計智能、財務(wù)智能等諸多相關(guān)的概念。 那么， 需要冷靜思考智能會計究竟是什么？ 其功能是什么？ （3）智能會計究竟如何實施？ 在冷靜思考智能會計“為什么”和“是什么”之后， 還需要思考如何開發(fā)和實施智能會計。

二、為什么？ ——實施智能會計的根本動力

為什么實施智能會計？是智能會計實施的根本性問題。 誠然， 當前會計存在諸多有待改進之處， 然而， 治疾必先知其根， 而非尋其器。 不可否認， 人工智能技術(shù)確實推動和加速了智能會計的實施。 但是， 人工智能技術(shù)屬于外因， 并非內(nèi)在動力。 唯物辯證論認為， 事物的發(fā)展變化是內(nèi)因和外因共同作用的結(jié)果， 內(nèi)因是根本， 在事物發(fā)展中起決定性作用， 外因?qū)κ挛锏陌l(fā)展起加速或延緩的作用， 外因必須通過內(nèi)因起作用。 所以， 需要冷靜思考智能會計實施的內(nèi)因。 當前關(guān)于智能會計的研究主要基于大數(shù)據(jù)、人工智能等外在技術(shù)的推動， 而少見挖掘會計發(fā)展變化之內(nèi)在根本。 本文認為， 智能會計的發(fā)展與實施是會計服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展的主動性內(nèi)在升級， 并不是技術(shù)推動的被動性轉(zhuǎn)型， 技術(shù)只是幫助會計實施智能化升級的手段和工具， 而不是根本動因。

（一）傳統(tǒng)會計存在的天然不足

對于傳統(tǒng)會計， 幾十年來一直存在著批評和變革的聲音。 Sorter[26] 提出“事項會計”理論， 指出會計應(yīng)該提供能支持各種決策模型的相關(guān)經(jīng)濟事項信息， 而會計人員則應(yīng)提供原始的經(jīng)濟事項信息， 通過信息使用者的加工， 形成決策模型。 Wallman[27] 指出， 傳統(tǒng)會計報表的決策相關(guān)性較弱， 屬于黑白模式。 事實上， 傳統(tǒng)會計以核算反映型的財務(wù)會計為主， 由于其目標功能所固有的限制， 存在一些天然的不足：

1. 概括性。 傳統(tǒng)的核算反映型會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)高度概括， 將復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終抽象為摘要、科目和金額， 過濾掉大量的有用信息， 所以， 并不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌， 從而也難以反過來指導(dǎo)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策。

2. 結(jié)果性。 傳統(tǒng)的核算反映型會計是結(jié)果導(dǎo)向型會計， 只反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果， 丟掉了重要的過程信息， 即只對具有法律意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計反映， 只對最終形成交易的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映， 而對于那些并未達成交易， 卻是經(jīng)濟活動全過程中重要環(huán)節(jié)的階段性業(yè)務(wù)則不予反映， 從而未能全面反映經(jīng)濟活動的全過程。 另外， 并非經(jīng)濟組織的所有行為都會產(chǎn)生貨幣性交易， 以貨幣計量為前提的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)并未反映那些未產(chǎn)生貨幣交易的業(yè)務(wù)。 然而， 在企業(yè)做出重要決策時， 過程信息往往比結(jié)果信息具有更加重要的作用。 智能時代企業(yè)能夠通過大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)實現(xiàn)過程信息的數(shù)據(jù)化， 完成過程數(shù)據(jù)的挖掘、分析和處理， 從而提高企業(yè)決策的有用性和時效性。

3. 過去式。 傳統(tǒng)會計面向過去， 只針對過去已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動的結(jié)果， 產(chǎn)生過去的數(shù)據(jù)。 然而， 經(jīng)濟主體的決策與此恰恰相反， 其更加關(guān)注未來。 過去的數(shù)據(jù)雖然對企業(yè)的預(yù)測和決策具有一定的輔助作用， 但對于現(xiàn)在復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境， 傳統(tǒng)會計信息嚴重滯后， 分析時效性差， 分析結(jié)果對決策的指導(dǎo)價值非常有限； 同時， 分析視角也比較有限， 對未來的預(yù)測能力不足。 智能時代大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)逐漸成為企業(yè)預(yù)測和決策的重要利器， 能夠?qū)⒏鱾€方面的零碎數(shù)據(jù)融合形成大數(shù)據(jù)， 從而服務(wù)于企業(yè)決策支持系統(tǒng)， 及時、科學(xué)、有效地進行決策。

4. 結(jié)構(gòu)化。 傳統(tǒng)會計只編制對外披露的標準化財務(wù)報告， 其核心內(nèi)容是結(jié)構(gòu)化的三張報表。 由于財務(wù)報告經(jīng)過標準化、結(jié)構(gòu)化的匯總， 過濾和抽象了大量的非結(jié)構(gòu)化業(yè)務(wù)信息， 使得符合標準的財務(wù)報表信息很難還原業(yè)務(wù)的本來面貌， 從而難以形成決策有用信息。 人工智能等新技術(shù)能夠擴展財務(wù)報告披露的內(nèi)容跨度、時間跨度、數(shù)量范圍和形式種類， 形成多維報告、過程報告， 包含對外披露的標準化會計報告、對外披露的個性化報告、對內(nèi)披露的個性化報告等， 拓展了信息的廣度、深度、寬度、精度， 從而能夠滿足信息使用者的個性化需求， 以彌補傳統(tǒng)會計主要披露結(jié)構(gòu)化財務(wù)報告的不足。

5. 貨幣化。 當前會計以貨幣計量為前提， 主要產(chǎn)生與資金有關(guān)的交易數(shù)據(jù)， 而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營除了貨幣性交易， 還有大量的非貨幣性交易， 而這些非貨幣性交易卻是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體行為中的重要環(huán)節(jié)之一， 當前會計信息系統(tǒng)并未完全記錄這些重要的非貨幣性交易信息， 從而使得信息很不完整。 人工智能技術(shù)下形成的多維度、多層次、多過程的會計報告， 能夠產(chǎn)生財務(wù)和非財務(wù)信息， 實時提供歷史、現(xiàn)在的全時段貨幣性和非貨幣性信息， 包含報表形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及視頻、圖像、音頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

6. 自身性。 傳統(tǒng)會計堅持會計主體假設(shè)， 只產(chǎn)生企業(yè)自身的交易信息， 缺乏對看似不相關(guān)的外部關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)的挖掘， 例如宏觀經(jīng)濟環(huán)境、國際經(jīng)濟關(guān)系、行業(yè)發(fā)展狀況、產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系、同類產(chǎn)業(yè)或原料的市場交易， 甚至天氣、自然變化等， 都是一項業(yè)務(wù)所關(guān)聯(lián)的重要因素。 傳統(tǒng)會計只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的直接經(jīng)濟主體之間的交易行為， 而忽視了對這些非直接因素的信息收集與加工， 難以形成業(yè)務(wù)庫、財務(wù)庫， 以及業(yè)務(wù)庫、財務(wù)庫之間的關(guān)聯(lián)性， 從而影響決策的科學(xué)性、及時性、系統(tǒng)性、完整性。

7. 割裂性。 傳統(tǒng)會計產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)相互割裂， 形成信息孤島， 難以反映各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性， 特別是難以反映戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流、財務(wù)流、信息流、資源流、時間流等的相互融合。 隨著數(shù)據(jù)技術(shù)革命的推動， 會計需借助人工智能等工具和手段適時地彌補自身的不足， 實現(xiàn)智能化變革。

（二）發(fā)展智能會計是服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需要

世界上唯一不變的事情就是“一切都在變”， 會計也是如此。 從會計發(fā)展變化的趨勢來看， 確實每一次技術(shù)變革均推動了會計的變革。 但是， 技術(shù)是幫助會計實施智能化升級的手段和工具， 并非根本性的內(nèi)在動因， 會計服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展才是發(fā)展智能會計的內(nèi)在動因。 十九大報告首次提出， 我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。 黨的十九屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》明確提出， “十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展要“以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題”。 為更好地實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展， 進一步深入開展對標世界一流財務(wù)管理提升行動， 加快提升財務(wù)管理能力水平， 國資委于2022年研究制定了《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（簡稱《指導(dǎo)意見》）。 《指導(dǎo)意見》提出“1455”框架， 即圍繞一個目標， 推動四個變革， 強化五項職能， 完善五大體系。 圍繞一個目標， 即加快構(gòu)建世界一流財務(wù)管理體系， 更好地統(tǒng)籌發(fā)展和安全， 更加注重質(zhì)量和效率， 更加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值、防控風(fēng)險”功能作用； 推動理念變革、組織變革、機制變革、功能手段變革四大變革； 強化核算報告、資金管理、成本管控、稅務(wù)管理、資本運作五項職能； 完善全面預(yù)算、合規(guī)風(fēng)控、財務(wù)數(shù)字化、財務(wù)管理能力評價、財務(wù)人才隊伍建設(shè)五大體系。 由此可見， 國民經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展依賴于企業(yè)高質(zhì)量的財務(wù)管理。 會計作為有效管理經(jīng)濟活動的應(yīng)用型學(xué)科， 在國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要歷史階段扮演著舉足輕重的角色。 國民經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量會計的支撐。

會計具有監(jiān)督、反映、決策支持三大功能， 對高質(zhì)量發(fā)展的支持主要體現(xiàn)為： 是否提供了高質(zhì)量信息、高質(zhì)量監(jiān)控、高質(zhì)量決策支持。 然而， 當前會計以核算反映型會計為主， 存在概括性、結(jié)果性、過去式、結(jié)構(gòu)化、貨幣化、自身性、割裂性等天然不足， 導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)不能實現(xiàn)融合。 在時間上， 當前會計針對過去已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動的交易結(jié)果， 產(chǎn)生過去的數(shù)據(jù)， 使財務(wù)滯后于業(yè)務(wù)； 在空間上， 當前會計產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)相互割裂， 難以反映各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性， 從而難以反映業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性； 在內(nèi)容上， 當前會計只反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的直接經(jīng)濟主體之間的交易行為， 忽視了對非直接因素等信息的收集與加工， 從而難以反映業(yè)務(wù)庫和財務(wù)庫之間的相互融合； 在功能上， 當前會計以核算反映型會計為主， 重點體現(xiàn)了反映和監(jiān)督兩大職能， 決策支持職能還較弱。 為了提供高質(zhì)量信息、高質(zhì)量監(jiān)控、高質(zhì)量決策支持以促進國民經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展， 會計必須進行智能化升級。

（三）發(fā)展智能會計是自身質(zhì)量提升的內(nèi)在需求

智能會計是會計自身質(zhì)量提升的內(nèi)在發(fā)展需求。 從1979年開始， 我國會計經(jīng)歷了電算化到信息化的發(fā)展階段。 電算化階段主要運用計算機或常規(guī)數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品對數(shù)據(jù)進行運算處理， 只是借助計算機取代部分人工會計核算工作和實現(xiàn)部分處理環(huán)節(jié)的自動化， 并沒有改變會計的核心處理流程和基本的組織結(jié)構(gòu)。 20世紀90年代， ERP的誕生和計算機網(wǎng)絡(luò)的普及標志著會計進入信息化階段。 其核心技術(shù)主要包括互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)倉庫、SAAS等， 典型代表是財務(wù)共享中心。 會計信息化階段強調(diào)人機工作的協(xié)調(diào)配合， 能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理流程或業(yè)務(wù)管理流程的優(yōu)化和再造。 企業(yè)運用核心技術(shù)的數(shù)據(jù)處理能力和網(wǎng)絡(luò)傳輸能力， 初步整合了業(yè)務(wù)和財務(wù)管理， 實現(xiàn)了業(yè)財信息的快速處理和實時共享。 信息化階段更多的是組織和流程的再造， 強調(diào)業(yè)財信息的整合與共享， 其中的財務(wù)共享服務(wù)模式也主要針對財務(wù)會計流程進行信息化處理， 通過標準化和流程化提供數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)， 但并未實現(xiàn)全面的智能化。 所以， 會計信息化具有一定的局限性， 企業(yè)各類信息處理的效率、效益， 以及風(fēng)險管理水平、財務(wù)預(yù)測決策能力等都有待進一步提高。 因此， 會計自身質(zhì)量需要提升， 這是其內(nèi)在發(fā)展的需要， 也是智能會計產(chǎn)生的根本原因。

智能會計能夠更好地賦能業(yè)務(wù)， 提升數(shù)據(jù)質(zhì)量， 提高工作效率， 提升管理和決策支持， 進而實現(xiàn)價值創(chuàng)造。 為滿足會計自身質(zhì)量提升的內(nèi)在發(fā)展需求， 人工智能等技術(shù)的飛速發(fā)展和逐漸成熟， 為會計的智能化轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支撐。 人工智能技術(shù)能夠通過實現(xiàn)財務(wù)流程的全自動化， 降低成本、提高效率、減少差錯； 能夠自動、實時、科學(xué)地為企業(yè)提供預(yù)測、決策和預(yù)警支持。 智能會計不僅是對組織和流程的再造， 更多的是對企業(yè)管理模式和管理理念的再造。

三、是什么？——智能會計的內(nèi)涵與功能

針對智能會計是什么的問題， 當前定義還比較模糊， 涉及智能會計、智能財務(wù)、智慧會計、大數(shù)據(jù)會計、會計智能、財務(wù)智能等諸多概念， 主要從人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等新技術(shù)在會計中的應(yīng)用視角進行定義， 更多體現(xiàn)的是財務(wù)會計的自動化。 事實上， 這并不是真正的智能會計。 智能會計的內(nèi)涵應(yīng)基于會計的本質(zhì)及智能的內(nèi)涵進行分析。 所以， 本文從會計的本質(zhì)和智能的內(nèi)涵分析智能會計的內(nèi)涵。 基于對智能會計給傳統(tǒng)會計帶來的多方面轉(zhuǎn)變的分析， 思考智能會計的功能。

（一）智能會計的內(nèi)涵

目前， 關(guān)于智能會計名稱的提法很多， 包括智能會計、智能財務(wù)、智慧會計、智慧財務(wù)、大數(shù)據(jù)會計、區(qū)塊鏈會計等多個名詞， 不盡相同。 本文認為， 面對高質(zhì)量發(fā)展的根本要求和現(xiàn)代信息技術(shù)的外部推動， 會計的轉(zhuǎn)型升級需要一個過程， 不可能一蹴而就， 并且， 也不存在智能會計與非智能會計之分。 我們可以將會計劃分為財務(wù)會計、管理會計， 但不能劃分為智能會計和非智能會計。 所以， 準確地講， 應(yīng)該稱之為“會計智能化”， 或者“智能化會計”。 會計始終隨著技術(shù)的變革而變革。 隨著計算機的使用， 會計進行了“電算化”變革， 我們稱之為“電算化會計”； 隨著互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)倉庫、ERP的使用， 會計進行了“信息化”變革， 我們稱之為“信息化會計”。 同樣， 隨著云、網(wǎng)、鏈的發(fā)展， 會計將進行“智能化”變革， 應(yīng)稱之為“會計智能化”或者“智能化會計”。

1. 會計本質(zhì)。 會計的傳統(tǒng)定義是， 以貨幣為主要計量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 關(guān)于會計本質(zhì)主要有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”兩大觀點。 其中， 信息系統(tǒng)論的核心觀點是， 會計是旨在提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益， 加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)； 管理活動論的核心觀點是， 會計是以貨幣計量為基本形式， 對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算與分析、做出預(yù)測、參與決策、實施監(jiān)督， 旨在提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動。 這兩大觀點對會計的認識雖各有側(cè)重， 但殊途同歸， 一致認可會計主要以貨幣為計量單位， 記錄、核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 形成數(shù)據(jù)、報表等會計信息， 為提高經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理提供決策依據(jù)。 于企業(yè)而言， 會計主要反映其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況， 監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營活動， 參與其經(jīng)營決策。

2. “智能”內(nèi)涵。 智能可以分為生物智能和機器智能兩大類， 人類智能是生物本身具有的智能， 屬于生物智能。 機器智能又稱為人工智能， 是人類開發(fā)的產(chǎn)物， 包含感知智能、運算智能和認知智能。 其中， 感知智能模擬人類視覺、聽覺和觸覺等能力， 運算智能模擬人類大腦的計算和記憶存儲運算能力， 認知智能模擬人類大腦的概念理解和邏輯推理能力。 人工智能就是在不斷探索、研究、模擬這些能力， 可分為弱人工智能和強人工智能。 弱人工智能主要模擬人類的視覺、聽覺、觸覺以及計算和記憶存儲運算能力， 并不具有邏輯推理能力， 不能智能生成解決問題的方案。 強人工智能則能模擬人類的邏輯推理能力， 并生成解決問題的方案。 智能化會計使會計理論基礎(chǔ)由管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)擴展到心理學(xué)、人工智能等相關(guān)理論。

3. 智能會計的定義。 可見， 智能會計的內(nèi)涵為： 利用人工智能等技術(shù)改進日益復(fù)雜的財務(wù)管理活動， 把人類大腦中的會計管理知識轉(zhuǎn)化為機器智能， 從而進行智能風(fēng)險識別和控制、智能財務(wù)預(yù)警、智能決策。 隨著人工智能的飛速發(fā)展， 社會經(jīng)濟活動不斷革新， 會計的核算數(shù)據(jù)、核算內(nèi)容、核算方法發(fā)生了巨大變化， 由原來簡單的計量記錄逐步向智能輔助經(jīng)營決策發(fā)展， 這有助于推動資源配置效率的提高和經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。 根據(jù)會計的本質(zhì)以及“智能”的內(nèi)涵， 本文將智能會計定義如下： 以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)賦能會計， 通過人機協(xié)同使業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、會計核算全過程流程化、自動化、智能化， 使會計信息全面精準化， 更能真實透明地反映經(jīng)濟管理活動， 借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)， 實時智能地為利益相關(guān)者提供科學(xué)有效的可視化信息， 以提高會計控制和管理決策效率， 進而驅(qū)動價值創(chuàng)造。

智能會計需要企業(yè)構(gòu)建一套智能會計體系， 將業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動與其他管理活動相融合， 各個環(huán)節(jié)能被實時監(jiān)控， 運用數(shù)據(jù)處理模型分析海量會計數(shù)據(jù)， 獲得監(jiān)測數(shù)據(jù)的分析結(jié)果的可視化輸出， 為管理者等利益相關(guān)者做出實時、高效、智能的經(jīng)營管理決策提供支持。

智能會計應(yīng)包含智能共享服務(wù)和智能決策支持兩個模塊。 所以， 智能會計是智能共享會計和智能決策會計兩大模塊的有機融合。 若將智能會計的兩大模塊與當前會計相對應(yīng)， 那么智能共享會計更多與財務(wù)會計相對應(yīng)， 智能決策會計更多與管理會計相對應(yīng)。 智能共享會計主要體現(xiàn)為財務(wù)會計的變革， 主要指怎樣獲取信息？ 怎樣生成所需要的信息？ 這就是當前許多單位正在實施的共享服務(wù)， 處于共享1.0階段， 屬于核算共享。 基于這個層面， 會計會產(chǎn)生兩大類信息： 一是按照標準的會計準則對外發(fā)布的財務(wù)信息； 二是組織層面的多維信息庫。 智能決策會計主要體現(xiàn)為管理會計的變革， 用于對數(shù)據(jù)的分析和決策支持。

（二）智能會計的功能

從學(xué)術(shù)研究角度來看， 在大數(shù)據(jù)背景下， 會計是通過數(shù)據(jù)化來反映企業(yè)利益相關(guān)者行為的科學(xué)。 其中的數(shù)據(jù)化具有獨特的方法， 當前體現(xiàn)為復(fù)式記賬法。 本文認為， 在智能時代， 隨著電子發(fā)票、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的普及， 復(fù)式記賬極有可能被多式記賬取代。 多式記賬記錄的是一個由經(jīng)濟業(yè)務(wù)庫、財務(wù)庫等構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫， 有人稱之為“塊數(shù)據(jù)”。 會計信息會產(chǎn)生一個個小數(shù)據(jù)庫， 串聯(lián)在一起形成區(qū)塊鏈。 利益相關(guān)者的行為是多態(tài)性的， 包含主體、客體、過程、規(guī)范、結(jié)果、關(guān)聯(lián)性。 即： 會計要記錄一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主體、客體、過程、所依賴的規(guī)范及其產(chǎn)生的結(jié)果、關(guān)聯(lián)性、時間等。 因此， 智能會計的核心功能是基于智能共享， 從多維視角反映一個組織的利益相關(guān)行為， 并進行關(guān)聯(lián)性分析和決策支持。

傳統(tǒng)會計強調(diào)監(jiān)督和反映兩大功能。 這里要說明的是， 監(jiān)督和反映是財務(wù)會計的功能， 并未包含管理會計的功能， 《會計學(xué)原理》準確地說應(yīng)該是《財務(wù)會計原理》。 目前一些單位實施了財務(wù)機器人記賬， 就認為是智能財務(wù)， 這顯然是一種誤解。 從功能上看， 智能會計應(yīng)當具有“監(jiān)督、反映、決策支持”三大功能， 財務(wù)機器人只是財務(wù)核算的自動化。 并且， 核算自動化只是起步階段， 離智能化還有很大距離。 會計智能化變革是否使會計的功能發(fā)生改變？ 會計究竟發(fā)生了怎樣的變化？ 這就是智能時代會計的變與不變問題。 本文認為， 變的是技術(shù)的“形”， 不變的是會計的“魂”， 并概括為“八變一不變”。

八變體現(xiàn)在以下方面： 一是對象在變， 新經(jīng)濟時代出現(xiàn)了新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式， 會計的對象在發(fā)生變化； 二是會計的重點在變， 從財務(wù)會計的核算型會計向決策型的管理會計轉(zhuǎn)型； 三是組織形式在變， 智能時代會計的組織形式發(fā)生了很大的變化， 特別是共享服務(wù)平臺的開發(fā)和實施， 未來將會有新的組織形式出現(xiàn)； 四是技術(shù)手段在變， 會計所依賴的技術(shù)手段已經(jīng)從最早的結(jié)繩技術(shù)， 發(fā)展到現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)； 五是方式方法在變， 會計服務(wù)經(jīng)濟的方式方法出現(xiàn)了很大變化， 如共享服務(wù)、業(yè)財稅融合、區(qū)塊鏈發(fā)票、智能大共享等方式方法； 六是內(nèi)容在變， 信息服務(wù)和決策支持的內(nèi)容在變， 會計服務(wù)經(jīng)濟的信息， 除傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息以外， 正在開發(fā)一系列系統(tǒng)的管理會計信息； 七是效率在變， 會計工作效率大幅提升， 每一次技術(shù)革命不是使會計消失， 而是使會計更加先進； 八是質(zhì)量在變， 會計精準服務(wù)和參與智能決策的程度在逐漸提高。

一不變主要體現(xiàn)為： 會計的反映、監(jiān)督、決策支持功能的“魂”沒有變。 會計之所以有“魂”， 就是因為會計具有有用性， 本文認為會計的“魂”就是會計的功能。 隨著智能化賦能傳統(tǒng)會計， 會計功能從反映和監(jiān)督兩大功能轉(zhuǎn)變?yōu)榉从?、監(jiān)督、決策支持三大功能。 馬克思所說的“過程的控制和觀念的總結(jié)”中本身就包含著決策支持的功能， 只是若干年來經(jīng)濟運行系統(tǒng)更多地強調(diào)財務(wù)會計， 對會計功能的需求更多地體現(xiàn)為對反映和監(jiān)督功能的需求， 決策支持功能未能很好地發(fā)揮。 所以， 會計智能化變的是技術(shù)的“形”， 不變的是會計的“魂”。

智能會計強化了會計的反映、監(jiān)督、決策支持三大功能， 具體體現(xiàn)為： 第一， 智能會計使會計的反映功能得以加強。 通過建立集成的數(shù)據(jù)平臺， 打破原有的信息化架構(gòu)， 可以高效、便捷地實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、緊密融合， 強化會計的核算與反映功能。 具體包含： 會計信息的智能獲?。?會計信息的高效處理； 會計信息的可視化輸出等。 第二， 智能會計強化了會計的監(jiān)督功能。 具體體現(xiàn)為加強對使用者的監(jiān)督和控制， 智能識別和監(jiān)督使用者的非法意圖、越權(quán)操作等行為； 加強對資金安全的監(jiān)督和控制， 能夠?qū)θ魏我还P資金的調(diào)撥和使用進行智能分析， 尤其是對可疑資金劃撥進行監(jiān)督和預(yù)警； 借助區(qū)塊鏈等技術(shù)加強對會計信息的存儲和監(jiān)督， 區(qū)塊鏈技術(shù)負責數(shù)據(jù)的采集與存儲， 既不可篡改又可追蹤溯源， 數(shù)據(jù)安全性高[28] 。 第三， 智能會計使會計的決策支持功能充分發(fā)揮。 智能會計的決策支持功能包含智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控等。 鑒于技術(shù)限制， 傳統(tǒng)的預(yù)警、決策主要基于決策者的個人經(jīng)驗做出。 智能會計則能基于事實以及對大數(shù)據(jù)的挖掘和分析為決策者提供數(shù)據(jù)支持， 通過構(gòu)建智能財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型， 運用機器學(xué)習(xí)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)實現(xiàn)智能預(yù)警、智能決策和智能風(fēng)控。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展， 使得當前會計核算反映型財務(wù)會計向智能決策型管理會計轉(zhuǎn)型已成必然。 信息化、智能化的發(fā)展， 使會計信息結(jié)果展現(xiàn)得更快捷、清晰、深入， 控制得更精準， 變化得更靈活。 企業(yè)管理者可應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對未來的不確定性進行快速調(diào)整、判斷、決策。 企業(yè)的財務(wù)決策支持功能從事后向事前進行有效延伸， 從而提升財務(wù)的洞察力以及運營效率。 具體表現(xiàn)為： （1）財務(wù)數(shù)據(jù)向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)擴展， 企業(yè)可利用的數(shù)據(jù)量增加。 智能化的快速發(fā)展， 促使數(shù)據(jù)越來越便于收集、儲存、使用。 同時， 由于信息系統(tǒng)對復(fù)雜計算的支持， 為大數(shù)據(jù)在管理方面的應(yīng)用創(chuàng)造了很好的發(fā)展前景。 企業(yè)可利用的數(shù)據(jù)將從財務(wù)“小數(shù)據(jù)”逐步擴展到業(yè)務(wù)“大數(shù)據(jù)”。 這個過程的實現(xiàn)需要建立在業(yè)財一體化的基礎(chǔ)上， 財務(wù)核算結(jié)果能清晰追溯至業(yè)務(wù)交易過程， 通過對業(yè)務(wù)交易信息的豐富記錄， 拓展財務(wù)核算的信息維度。 此外， 也要注意與財務(wù)結(jié)果并不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累。 （2）數(shù)據(jù)從企業(yè)內(nèi)部向外部擴展， 社會模式發(fā)展水平提升推動企業(yè)模式演進。 在智能化時代， 內(nèi)部數(shù)據(jù)已無法滿足分析預(yù)測、風(fēng)險控制的需求， 市場數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、輿情數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)的引入能優(yōu)化預(yù)測結(jié)果， 為企業(yè)管理者的決策提供更加智能化的支持。 財務(wù)共享、社會資源利用等社會模式的發(fā)展， 使跨行業(yè)、跨專業(yè)的數(shù)據(jù)信息能夠相互融合和滲透。 （3）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)擴展。 無論是財務(wù)還是業(yè)務(wù)、內(nèi)部還是外部， 傳統(tǒng)模式下主要產(chǎn)生結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 只積累貨幣性信息。 但現(xiàn)實中， 大量數(shù)據(jù)是以非結(jié)構(gòu)化的形態(tài)存在的， 如發(fā)票要素、合同要素等。 智能技術(shù)工具的應(yīng)用必然能夠?qū)?shù)據(jù)智能化， 積累更多的非貨幣性信息， 如通過影像識別、自然語義識別等技術(shù)將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行結(jié)構(gòu)化處理。

四、怎么辦？——智能會計的發(fā)展趨勢實施路徑

針對“智能化會計怎么辦”的問題， 需要探究智能化會計的發(fā)展趨勢與實施路徑。

（一）智能會計的發(fā)展趨勢

基于會計自身質(zhì)量提升的內(nèi)在要求以及人工智能等新技術(shù)的外部助力， 智能化會計由核算反映型會計向智能決策型會計轉(zhuǎn)型（見圖1）。 具體表現(xiàn)為： （1）工作重點從事后算賬向規(guī)劃未來轉(zhuǎn)型； （2）管理模式從鏈式管理向網(wǎng)式整合轉(zhuǎn)型； （3）資產(chǎn)管理從以經(jīng)營性資產(chǎn)管理為重點向戰(zhàn)略性資產(chǎn)管理為重點轉(zhuǎn)型； （4）價值層次從總價值核算向責任單位價值管理轉(zhuǎn)型； （5）工作內(nèi)容從定期的算賬報賬向瞬時的價值分析和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)型； （6）工作方向從關(guān)注內(nèi)部向內(nèi)外兼修轉(zhuǎn)型； （7）價值報告從三張報表向多維報告和過程報告轉(zhuǎn)型； （8）預(yù)算管理由定期的預(yù)算編制向自動生成轉(zhuǎn)型； （9）成本管理從產(chǎn)品成本管理向多維成本管理轉(zhuǎn)型， 如工序成本管理、顧客成本管理、時間成本管理、全生命周期成本管理等； （10）績效管理從結(jié)果管理向多維過程管理轉(zhuǎn)型； （11）參與部門由會計部門和財務(wù)部門向全員、全方位、全過程轉(zhuǎn)型； （12）服務(wù)對象由傳統(tǒng)的主要為股東和經(jīng)營者提供信息向為包含股東和經(jīng)營者在內(nèi)的利益相關(guān)者提供信息轉(zhuǎn)型； （13）會計核算由傳統(tǒng)的按單核算和控制、工作重復(fù)、人工處理為主向事件驅(qū)動、實時控制、規(guī)則可積累、重復(fù)性工作自動化轉(zhuǎn)型； （14）時間定位由側(cè)重于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動和信息向更注重提供未來事件的相關(guān)決策信息轉(zhuǎn)型。

智能會計由核算反映型會計向智能決策型會計轉(zhuǎn)型的過程中歸納起來重點表現(xiàn)為以下幾個變化： 財務(wù)會計的自動化、管理會計的智能化、財務(wù)會計與管理會計的高度融合。

1. 財務(wù)會計的自動化。 智能會計的發(fā)展趨勢之一是財務(wù)會計的自動化， 包含將新技術(shù)與財務(wù)工作相融合的會計核算全流程自動化、構(gòu)建去中心化的財務(wù)共享服務(wù)平臺。

智能會計能夠?qū)⑷斯ぶ悄艿刃录夹g(shù)與財務(wù)工作相融合， 實現(xiàn)會計核算全流程自動化。 會計核算工作是會計工作中最基礎(chǔ)的組成部分， 企業(yè)的預(yù)算管理、投融資分析、預(yù)測、決策等管理活動都需要會計核算的數(shù)據(jù)支撐。 會計核算工作效率和會計數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及價值創(chuàng)造過程。 企業(yè)的會計核算工作繁雜， 通常存在效率低下、出錯率高的現(xiàn)象。 智能感知、數(shù)據(jù)爬蟲、光學(xué)字符識別（OCR）、電子發(fā)票、移動支付、RPA、自然語言理解、基于知識圖譜或處理規(guī)則的專家系統(tǒng)、會計信息標準以及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)， 能夠?qū)㈦娮雍头请娮悠睋?jù)等原始憑證進行智能化處理， 通過自動驗真、自動審核自動形成記賬憑證， 并自動記賬、自動對賬。 如： 在費用報銷時， 員工把增值稅發(fā)票等原始憑證通過移動端拍照上傳至云共享平臺即可； 電子發(fā)票的使用能夠降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的出錯率， 提升錄入速度及準確率， 促使核算快速完成； 電子檔案和電子合同促使自動審核實現(xiàn)， 提高審核效率。 在會計信息輸出端， 也能夠?qū)⒆詣犹幚斫Y(jié)果（如多維報表信息）實時地、動態(tài)地、個性化地呈現(xiàn)， 以供決策者參考。 會計智能化借助智能技術(shù)和信息展示軟件實現(xiàn)會計核算全流程自動化。 一些大型集團企業(yè)在端到端的流程處理中， 把跨系統(tǒng)之間重復(fù)的規(guī)則處理工作交由RPA來完成。 會計核算全流程自動化將財務(wù)人員從大量的、重復(fù)性高的、繁瑣的會計核算工作中解放出來， 使之不再是傳統(tǒng)的“賬房先生”， 從而降低人力成本， 提高核算效率。

智能會計的發(fā)展需要構(gòu)建去中心化的財務(wù)共享服務(wù)平臺。 此平臺的構(gòu)建需要以數(shù)據(jù)爬蟲、OCR、專家系統(tǒng)、RPA、電子發(fā)票、電子檔案、移動計算、財務(wù)云、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)展示等技術(shù)為基礎(chǔ)。 財務(wù)共享服務(wù)平臺通過運用這些技術(shù)， 能夠?qū)⒇攧?wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行集成， 以彌補過去會計數(shù)據(jù)分散的不足； 能夠提供集團統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理中心， 以完成數(shù)據(jù)的分類、匯總、傳輸、分析等過程。 原來由財務(wù)人員采集獲取的標準財務(wù)信息， 現(xiàn)在可通過平臺自動獲取， 并通過分析加工有針對性地提供給不同的信息使用者。 財務(wù)共享服務(wù)平臺在實現(xiàn)財務(wù)處理的集中化、標準化、流程化和信息化的基礎(chǔ)上進一步實現(xiàn)自動化， 并將服務(wù)內(nèi)容從應(yīng)收、應(yīng)付、總賬、資產(chǎn)管理、費用報銷、資金管理等一般事務(wù)性流程領(lǐng)域擴展到稅務(wù)分析、資金運作、內(nèi)部審計等流程領(lǐng)域。 財務(wù)共享服務(wù)平臺能夠通過數(shù)據(jù)集中降低成本， 進而實現(xiàn)財務(wù)會計的自動化。

2. 管理會計的智能化。 智能會計的發(fā)展趨勢之二是管理會計的智能化， 通過將人機智能一體化、業(yè)財管相融合， 為利益相關(guān)者提供智能決策支持。

人機智能一體化、業(yè)財管相融合的實現(xiàn)， 需要以對云共享、大數(shù)據(jù)處理、物聯(lián)網(wǎng)、機器人以及自然語言理解、深度學(xué)習(xí)模型等技術(shù)的高級運用為基礎(chǔ)。 人機智能一體化是伴隨會計智能化出現(xiàn)的重要管理模式， 強調(diào)人腦智能、人工智能以及會計環(huán)境之間的相互協(xié)作和相互融合。 智能會計未來會將業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和其他管理活動深度融合， 實現(xiàn)業(yè)財管融合。 業(yè)務(wù)、財務(wù)和其他管理活動的融合不僅能夠使業(yè)務(wù)流程標準化、智能化， 而且能夠提高企業(yè)的管理控制水平。 人機智能一體化及業(yè)財管融合的實現(xiàn)對智能化程度要求較高。 人機智能一體化系統(tǒng)需要科學(xué)設(shè)計人和智能機器的功能， 合理分配二者的任務(wù)， 同時考慮由此帶來的倫理風(fēng)險。 業(yè)財管融合系統(tǒng)中， 業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員及管理人員的分工更多的是信息應(yīng)用視圖的劃分， 原始分工將在會計智能化進程中被徹底改變。

智能會計的智能決策支持趨勢的實現(xiàn)，需要以數(shù)據(jù)挖掘、知識圖譜、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法、大數(shù)據(jù)分析、對話機器人、智能診斷、智能預(yù)警和虛擬展示等技術(shù)為基礎(chǔ)， 同時運用信息論、控制論、系統(tǒng)論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)和模糊數(shù)學(xué)等理論。 智能決策支持系統(tǒng)運用這些技術(shù)和模型， 對企業(yè)運營產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進行實時自動采集并形成數(shù)據(jù)倉庫； 然后運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及數(shù)據(jù)分析模型， 挖掘數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性， 分析有價值的數(shù)據(jù)信息， 進而通過向不同的利益相關(guān)者提供趨勢性統(tǒng)計分析和預(yù)測報告以及由系統(tǒng)提供可供選擇的決策方案， 幫助其進行科學(xué)分析決策。 智能決策支持系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事前預(yù)測、事中控制和事后分析。 在數(shù)據(jù)分析結(jié)果輸出方面， 智能決策支持系統(tǒng)能夠利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)， 將企業(yè)的資產(chǎn)使用情況、收支情況、業(yè)務(wù)分布情況、盈利狀況等數(shù)據(jù)進行可視化輸出， 從而使各利益相關(guān)者更加全面、直觀地了解和分析相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)， 進而做出科學(xué)決策。 基于技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集及分析， 生成實時的趨勢性統(tǒng)計分析和預(yù)測報告以及可供選擇的決策方案， 提供智能決策支持， 降低價值創(chuàng)造各環(huán)節(jié)的成本， 提高運營管理效率及風(fēng)險管理水平， 最終實現(xiàn)管理會計的智能化。

3. 財務(wù)會計與管理會計的高度融合。 智能時代財務(wù)會計和管理會計高度融合， 很難再對二者進行嚴格的區(qū)分。 會計的本質(zhì)在于提供信息， 未來會計只能區(qū)分對內(nèi)會計信息和對外會計信息， 二者相輔相成。 本文認為會計信息大體可劃分為三個層次： 第一個層次是按照統(tǒng)一的會計準則對外披露的標準化會計報告。 無論社會和科技怎樣進步， 人類仍然需要經(jīng)濟組織披露共享可比的經(jīng)濟信息。 這個經(jīng)濟信息就是會計信息， 也就是當前的財務(wù)會計信息， 它的作用主要是讓不同經(jīng)濟主體之間進行信息比較。 由于可比性的要求， 其內(nèi)容一定是不完整的， 但一定是關(guān)鍵性的、可比的。 第二個層次是會計主體愿意對外披露的個性化信息。 這一類信息是各個會計主體自愿對外披露的個性化信息， 是對標準化會計報告的補充， 這極可能是不可比的。 第三個層次是會計主體對內(nèi)提供的個性化報告。 這類信息主要是為單位內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持， 更多體現(xiàn)為內(nèi)部決策信息。 因此， 智能時代會計信息應(yīng)該區(qū)分為對外的標準化信息、對外的個性化信息、對內(nèi)的個性化信息三個層次。

（二）智能會計的實施路徑

智能會計必須以智能化為基礎(chǔ)， 即智能共享服務(wù)。 智能共享服務(wù)又需要以數(shù)字化為基礎(chǔ)， 即一切都應(yīng)數(shù)字化， 包括資產(chǎn)數(shù)字化、運營數(shù)字化、交易數(shù)字化、利益相關(guān)者行動數(shù)字化等。 只有這樣才能將非結(jié)構(gòu)化行動轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 才能生成決策者可用的信息。 所以， 智能會計的發(fā)展路徑應(yīng)經(jīng)歷如下階段： 數(shù)字化→智能共享→智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控（見圖2）。

1. 數(shù)字化。 大數(shù)據(jù)、人工智能時代， 數(shù)字已成為企業(yè)不可或缺的核心資產(chǎn)， 構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力， 能夠推動企業(yè)變革發(fā)展。 目前大多數(shù)企業(yè)還沒有完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 只有部分企業(yè)實現(xiàn)了數(shù)字化和自動化。 數(shù)字化包括經(jīng)濟活動的元數(shù)據(jù)標準建立、數(shù)據(jù)獲取技術(shù)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)模型構(gòu)建等。 經(jīng)濟活動大數(shù)據(jù)價值性挖掘的第一步是元數(shù)據(jù)標準建立， 通過建立元數(shù)據(jù)標準構(gòu)建元數(shù)據(jù)， 為容量巨大、復(fù)雜繁瑣的各類型數(shù)字化信息資源建立一種機器可理解的數(shù)據(jù)框架。 在建立經(jīng)濟活動的元數(shù)據(jù)標準、構(gòu)建組織的元數(shù)據(jù)、搭建完成機器可理解的數(shù)據(jù)框架之后， 需要運用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)獲取數(shù)據(jù)， 并實現(xiàn)對數(shù)據(jù)框架的數(shù)據(jù)填充。 如： 運用數(shù)據(jù)獲取技術(shù)獲取業(yè)務(wù)元數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)元， 即獲取業(yè)務(wù)元數(shù)據(jù)下的具體數(shù)據(jù)。 數(shù)據(jù)體系及海量數(shù)據(jù)獲取完成后， 則需要對數(shù)據(jù)背后隱藏的潛在價值進行挖掘， 運用大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能算法等技術(shù)構(gòu)建數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)模型對數(shù)據(jù)進行分析處理。

2. 智能共享。 智能共享包括財務(wù)共享、業(yè)財一體共享、智能大共享。 財務(wù)共享主要將信息集中、資源協(xié)同， 實現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)工作的專業(yè)化、標準化、流程化、信息化。 財務(wù)共享中心將標準化的流程、重復(fù)性高的財務(wù)工作集中處理， 主要處理會計核算、會計報表編制、資金管理、資金結(jié)算和報銷服務(wù)等會計工作。 財務(wù)共享主要指核算共享、報賬共享、前期規(guī)劃設(shè)計等， 以報賬為起點。 業(yè)財一體共享基于財務(wù)共享， 以業(yè)務(wù)為起點， 以業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)， 管控鏈條可追溯至業(yè)務(wù)， 從而提高財務(wù)風(fēng)險管理水平， 實現(xiàn)內(nèi)部控制和精細化管理。 當業(yè)務(wù)發(fā)生時， 共享服務(wù)中心按照業(yè)務(wù)和信息處理規(guī)則將其及時記錄， 并產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的及時共享， 使財務(wù)對業(yè)務(wù)進行及時核算及監(jiān)控， 從而提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準確性、業(yè)務(wù)反饋及時性、業(yè)務(wù)線索可溯性， 最終提高企業(yè)管理效率。 智能大共享是在業(yè)財深度融合的基礎(chǔ)上納入稅務(wù)、管理決策等， 實現(xiàn)業(yè)財稅管等智能大融合、大共享， 打破業(yè)務(wù)交易與稅務(wù)數(shù)據(jù)的“壁壘”， 強化會計數(shù)據(jù)的管理決策支持職能。 大共享產(chǎn)生的大量實時數(shù)據(jù)， 包括核算數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等， 形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 通過精準系統(tǒng)地進行數(shù)據(jù)建模分析， 為企業(yè)集團提供決策支持， 實現(xiàn)管理智能化。

3. 智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控。 智能會計的最終目的是實現(xiàn)智能預(yù)警與智能決策。 智能大共享不僅能產(chǎn)生海量的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息和管理信息等， 而且能通過運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、算法智能地對海量數(shù)據(jù)進行建模分析， 幫助企業(yè)進行智能預(yù)警和智能決策。 智能大共享使用的人工智能技術(shù)， 可以通過一系列有效的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析算法， 為管理者提供系統(tǒng)全面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)信息， 并形成可視化結(jié)果智能輸出， 幫助管理者精準分析其財務(wù)狀況并做出合理的經(jīng)營管理決策。 智能技術(shù)有助于企業(yè)實時地分析內(nèi)外部環(huán)境和了解內(nèi)外部相關(guān)信息， 掌握自身發(fā)展前景及市場發(fā)展趨勢， 智能地發(fā)出預(yù)警信號， 使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并快速采取可行的應(yīng)對措施。 可見， 智能會計不僅能夠使企業(yè)管理過程精細化、數(shù)字化， 而且最終能夠?qū)崿F(xiàn)智能預(yù)警和智能決策。

五、結(jié)語

當前學(xué)術(shù)界關(guān)于智能會計的研究一直保持較高熱度。 但是關(guān)于智能會計的概念、內(nèi)涵、路徑趨勢研究還不夠成熟， 智能會計的基礎(chǔ)并不穩(wěn)固， 需要對當前智能會計的“熱”進行“冷”思考。 本文分析了智能會計之為什么、是什么、怎么辦， 即對實施智能會計的根本動力、智能會計的內(nèi)涵和功能、智能會計的發(fā)展趨勢和實施路徑進行了冷思考。 首先， 本文通過分析傳統(tǒng)會計存在的一些天然的不足， 進而分析智能會計實施的根本動力在于自身質(zhì)量提升的內(nèi)在需求， 技術(shù)只是幫助會計實施智能化升級的手段和工具。 其次， 會計的轉(zhuǎn)型升級需要一個過程。 隨著技術(shù)的發(fā)展， 會計將進行“智能化”變革， 應(yīng)稱之為“會計智能化”或者“智能化會計”。 從會計的本質(zhì)和“智能”的內(nèi)涵分析了智能會計的內(nèi)涵， 進而指出它是智能共享會計和智能決策會計兩大模塊的有機融合， 強化了會計的“反映、監(jiān)督、決策支持”三大功能。 最后， 本文認為智能會計的發(fā)展趨勢是由核算反映型會計向智能決策型會計轉(zhuǎn)型， 重點表現(xiàn)為財務(wù)會計的自動化、管理會計的智能化、財務(wù)會計與管理會計的高度融合。 智能會計的發(fā)展路徑為： 數(shù)字化→智能共享→智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控。

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（責任編輯·校對： 黃艷晶? 李小艷）