牛勝科

摘要：按規(guī)按時(shí)繳稅納稅是企業(yè)作為納稅主體應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，稅務(wù)支出是企業(yè)經(jīng)營支出中最為關(guān)鍵的一項(xiàng)內(nèi)容。在新稅改環(huán)境下，制造企業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境愈加嚴(yán)峻，尤其是金稅三期上線運(yùn)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對制造企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)管，企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理不規(guī)范行為在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前幾乎呈透明狀態(tài)。在當(dāng)前形勢下，制造企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃和管理工作，在解決企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免承受稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和形象。本文主要針對稅改后，制造企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理進(jìn)行研究，首先分析制造企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理存在的具體問題，然后根據(jù)問題和實(shí)際情況，提出具體的優(yōu)化思路，旨在于加強(qiáng)制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理水平。

關(guān)鍵詞：稅改;制造企業(yè);稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和管理是制造企業(yè)控制稅負(fù)支出的重要手段，在稅收政策的支持下，制造企業(yè)存在一定的稅務(wù)籌劃空間，企業(yè)可通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃和安排成功實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。在稅務(wù)籌劃期間，制造企業(yè)需要注意稅務(wù)籌劃的合法性、合理性，既要節(jié)省稅負(fù)，也要履行納稅人義務(wù)，堅(jiān)決不允許出現(xiàn)以違法手段避稅、節(jié)稅的問題。

一、制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理問題

（一）稅務(wù)籌劃管理制度和流程不完善

制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間，重視維護(hù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，為稅務(wù)籌劃工作帶來了較多的機(jī)遇，但是良好的稅務(wù)關(guān)系導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員缺少危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，忽視外部稅務(wù)籌劃監(jiān)督，未能及時(shí)更新稅務(wù)籌劃管理制度以及流程，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不合理問題，影響方案合法性。雖然制造企業(yè)建立了稅務(wù)籌劃管理制度，明確劃分稅務(wù)籌劃和管理的職責(zé)，但是制度和職責(zé)劃分與稅務(wù)籌劃方案并不完全匹配，在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中內(nèi)部關(guān)系尚未厘清，致使稅務(wù)籌劃從事前安排轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)部事后彌補(bǔ)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)較為

被動(dòng)[1]。

（二）稅務(wù)籌劃人才短缺

稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理都需要專業(yè)的人才支撐，其中稅務(wù)籌劃方案的制定涉及多個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，且需要事前籌劃，因此要求稅務(wù)籌劃人員必須精通稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多個(gè)維度的知識，而且深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是就目前實(shí)際情況而言，企業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)短缺，缺少高質(zhì)量的人員團(tuán)隊(duì)支持稅務(wù)籌劃和管理工作。現(xiàn)階段，制造企業(yè)中工作資歷較久的財(cái)務(wù)人員非常熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，但是理論知識體系更新慢。同時(shí)，新引進(jìn)的大學(xué)生人才理論知識雖然豐富，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，淺顯的工作經(jīng)驗(yàn)無法保證其能夠充分應(yīng)用稅收政策。除此之外，制造企業(yè)缺少系統(tǒng)化稅務(wù)籌劃人才培訓(xùn)體系，長效培訓(xùn)機(jī)制不完善，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)人才質(zhì)量難以迅速提升，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)整體稅務(wù)籌劃效果。

（三）缺少可靠的稅務(wù)籌劃評價(jià)機(jī)制

制造企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)，安排財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)納稅年度的籌劃事務(wù)，由人事部門對全年的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行考核，考核與財(cái)務(wù)部人員績效獎(jiǎng)金掛鉤。但是制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃績效考評指標(biāo)不夠細(xì)致，僅設(shè)置了總節(jié)稅目標(biāo)，給某些籌劃人員留有“漏洞”，比如納稅年度內(nèi)政府頒布某項(xiàng)重大稅收優(yōu)惠政策，籌劃人員利用此政策，快速實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，未能對其他稅種的籌劃投入較多的精力。稅務(wù)籌劃績效評價(jià)指標(biāo)粗放弊端明顯，每一項(xiàng)稅收工作的優(yōu)劣很難被準(zhǔn)確評價(jià)，進(jìn)而稅務(wù)籌劃問題可能被遺留至下一納稅年度，稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用無法全面發(fā)揮。

二、稅改后制造企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理思路分析

稅務(wù)籌劃和管理是制造企業(yè)內(nèi)部管理主要內(nèi)容，在控制企業(yè)稅務(wù)成本方面作用顯著，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究內(nèi)部籌劃和管理問題，制定合理的解決措施，提升籌劃管理水平。以下主要以增值稅和所得稅兩個(gè)主要稅種為例，分析稅務(wù)籌劃思路，并且提出優(yōu)化稅務(wù)管理的具體思路。

（一）稅務(wù)籌劃思路分析

1.增值稅籌劃

（1）供應(yīng)商籌劃，制造企業(yè)經(jīng)營過程中，需要進(jìn)行大量的采購，而采購業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及增值稅，按照增值稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)采購過程中所選擇不同供應(yīng)商，產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不同，企業(yè)的采購成本和增值稅負(fù)也不同[2]。因此制造企業(yè)可以根據(jù)具體的采購業(yè)務(wù)對供應(yīng)商進(jìn)行籌劃，第一，企業(yè)選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商時(shí)，則要求按照采購合同約定時(shí)間及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。第二，企業(yè)無論是選擇一般納稅人身份或是小規(guī)模納稅人身份，都需要考慮綜合成本，即采購成本和稅務(wù)成本，這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人通常會(huì)選擇降低材料價(jià)格來吸引制造企業(yè)。（2）銷售結(jié)算方式籌劃，按照稅法規(guī)定，不同結(jié)算方式下，收入確認(rèn)時(shí)間不一致則發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間也并不一樣。制造企業(yè)可以利用稅法規(guī)定，對銷售結(jié)算方式進(jìn)行籌劃，合理延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，例如，某制造企業(yè)為擴(kuò)大市場，選擇發(fā)展加盟商銷售產(chǎn)品，預(yù)計(jì)此方式可增加20000萬元的銷售收入，銷售成本為16000萬元，銷售方式確定為直接收款，當(dāng)年應(yīng)該確認(rèn)20000萬元的銷售收入，應(yīng)繳增值稅=（20000-16000）×13%=520萬元，該制造企業(yè)針對此設(shè)計(jì)了稅務(wù)籌劃方案：方案a.與發(fā)展的加盟商約定第一年按照60%比例支付，第二年支付剩余的40%，即先支付12000萬元，后支付8000萬元，合同中約定分期收款，第一年應(yīng)繳增值稅額=（12000-16000×60%）×13%=312萬元。第二年應(yīng)繳增值稅額（8000-16000×40%）× 13%=208萬元。通過匯總分析發(fā)現(xiàn)，該公司使用分期收款方式雖然增值稅額有所增加，但是企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間合理延后，企業(yè)的現(xiàn)金流增加，資金壓力得以緩解。

2.所得稅籌劃

（1）籌劃負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)，制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順利開展的前提之一是充裕的資金，一般情況下，企業(yè)需要通過籌資手段和內(nèi)部資金結(jié)合的方式獲取資金，籌資方式主要有金融機(jī)構(gòu)貸款融資和所有者投資兩種，其中貸款融資方式會(huì)改變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。針對貸款融資的籌劃制造企業(yè)可全面考慮調(diào)整資本結(jié)構(gòu)會(huì)對所得稅產(chǎn)生什么影響，以及如何選擇資本結(jié)構(gòu)可使企業(yè)節(jié)稅效果最優(yōu)和價(jià)值最大化[3]。制造企業(yè)應(yīng)該先確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，比如長期債務(wù)融資產(chǎn)生的利息可以在稅前扣除，減少企業(yè)應(yīng)繳的所得稅負(fù)，企業(yè)則可以適當(dāng)增加長期債務(wù)融資比例，既可以增加稅前扣除數(shù)額，也可以放大財(cái)務(wù)杠桿作用，提高權(quán)益資本收益率。（2）固定資產(chǎn)折舊籌劃，制造企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額是整體費(fèi)用的主要內(nèi)容，有一定的避稅作用，制造企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的比重較大，企業(yè)應(yīng)該深入解讀與固定資產(chǎn)折舊有關(guān)的稅收政策和法規(guī)，準(zhǔn)確折舊資產(chǎn)，計(jì)算折舊額。根據(jù)所得稅法規(guī)定，企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)且應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)中更新迭代較快、長時(shí)間處于高腐蝕狀態(tài)下的資產(chǎn)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取加速折舊或是縮短折舊年限的方式計(jì)提折舊。制造企業(yè)則可以充分利用此項(xiàng)規(guī)定，做好資產(chǎn)折舊工作，在獲取資產(chǎn)一月內(nèi)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案，提交詳實(shí)的資產(chǎn)資料，注明該項(xiàng)資產(chǎn)選擇何種折舊方法，嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)提折舊資產(chǎn)。

（二）稅務(wù)管理思路分析

制造企業(yè)在稅務(wù)管理過程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，提高企業(yè)高層的稅務(wù)籌劃和管理意識，逐步完善稅務(wù)籌劃制度，制造企業(yè)管理層需發(fā)揮帶頭作用，牽頭組織建立稅務(wù)籌劃和管理體系，將稅務(wù)籌劃列為重點(diǎn)工作，要求全員積極參與配合。同時(shí)設(shè)置稅務(wù)管理委員會(huì)、稅務(wù)工作小組和稅務(wù)支持團(tuán)隊(duì)，設(shè)置三個(gè)層級分別推進(jìn)稅務(wù)籌劃和管理工作;第二，更新稅務(wù)管理制度，建議制造企業(yè)從基礎(chǔ)實(shí)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值創(chuàng)造三個(gè)方面著手，細(xì)化稅務(wù)管理制度，即基礎(chǔ)實(shí)務(wù)方面，及時(shí)優(yōu)化稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、涉稅事項(xiàng)報(bào)備、稅務(wù)資料信息檔案保管、稅務(wù)合規(guī)分析方面的制度，其中要特別重視發(fā)票管理制度更新，為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，提供有效保障;風(fēng)險(xiǎn)管理方面，則要精細(xì)化稅務(wù)籌劃方案評估、稅企溝通制度內(nèi)容，確保各個(gè)稅種的籌劃方案符合規(guī)定和實(shí)際情況，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系;價(jià)值創(chuàng)造方面，則需要建立長效培訓(xùn)機(jī)制，圍繞稅務(wù)籌劃和管理的最新要求，細(xì)化培訓(xùn)方案，通過專家實(shí)踐案例教學(xué)、稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)、中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)等多種方式對稅務(wù)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)提升培訓(xùn)[4];第三，在經(jīng)營過程中，制造企業(yè)管理層和稅務(wù)管理組織人員需密切關(guān)注最新的稅收政策調(diào)整，根據(jù)稅收環(huán)境，適時(shí)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，減少不合規(guī)的稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將政策調(diào)整對企業(yè)稅務(wù)籌劃造成的不利影響降到最低，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失;第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，重視外部稅籌劃監(jiān)督，為保證稅務(wù)籌劃方案符合規(guī)定且能夠落到實(shí)處，制造企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式，對稅務(wù)籌劃活動(dòng)實(shí)施全過程的監(jiān)督控制，安排審計(jì)人員深入業(yè)務(wù)前端，監(jiān)督籌劃方案前期調(diào)查、方案設(shè)計(jì)、方案執(zhí)行情況，細(xì)化稅務(wù)籌劃績效考核指標(biāo)，精準(zhǔn)考評稅務(wù)籌劃人員的工作績效，避免出現(xiàn)“粉飾”工作績效的情況，根據(jù)真實(shí)的考評結(jié)果，對在節(jié)稅避稅中功勞較大的部門或人員“論功行賞”。此外，審計(jì)人員在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)反饋至稅務(wù)籌劃人員處，與其進(jìn)行溝通，及時(shí)彌補(bǔ)籌劃缺陷。

三、制造企業(yè)稅務(wù)管理保障機(jī)制建設(shè)措施

（一）夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

對于制造企業(yè)來說，建立良好的內(nèi)部控制管理體系，有利于企業(yè)順利開展納稅管理工作。尤其在部門設(shè)置方面，制造企業(yè)需要結(jié)合管理需求設(shè)置稅務(wù)事項(xiàng)管理部門或在財(cái)務(wù)部門中設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。以稅務(wù)管理部門為例，稅務(wù)管理總監(jiān)作為稅務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人，需要定期向公司管理層人員匯報(bào)稅務(wù)工作，并統(tǒng)籌企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo);稅務(wù)主管負(fù)責(zé)向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)稅務(wù)工作的實(shí)施進(jìn)度，并協(xié)助總監(jiān)開展具體稅務(wù)處理事項(xiàng);基層稅務(wù)工作人員是稅務(wù)籌劃方案的組織和執(zhí)行人員，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃的制定、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)采集等工作。通過明確崗位職責(zé)的方式，可以將稅務(wù)管理工作落到實(shí)處。此外，制造企業(yè)還要為稅務(wù)管理工作配備更專業(yè)的人才，提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。在這一過程中，一方面，企業(yè)需要對員工開展基礎(chǔ)知識培養(yǎng)，包括涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和基本經(jīng)營情況，在充分了解企業(yè)稅務(wù)管理狀況得出條件下，稅務(wù)管理人員才能夠結(jié)合管理需求制定稅務(wù)管理制度;另一方面，加強(qiáng)對稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，積極參加當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)組織的專題培訓(xùn)，了解當(dāng)前宏觀環(huán)境下稅收政策的發(fā)展趨勢，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)水平，夯實(shí)稅務(wù)管理人才基礎(chǔ)。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系

制造企業(yè)可以采取編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單的方式，提前識別企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估與防范工作提供依據(jù)。以普遍性制造行業(yè)為例，在決策環(huán)節(jié)企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：稅務(wù)部門未參與重大決策、稅務(wù)部門對其他業(yè)務(wù)部門稅務(wù)指導(dǎo)不足、對新一輪稅收政策解讀不充分、行業(yè)上下游稅收優(yōu)惠了解不足;在采購環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：發(fā)票未獲取或獲取不及時(shí)、入庫材料數(shù)量金額與發(fā)票信息不一致、增值稅專票認(rèn)證超時(shí)、憑證信息與實(shí)際購銷業(yè)務(wù)情況不一致;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：受委托加工環(huán)節(jié)結(jié)余材料未確認(rèn)收入、賬面成本與實(shí)際成本存在差異、殘次品成本信息未入賬、產(chǎn)品入庫手續(xù)不齊全等;在銷售環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：銷售折扣處理不符合稅法規(guī)定、銷售確認(rèn)收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)不符合規(guī)定、產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不符合規(guī)定、銷售環(huán)節(jié)未按照規(guī)定開具發(fā)票、利用往來賬目隱匿銷售收入等。以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單為依據(jù)，定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別工作，可以提前規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。此外，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，制造企業(yè)可以采取定性與定量結(jié)合評價(jià)的方式，引入“風(fēng)險(xiǎn)評估雙重檢查法”，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)要素劃分風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，并基于信息模型開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，保證評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）基于信息技術(shù)建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

制造企業(yè)可以加強(qiáng)與外部軟件開發(fā)企業(yè)的溝通，在稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的參與下引入eTIMS軟件，建立新型稅務(wù)管理系統(tǒng)。結(jié)合制造企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括涉稅信息報(bào)送模塊、發(fā)票管理模塊、涉稅事項(xiàng)分析模塊、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊、涉稅知識管理模塊。其中，涉稅信息報(bào)送管理模塊下面又細(xì)分為納稅主體檔案管理、重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理、納稅申報(bào)管理、稅收調(diào)查監(jiān)控報(bào)送、減免稅調(diào)查監(jiān)控報(bào)送;發(fā)票管理模塊下對銷項(xiàng)發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和發(fā)票流轉(zhuǎn)進(jìn)行分別管理;涉稅事項(xiàng)分析模塊則包括納稅信息匯總、涉稅自助分析、納稅預(yù)測分析等;涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊下可以細(xì)分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等;涉稅知識管理則是對行業(yè)近年來稅務(wù)政策法規(guī)的匯總與稅務(wù)籌劃案例的總結(jié)。除了要建立稅務(wù)管理系統(tǒng)輔助稅務(wù)工作以外，制造企業(yè)也要注意內(nèi)部信息溝通與共享。因此，制造企業(yè)要在稅務(wù)管理部門、生產(chǎn)制造部門、財(cái)務(wù)管理部門、人力資源管理部門、審計(jì)監(jiān)管部門等之間建立多元化的信息溝通渠道，尤其是業(yè)務(wù)部門，要及時(shí)向稅務(wù)部門反饋一線前端稅務(wù)信息，保證內(nèi)部溝通順暢，提高稅務(wù)處理效率。

（四）落實(shí)稅務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)

制造企業(yè)的經(jīng)營管理流程相對復(fù)雜，稅務(wù)籌劃方案需要經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督流程，才能夠落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中。以制造企業(yè)董事會(huì)為審計(jì)主體，由稅務(wù)管理委員會(huì)和財(cái)務(wù)審計(jì)部門組織開展稅務(wù)籌劃工作，其他業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)防控部門參與其中，聯(lián)合稅務(wù)管理部門共同出具籌劃方案。經(jīng)過審計(jì)部門與委員會(huì)初步評定以后，將籌劃方案反饋到公司董事會(huì)進(jìn)行二次審議。經(jīng)過復(fù)核以后，本年度的稅務(wù)籌劃方案將由稅務(wù)管理委員會(huì)下發(fā)到各部門，并落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中。通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以拓寬審計(jì)范疇，還能夠幫助企業(yè)事先評定稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)性、效益性，為稅務(wù)籌劃工作提供保障[5]。此外，對于一些預(yù)算充足的制造企業(yè)來說，還可以聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到稅務(wù)管理審計(jì)工作中，借助第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢開展籌劃工作，也能夠進(jìn)一步降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在稅改環(huán)境下，制造企業(yè)已經(jīng)清楚認(rèn)識到稅務(wù)籌劃和管理對自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，為擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的實(shí)際作用，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合政策，加大力度研究內(nèi)部稅務(wù)籌劃活動(dòng)，針對其中的問題和不足，采取有效措施進(jìn)行解決，切實(shí)提高稅務(wù)籌劃效益。在生產(chǎn)經(jīng)營期間，制造企業(yè)應(yīng)該做好長遠(yuǎn)規(guī)劃和安排，細(xì)化稅務(wù)籌劃方案，根據(jù)政策適時(shí)更新調(diào)整方案內(nèi)容，保證企業(yè)能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利，順利達(dá)成企業(yè)節(jié)稅避稅目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)幦≥^多的現(xiàn)金流。

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