蔡陽

摘要：我國出版企業(yè)多從事業(yè)單位改制而來，在經受復雜的外部環(huán)境變化的同時，也面臨管理手段欠缺、管理效能不高等實際問題。應收賬款與存貨管理作為出版企業(yè)內部管理的重要組成部分，對企業(yè)實現戰(zhàn)略決策、獲取利潤具有重大影響。但是，出版企業(yè)當前對應收賬款和存貨管理還存在一些不足，包括應收賬款管理意識薄弱、內控制度不夠完善、營銷策略市場敏感性偏低、績效考核缺位等。本文以某國有出版企業(yè)為例，結合出版企業(yè)實際情況，從引入先進管理工具、實施精細化管理、完善考核體系等方面提出改進策略，幫助企業(yè)提升應收賬款和庫存周轉速度，提升市場敏感性和競爭力，降低資金占用，降低計提應收賬款壞賬和存貨跌價準備對會計利潤的影響，加強渠道控制力和議價能力，為企業(yè)更好地做大做強，兼顧經濟效益和社會效益夯實基礎。

關鍵詞：出版企業(yè);應收賬款;存貨;

當前，部分出版企業(yè)對應收賬款和存貨（主要含庫存商品和發(fā)出商品）缺少成熟的管理理念和方法，管理體制面臨很大的挑戰(zhàn)。本文以某國有出版企業(yè)為例，分析目前出版企業(yè)應收賬款與存貨管理的現狀，以及容易出現的問題，并提出解決對策，旨在提高出版企業(yè)的資產管理水平，促進出版企業(yè)穩(wěn)定健康高質量發(fā)展。

一、出版企業(yè)應收賬款和存貨管理現狀

（一）A公司情況簡介

A公司是集出版、發(fā)行、物資供應、印刷等業(yè)務于一體的大型出版企業(yè)，是一家上市公司。擁有數家歷史悠久、行業(yè)地位和知名度較高的國家一級出版社，出版業(yè)務涵蓋多個細分領域，在中國具有強大的文化影響力。開卷數據顯示，A公司在圖書零售市場份額（7.52%）和動銷品種（9.4萬種）上雙領跑行業(yè)。2020年，A公司實現營業(yè)收入59.59億元，營業(yè)成本39.40億元，凈利潤7.84億元。其中圖書、期刊板塊實現營業(yè)收入47.00億元，營業(yè)成本28.90億元。

（二）A公司應收賬款管理現狀

A公司的應收賬款按照是否發(fā)生減值跡象作為區(qū)分，期末對有客觀證據表明其已發(fā)生減值的應收賬款單獨進行減值測試，確定為信用風險自初始確認后顯著增加的應收賬款;對其他未單項測試的應收賬款，確定為信用風險自初始確認后未顯著增加的應收賬款，并根據賬齡段將應收賬款劃分為若干組合，按不同比例計提壞賬。具體賬齡段分別為：0-3個月、4-12個月、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年和5年以上;壞賬計提比例分別為0.1%、5%、20%、40%、70%、70%、100%。

根據A公司2020年年報（本文成文時2021年年報尚未披露）：該公司2020年末應收賬款賬面金額9.36億元，其中按賬齡組合計提壞賬準備的應收賬款8.45億元，壞賬準備金額1.51億元。2019年末應收賬款賬面金額9.57億元，其中按賬齡組合計提壞賬的應收賬款9.51億元，壞賬準備金額1.05億元。2020年末應收賬款周轉率6.29，應收賬款周轉天數57.23天?？梢钥闯?，2020年A公司經營回款速率有所降低，雖應收賬款總額有所下降，但單項計提壞賬的應收賬款金額增加較多，從2019年末的529.93萬元增加至9137.57萬元，導致公司2020年度新提壞賬0.46億元，在非主營業(yè)務導致利潤重大變化的各項因素中占據主要位置，對會計利潤影響明顯。

（三）A公司存貨管理現狀

A公司存貨主要包括原材料、庫存商品、發(fā)出商品、在產品、包裝物、低值易耗品等。參照財政部頒布的《新聞出版業(yè)會計核算辦法》有關規(guī)定，A公司存貨跌價準備計提標準如下：

當年出版的庫存圖書不計提，前一年出版的按期末圖書總定價提取10%，前二年出版的按期末庫存圖書總定價提取20%，前三年以上的按期末庫存圖書總定價提取30%。當年出版的紙質期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，按期末庫存實際成本的90%提取，出版超過一年的按庫存實際成本100%提取。音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）按期末庫存實際成本的10%-30%提?。ǜ鶕忑g、市場供需及存貨特點等情況確定相應的計提比例）。

2020年末A公司存貨總額40.16億元，占營業(yè)收入比為67%，其中庫存商品及發(fā)出商品為最主要部分，合計金額31.89億元，存貨周轉率1.48，存貨周轉天數243天。2020年末存貨跌價準備11.28億元，減值率28%。當年新增減值1.63億元，其中庫存商品及發(fā)出商品合計新增減值1.61億元，對會計利潤影響較大。

二、出版企業(yè)應收賬款和存貨管理存在的問題

（一）應收賬款管理存在的問題

1.應收賬款管理意識較為薄弱

前文已述，我國出版企業(yè)多于近年完成轉企改制，在缺乏銷售渠道的情況下為尋求規(guī)模增長和市場占有率，多采取賒銷或委托代銷的模式銷售本版圖書，缺乏有效的渠道管控及營銷手段，營銷狀態(tài)呈現出多發(fā)貨、多結賬、賬期長的特點。發(fā)行人員在追求發(fā)貨規(guī)模的大趨勢下開展業(yè)務相對隨意，欠缺對書商財務情況和回款能力的考察，管理意識不足，結算過程中形成了大量的應收賬款，導致壞賬計提比例偏高，從而占用企業(yè)流動資金，影響了企業(yè)利潤。

2.企業(yè)內控制度不夠健全

出版企業(yè)應收賬款內控制度不夠健全，主要表現在：一是缺乏對應收賬款從產生到收回過程的跟蹤管理。企業(yè)未訂立應收賬款管理制度，或者有規(guī)定，但在實踐中因各種原因未能嚴格執(zhí)行，制度流于形式。業(yè)務部門對賬不規(guī)范，缺少書面對賬記錄，未與部分經銷商簽訂銷售合同或明文約定回款賬期，對于臨期應收賬款無有效催收手段，渠道把控能力偏弱。財務部門對應收賬款管理不到位，未定期核查應收賬款回款情況，進行回款提醒、發(fā)函催款等動作，且未督促有關部門對已無法回款的應收賬款履行核銷手續(xù)。二是缺乏對經銷商的信用評估機制。當前多數出版企業(yè)對經銷商的信用評估不夠重視，未針對經銷商制定信用評級，或者有評級但在實際執(zhí)行過程中打了折扣。應收賬款壞賬多由民營書商產生，企業(yè)對此類“小、散、弱”客戶往往沒有經常性的走訪調查或關注其經營和信用狀況，對新客戶信用狀況沒有經過調查，對老客戶信用狀況沒進行監(jiān)控。因此，圖書一旦發(fā)出，貨款的主動權便由經銷商把控，不論是延期回款還是產生壞賬，都易給企業(yè)帶來難以挽回的損失。三是缺乏與應收賬款對應的考核機制。出版企業(yè)對發(fā)行人員的考核方式集中在回款金額、發(fā)貨碼洋等主要指標，沒有對發(fā)行員發(fā)貨的資金占用情況、回款時效情況、退貨情況、市場開拓情況、客戶信用情況等進行綜合考量。這種考核形式易導致發(fā)行員著重追求發(fā)貨量，進而忽視企業(yè)營銷、市場、產品戰(zhàn)略和對應收賬款的管理，進一步增大了資金占用和庫存管控壓力。

（二）存貨管理存在的問題

1.營銷策略市場敏感性低，庫存積壓嚴重

當前，出版企業(yè)普遍存在一定的編發(fā)脫離現象。一是編輯出書時出版經驗占據主導，多根據每年年初的選題大會立項，出版編輯自身或本出版社擅長的圖書品類，但發(fā)行人員發(fā)貨時則按照市場規(guī)律從本企業(yè)庫存圖書中選擇性發(fā)貨，兩者未能實現雙向反饋。二是在當前主流的賒銷或委托代銷模式下，企業(yè)獲得市場反饋的時間較長，通常為6-18個月，為了保證圖書的足量供應，企業(yè)往往需對印數做出較充分的估計。在上述因素的共同作用下，一旦某品種圖書發(fā)生滯銷，就容易產生大量的庫存積壓，而企業(yè)為了追求市場占有率，每年又會推出很多新書，因此出版企業(yè)普遍存在一定庫存積壓且后期難以消化的情況。如A公司2020年末存貨總額40.16億元，占營業(yè)收入比達到67%。

2.在途商品控制能力偏弱

近年來，為開拓市場、創(chuàng)新業(yè)務，采用賒銷或委托代銷模式的出版企業(yè)普遍存在大量的發(fā)出商品，發(fā)行業(yè)務上表現為未結提單。如A公司，2020年末發(fā)出商品金額16.35億元，占營業(yè)收入比達到27%，甚至高于在庫圖書。按照目前的市場規(guī)律，出版企業(yè)鮮有自營的發(fā)行終端渠道，主要靠各網店與實體書店銷售。書店與出版企業(yè)在完成銷售及退貨后進行結算，結算周期越長出版企業(yè)發(fā)給書店的圖書就越多，書店積壓的書越多，在與出版企業(yè)的議價過程中就越居于強勢地位。在實際工作過程中不乏書店以按時回款或回款金額打折為籌碼，要求出版企業(yè)再發(fā)一定金額圖書才履行回款手續(xù)的例子，即“發(fā)貨決定回款”。而出版企業(yè)為了占領市場、也會鼓勵發(fā)行員多發(fā)貨，從而疏于對發(fā)出商品進行管控。如此，易產生以下風險：一是期末計提大量減值影響當年利潤。二是期末盤點及審計函證回函難度很大，存在內控風險。三是存貨管理混亂，無法知道真實的庫存情況，準確獲取市場反饋。

3.考核缺位，庫存管控人員工作積極性有待提高

部分出版企業(yè)有專門的庫存管控人員，但多數發(fā)行企業(yè)由發(fā)行人員履行這一職能。當前，出版企業(yè)對庫存管控職能沒有制定完善的考核標準。相關責任人的管理積極性不高，一些當前銷量不佳但是具有市場前景且企業(yè)重點推進的圖書未能獲得發(fā)行資源的傾斜。長此以往，企業(yè)存貨管理的效率和質量易受到影響，進而阻礙企業(yè)營銷和出版戰(zhàn)略的實現。

三、提升應收賬款和存貨管理的策略

出版企業(yè)的應收賬款管理和存貨管理存在很強的關聯性，很多措施對改進應收賬款管理和存貨管理均有效果，因此本文將提升應收賬款和存貨管理的策略綜合探討。

（一）引入先進管理工具，構建客戶信用體系

構建客戶信用體系的目的是方便企業(yè)評估客戶的履約意愿、銷售規(guī)模和償債能力，對信用度不同的客戶分戶施策，從而提高應收賬款和存貨周轉速度、合理控制發(fā)出商品規(guī)模，以達到降低資金占用、降低企業(yè)經營風險和財務風險、提高在途商品控制力、企業(yè)議價能力和銷售利潤率的目的。

出版企業(yè)可遵循以下步驟建立客戶信用體系：一是確定評估方法、設置評估指標體系;二是確定評價指標分值和權重，明確評價標準;三是劃分客戶信用等級，適用不同的信用政策;四是定期跟蹤、動態(tài)監(jiān)控客戶的信用狀況。

為構建客戶信用體系，可以引入“5C”評價法，即從品質、能力、資本、抵押、條件（Character、Capacipy、Capital、Collateral、Condition）五個因素對客戶條件進行考量。其中：“品質”主要通過審查過往交易中客戶的付款記錄是否有拖欠行為、是否存在因欠款產生的訴訟等，對客戶的償債意愿或信譽度進行評估。新拓展的客戶本項評估應為0分，即對新客戶，企業(yè)原則上應適當收緊信用政策?！澳芰Α敝缚蛻舻膬攤芰?，即客戶財務報表中的流動比率和速動比率，償債能力越強，此項得分越高?！百Y本”指客戶的資產情況，主要審查客戶的資產總額、銷售規(guī)模、盈利能力等財務指標?！暗盅骸敝缚蛻魺o力支付貨款時可用于變相支付的其他資產情況。該因素對首次合作的客戶尤其重要，若該客戶能提供足額的抵押資產，則可考慮適當放寬信用條件?！皸l件”是指可影響客戶付款能力的客觀環(huán)境。主要審查客戶在宏觀經濟環(huán)境惡化階段是否仍具有穩(wěn)定的支付能力，以及未來合作期間宏觀經濟環(huán)境的走向。

（二）實施存貨精細化管理，提高企業(yè)市場敏感性

實施存貨精細化管理，一是要對企業(yè)自身產品進行細分，劃分為不同的產品線，對不同產品線、不同地區(qū)客戶對產品的不同需求情況分門別類制定營銷政策。二是企業(yè)應使用先進管理系統(tǒng)對銷售情況及時反饋，以便決策層精確控制印數、合理變動定價、把控市場脈絡，使企業(yè)推出符合市場需求的圖書產品，及時調整出書和營銷策略。

當前，各出版企業(yè)對圖書產品線的區(qū)分多以出版該書的編輯室主要業(yè)務為依據，但實際工作過程中各編輯室出版圖書的主要內容均有所交叉，營銷部門很難根據產品精準施策。為此，出版企業(yè)可根據《中國圖書館分類法》或其他圖書分類方法結合自身經驗對本企業(yè)圖書進行更為詳細的分類，為營銷工作奠定基礎。中國圖書館分類法現為第五版，包括馬列主義、毛澤東思想，哲學，社會科學，自然科學，綜合性圖書五個大類，22個基本分類，是一部具有代表性的大型綜合性分類法。該方法類目詳細，注釋較多，并編有不同類型的版本，已普遍應用于全國各類型的圖書館，國內主要大型書目、檢索刊物、機讀數據庫等。除圖書館分類法外，出版企業(yè)也可參照各大網店對圖書的分類方法劃分本版圖書，方便與網店的對接。

此外，企業(yè)還應提升庫存管控的信息化水平，對庫存商品實施監(jiān)控和分析。比如企業(yè)可將庫存系統(tǒng)與管理系統(tǒng)結合，建立自有對賬平臺，加快對賬、結賬效率;在集團化、規(guī)?；谋尘跋绿嵘髷祿媚芰?，實現對同行業(yè)、同產品線進行分析，實現對特定產品實時跟蹤反饋，為企業(yè)及時作出符合當前經營情況及所處環(huán)境的營銷決策打下詳實的數據基礎。

（三）結合全面預算管理，完善考核體系

當前，我國出版企業(yè)的預算管理已逐漸轉向形成全面、全員、全過程的，集預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、調整、反饋和考核全功能的全面預算管理模式，預算管理也正式成為企業(yè)考核內部員工、評價經營業(yè)績、監(jiān)控生產經營和實現發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要保障。企業(yè)可在全面預算管理的框架下針對應收賬款和存貨管理完善內控制度，按照全面預算管理要求細化考核指標，完善考核體系，提高應收賬款和庫存管理人員的風險意識、管理意識和參與管理的積極性。

以平衡積分卡模式為例，企業(yè)可在財務維度建立應收賬款周轉率、存貨周轉率、應收賬款比率、發(fā)出商品比率等指標;在客戶維度建立回款率、市場占有率、退貨率、客戶保持率、新增客戶數等指標，從而擺脫按照回款金額、發(fā)貨碼洋考核發(fā)行人員的舊有模式，提升應收賬款和存貨管理水平

四、結束語

當前，出版企業(yè)面臨著較重的應收賬款和庫存管理壓力，企業(yè)應通過引入先進的管理工具，實施精細化管理，落實全面預算管理等手段加強對應收賬款和庫存的管理，提升員工管理意識，完善客戶識別和渠道把控，加強市場敏感性和營銷策略針對性，建立更加完善的績效考核機制，最終達到提升企業(yè)市場競爭力，實現自身營銷戰(zhàn)略目標，保證企業(yè)實現持續(xù)快速健康的高質量發(fā)展的最終目的。

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