張冰

摘要：全面預算管理有助于提高企業(yè)內部管理效率，合理配置企業(yè)內部資源，降低企業(yè)成本費用，實現(xiàn)企業(yè)經營發(fā)展目標。但是目前，部分中小制造企業(yè)由于預算編制不科學，全面預算管理執(zhí)行不到位，不利于發(fā)揮全面預算管理的有效性。鑒于此，本文以中小制造業(yè)企業(yè)為研究對象，通過對中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題進行研究，并提出優(yōu)化全面預算管理的對策建議，以期為相關企業(yè)提供參考借鑒。

關鍵詞：制造企業(yè);全面預算管理;重要性;建議

全面預算管理是企業(yè)內部管理的重要方法，是推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效手段。中小制造業(yè)企業(yè)要提高產品競爭力和企業(yè)影響力就要開展全面預算管理，根據(jù)企業(yè)實際經營情況建立健全全面預算管理體系，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，加強對中小企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行研究，并提出可行的解決對策，對促進中小企業(yè)發(fā)展，有效解決就業(yè)等方面具有重要意義。

一、中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理是以戰(zhàn)略為指引，通過企業(yè)內外部環(huán)境的分析對企業(yè)各種資源進行整合，明確適度的分權與授權，良好的監(jiān)督與評價獎懲機制等，以實現(xiàn)企業(yè)各項資源的科學、合理配置并反映出企業(yè)的實際需要，進而對公司內部管理、戰(zhàn)略實施、經營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持，以實現(xiàn)企業(yè)最終的發(fā)展戰(zhàn)略。中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

全面預算管理是在集團戰(zhàn)略目標的指導下制定，具體實施時預算執(zhí)行部門將預算指標自上而下層層分解，從縱向和橫向落實到企業(yè)內部各部門、各環(huán)節(jié)、各單位和各崗位，形成全方位的全面預算執(zhí)行責任體系，以保證預算目標的實現(xiàn)，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。

（二）有助于合理配置制造業(yè)企業(yè)的資源

制造業(yè)企業(yè)的資源是有限的，并且相對固定，沒有特殊原因一般不會增加或減少，全面預算管理可以利用企業(yè)有限的資源創(chuàng)造更高的價值。當企業(yè)資源不足時，通過企業(yè)的全面預算管理，明確每個業(yè)務的業(yè)務規(guī)模及其資源消耗量，按其收益率從高到低排列，優(yōu)先給收益率高的業(yè)務安排資源，最后摒棄收益率低的業(yè)務。當企業(yè)資源富余時，對閑置資源進行綜合利用，以創(chuàng)造新的效益，使資源利用率處于最優(yōu)狀態(tài)，有助于企業(yè)價值增值。

（三）有助于企業(yè)提高綜合實力

預算編制過程中制造企業(yè)會對預算期內的經營情況、可能遇到的經營問題與經營風險進行推演，提前對潛在風險進行分析，制定相應的應對解決方案，提高企業(yè)的抗風險能力。預算的編制及執(zhí)行需企業(yè)全員進行參與，并且部門與部門之間需要很好的溝通協(xié)調，增強了員工、部門之間的凝聚力，提升了企業(yè)員工的管理能力，大大增強了企業(yè)的綜合實力。

二、中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）中小制造業(yè)企業(yè)全面預算編制有待完善

1.企業(yè)全面預算管理工作重視不足

現(xiàn)階段大多企業(yè)員工認為全面預算管理工作是強加給自己的一項額外工作，更有甚者認為全面預算管理工作是財務的事，跟自己工作沒有太大關系，往往是為了預算而預算，未把全面預算當成是一種管理工具，導致了員工在執(zhí)行預算工作時不積極不配合，預算失去意義。

2.全面預算編制保守不科學

制定科學的全面預算是企業(yè)進行全面預算管理的關鍵，也是預算有效性的重要保證，目前，大多中小制造企業(yè)全面預算編制保守不夠科學，預算的可預見性差。一是在企業(yè)績效考核的約束下，預算編制人員為了更好的完成績效目標，在預算編制時收入類預算盡量低報，成本費用類的預算盡量高報，脫離全面預算的本質。二是調研不足，未充分進行有效的信息溝通，財務部門僅憑自己掌握的信息是無法進行有效的預算編制的。三是全面預算編制時僅依靠企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，采用增量預算進行編制，全面預算編制方法單一。

3.企業(yè)全面預算脫離企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)計劃性、全局性和長期性的考慮，全面預算管理應為企業(yè)戰(zhàn)略服務，但在實際編制過程中企業(yè)往往沒有重視中小制造企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，只考慮了預算期的經營活動，沒有與公司戰(zhàn)略相結合，忽略了外界的宏觀經濟環(huán)境和企業(yè)的整體戰(zhàn)略經營計劃，導致各預算期財務預算互不銜接，無法從長期配置合理的企業(yè)資源，不能實現(xiàn)公司的企業(yè)戰(zhàn)略，甚至把企業(yè)帶入危險境地。

4.企業(yè)缺少優(yōu)秀的全面預算管理人才

全面預算是企業(yè)管理人員的一種管理工具，同時也要求管理人員需要具備一定的預算管理專業(yè)技能，但現(xiàn)實中小制造業(yè)企業(yè)管理人員大多缺乏預算管理的相關專業(yè)知識，致使全面預算編制時整體把控不科學不合理，導致企業(yè)全面預算管理工作開展不順利，難以發(fā)揮出全面預算管理的效果。

5.全面預算管理信息化程度低

全面預算管理按其涉及的經營活動領域分為資本預算、經營預算和財務預算，各領域內再進行細分，如經營預算又包括銷售預算、生產預算、成本預算等。各領域之間以及各領域內的預算都相互關聯(lián)、關系復雜，預算工程量大，任何領域的一個指標變化都會引起領域內外相關指標的聯(lián)動變化，所以全面預算管理對信息技術、IT技術的依賴性很強。但目前我國大多數(shù)中小制造業(yè)企業(yè)信息化程度較低，全面預算大多是靠人工利用表格來編制，表格之間的關聯(lián)程度低，導致數(shù)據(jù)取用錯誤、數(shù)據(jù)傳遞慢等問題，影響全面預算管理的質量和效率。

（二）中小制造業(yè)企業(yè)全面預算執(zhí)行不合理不科學

1.缺乏有效的預算調整機制

全面預算是指導企業(yè)生產經營活動的管理工具，但在實際應用中企業(yè)往往受其約束，管理層為了得到好的預算執(zhí)行效果，會嚴格按照預算來進行決策，當外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化時管理層還是一心的按預算多少來進行決策，變通性差缺乏彈性，使企業(yè)錯失市場發(fā)展機會，導致市場份額下降，還會帶來企業(yè)被兼并的風險。

2.全面預算的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督和考核

執(zhí)行全面預算時要有有效的監(jiān)督、考核和獎懲，但企業(yè)大多僅停留在預算的編制上，預算編制完成后未進行監(jiān)督預算的執(zhí)行，更沒有相應的考核和獎懲，導致預算執(zhí)行人越來越沒動力執(zhí)行預算，全面預算流于形式，不能幫助企業(yè)管理者更加有效的對企業(yè)進行管理和最大程度實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3.預算執(zhí)行情況評價不科學

對企業(yè)全面預算執(zhí)行情況進行評價，是全面預算管理的重要內容，也是提升全面預算管理成效的重要工具。在對全面預算執(zhí)行情況進行分析評價時，企業(yè)往往僅把預算實際執(zhí)行結果與預算值進行簡單的比較計算，根據(jù)計算結果進行預算執(zhí)行情況的結果判定，沒有對預算執(zhí)行結果的差異性進行深入分析，也沒有從定性分析的角度進行全面預算執(zhí)行情況的評價，使企業(yè)不能確定預算執(zhí)行差異產生的真正原因，無法將預算執(zhí)行情況與企業(yè)實際經營情況聯(lián)系在一起，最終失去企業(yè)全面預算管理的意義。

三、中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在問題的原因分析

中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在問題的原因主要有兩點：一是中小制造業(yè)企業(yè)重業(yè)務輕管理，內部管理一般需要持續(xù)很長的時間才出成效，而企業(yè)集中力量做業(yè)務往往能很快就見到效果，企業(yè)更重視短期經營業(yè)績。二是企業(yè)高層管理者認識不足，企業(yè)缺乏全面預算管理經驗，未經歷過全面預算管理給企業(yè)帶來的價值，或雖進行過全面預算管理但效果不佳，企業(yè)進行全面預算管理的動力不足。

四、完善中小制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提升中小制造業(yè)企業(yè)全面預算編制水平

1.建立科學合理的組織架構

首先，制造業(yè)企業(yè)高層管理人員要重視企業(yè)全面預算管理工作，帶頭進行全面預算管理的系統(tǒng)化學習，掌握全面預算管理的要點，同時通過各種形式，如會議、培訓等向員工進行推廣，讓員工盡可能多的了解全面預算管理知識，保證員工在后續(xù)預算編制與執(zhí)行工作中有的放矢，讓全面預算管理得以真正實施。其次，企業(yè)要搭建全面預算管理組織機構，包括預算的決策部門、預算的編制部門、預算的執(zhí)行部門以及預算的監(jiān)督部門等。再次，全面預算是企業(yè)持續(xù)性的工作，全面預算的編制、執(zhí)行、修改以及評價等貫穿于企業(yè)的始終，企業(yè)要經常召開預算管理會議，讓員工形成預算工作就是自己日常工作的工作觀念，打牢全面預算管理工作的基礎，更好的推動企業(yè)全面預算管理。

2.科學編制制造業(yè)企業(yè)全面預算

全面預算的制定需要企業(yè)各部門充分參與，企業(yè)中各信息流動是多向的，也是反復的，直到最后達成一致。首先，企業(yè)全面預算需要最高決策層提出關鍵性指標，如銷量、成本、價格、目標利潤等，但不需要確定具體數(shù)值，將這些指標下發(fā)給各職能部門進行討論編制預算，職能部門在匯總協(xié)調基層人員預算的基礎上編制部門預算，預算委員會審查、平衡各部門預算，出具企業(yè)總預算，總預算經相關權限人員或部門討論通過或駁回修改，最終批準預算并下達給各單位執(zhí)行，全面預算是各參與方之間經過反復博弈最終形成一致的結果。其次，基層人員的預算編制、各部門預算的確定、預算委員會對部門預算的審查確定都需要相互之間的信息得以充分溝通，保證信息最大范圍流動，使預算編制依靠的基礎信息更加充分，增加預算的科學性和可操作性。最后，預算編制時要結合內外部環(huán)境選擇適合企業(yè)自身的預算編制方法，不能僅拘束于固定預算法，要根據(jù)特點將固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算結合使用，例如預計預算期內經營業(yè)務、產銷量及成本穩(wěn)定的情況下使用固定預算法，預算期內新建項目或受市場環(huán)境影響大的項目使用零基預算法，部分可固定業(yè)務使用增量預算法，編制成本費用預算時使用彈性預算法等。

3.重視與企業(yè)戰(zhàn)略目標的統(tǒng)籌協(xié)調

公司戰(zhàn)略決策涉及企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展問題，對企業(yè)經營活動具有指導性作用。企業(yè)高層管理者應重視戰(zhàn)略對全面預算的指導性作用，脫離企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算，對企業(yè)長遠發(fā)展毫無幫助。全面預算管理應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為指引，以提高經濟效益為目的。通過全面預算，企業(yè)戰(zhàn)略、年度經營計劃能夠得以落實，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.加強全面預算管理人才的引進和培養(yǎng)

人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)要想全面預算管理取得良好的效果就必須配備優(yōu)秀的全面預算管理人才。企業(yè)應采取合適的策略和方式，提高預算人員的工作能力，以便其更專業(yè)、更靈活的開展全面預算工作。首先，企業(yè)招聘時可以考慮招聘一些有全面預算管理工作經驗的人員，來補充企業(yè)全面預算管理的不足。其次，企業(yè)要經常舉行全面預算管理內容的培訓，提高企業(yè)內部管理者的預算管理水平，鼓勵員工積極主動學習相關知識，支持員工引進國內外先進的全面預算管理方法，加強員工內部之間預算管理方法的交流分享，使員工取長補短，共同進步。再次，企業(yè)還要有相應的激勵措施，專門設置一部分資金作為獎勵來調動員工的學習熱情。同時企業(yè)還可以同高等院校進行合作，針對性的招聘一些專業(yè)人才進行培養(yǎng)。

5.加強全面預算信息化建設

當今社會是信息化時代，制造業(yè)企業(yè)應充分認識到信息系統(tǒng)建設、數(shù)字化管理尤其是大數(shù)據(jù)對企業(yè)生存的重要意義。企業(yè)應用信息系統(tǒng)，可以將企業(yè)所有數(shù)據(jù)充分整合，各部門按需進行分類提取，加快對信息的反應速度，同時對異常情況作出快速處理，對全面預算各環(huán)節(jié)提供強有力的技術支持。當企業(yè)業(yè)務規(guī)模比較小時，企業(yè)還可以利用信息系統(tǒng)共享技術、信息系統(tǒng)外包技術，充分利用市場上已有的預算管理軟件，為企業(yè)全面預算管理服務，這樣可以利用較少的投入為企業(yè)實現(xiàn)信息技術給企業(yè)帶來的價值增值。

（二）提高中小制造業(yè)企業(yè)全面預算執(zhí)行力

1.完善全面預算調整機制

全面預算經過層層審核后最終被批準下達給各部門執(zhí)行，并作為預算期內開展各項經營活動的依據(jù)，企業(yè)一般不應當輕易調整年初預算，除非受到某些預算外經營環(huán)境的影響。企業(yè)應當建立健全預算調整機制，明確預算制定時的相關經營情況發(fā)生重大變化時，企業(yè)要重新根據(jù)相關情況分析評估對原預算產生的影響，如有必要時修改原預算，以使新的預算能適應情況變化后的企業(yè)發(fā)展目標，并指導預算期內企業(yè)的生產經營工作。同時，企業(yè)要制定修改預算的決策程序，預算的修改只有經過相關部門批準后才能實施。

2.完善全面預算的監(jiān)督考核和獎懲機制

全面預算實際執(zhí)行時應重點對執(zhí)行預算的過程進行監(jiān)督。預算執(zhí)行效果的好壞關鍵在于預算執(zhí)行過程是否是按照預先設定的程序進行的。因此，企業(yè)管理層應對執(zhí)行預算的全過程進行監(jiān)控，并及時進行評價考核。企業(yè)管理層應根據(jù)各自權限從不同的層面對預算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督，以確保預算是按照預先設定的程序執(zhí)行的，并達到預算執(zhí)行后想要的結果。另外，企業(yè)全面預算管理應將預算實際執(zhí)行結果同執(zhí)行人員的業(yè)績或績效掛鉤，預算實施成果應多形式多方面進行考慮，不能僅按年初的預算進行考核，還有對于獎懲的實施要留有余地，不能操之過急一步到位，以防預算實施的最終結果出現(xiàn)意外。對于獎勵企業(yè)可以分階段多次進行，以最大限度的激發(fā)員工的工作熱情，增加員工的工作積極性，但對于工作中的瑕疵，企業(yè)應慎重處理，在查明具體原因后，可進行酌量懲罰。

3.建立科學的預算執(zhí)行情況評價方法

企業(yè)要建立科學的預算執(zhí)行情況評價方法，以完善全面預算管理工作。對企業(yè)全面預算執(zhí)行情況進行評價時要使用定性和定量相結合的方法進行分析與評估，具體實施時還要結合財務業(yè)績評價法和非財務業(yè)績評價法進行企業(yè)全面預算執(zhí)行情況的評價，力求從多方位、多角度進行企業(yè)全面預算的評價，讓評價結果中肯公正更有說服力，推動企業(yè)全面預算管理工作的提升，實現(xiàn)企業(yè)進行全面預算管理的目的。

五、結束語

全面預算管理是中小制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)經營目標的一個有力手段，是企業(yè)內控的補充，在制造業(yè)企業(yè)經營管理中有著至關重要的作用。中小制造業(yè)企業(yè)要將全面預算當成一種日常工作，建立全面預算管理組織架構，不斷提升全面預算管理工作，以更好地為企業(yè)生產經營服務，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

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