“區(qū)塊鏈+審計(jì)”防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究

張鍵 胡春麗

摘? 要：近年來我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件屢禁不止，防范企業(yè)舞弊成為亟待解決的問題。區(qū)塊鏈的去中心化、分布式記賬、公開透明、不可更改等特性與攻克財(cái)務(wù)舞弊難題所需要的一些技術(shù)不謀而合，區(qū)塊鏈的誕生勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件產(chǎn)生巨大的影響。本文首先從 “區(qū)塊鏈+審計(jì)”相關(guān)闡述出發(fā)，分析了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì)并構(gòu)建了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的流程，為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);財(cái)務(wù)舞弊

上市公司準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)信息披露是我國(guó)證券市場(chǎng)正常運(yùn)行的前提條件。一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠直接反應(yīng)該公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息。近幾年來我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題屢見不鮮，這不僅會(huì)損害投資者的利益，同時(shí)也會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，擾亂證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，進(jìn)而阻礙我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的相關(guān)闡述

（一）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的界定

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”是指將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)程序相結(jié)合，通過采集區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析并根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告進(jìn)行延伸取證的過程。審計(jì)師在區(qū)塊鏈環(huán)境下，基于對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)及其應(yīng)用項(xiàng)目的深人理解，利用區(qū)塊鏈技術(shù)去中心、防篡改和可追溯等特點(diǎn)執(zhí)行各類審計(jì)業(yè)務(wù)可以快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題線索，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（二）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的特征

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”具有公開透明、去中心化、分布式等特征，它不再依賴于集中統(tǒng)一的管理，從而避免了依賴于信任中心數(shù)據(jù)庫(kù)、壟斷所有數(shù)據(jù)的弊端。在“區(qū)塊鏈+審計(jì)”中，各個(gè)鏈上節(jié)點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)自我管理與數(shù)據(jù)交易賬本的更新，通過全網(wǎng)廣播的方式對(duì)所有節(jié)點(diǎn)公開透明?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”的特征在數(shù)據(jù)安全性方面顯得尤為突出，主要作用體現(xiàn)在數(shù)據(jù)篡改驗(yàn)證、數(shù)據(jù)溯源、時(shí)間戳以及加密安全機(jī)制?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”的另一個(gè)特征就是共識(shí)機(jī)制。利用共識(shí)機(jī)制來保證鏈上各節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的一致性，從而使去中心化的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中區(qū)塊數(shù)據(jù)達(dá)成有效性共識(shí)。

二、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì)

（一）去中心化促進(jìn)企業(yè)信息公開透明

我國(guó)上市公司現(xiàn)有的信息發(fā)布形式一般都是“中心化”的模式，不管是客戶、供應(yīng)商還是股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者都是根據(jù)公司單方面發(fā)布的財(cái)務(wù)信息作為自己決策的基礎(chǔ)，其所接收到的信息的準(zhǔn)確性根本無法得到驗(yàn)證。而“去中心化”的區(qū)塊鏈卻恰恰相反，可以做到公司財(cái)務(wù)信息公開透明、實(shí)時(shí)共享。將采用分布式記賬原理的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)就意味著公司員工可以隨時(shí)在任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)將發(fā)生過的、已經(jīng)經(jīng)過全網(wǎng)廣播討論并且核實(shí)無誤的各項(xiàng)交易及事項(xiàng)記錄到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。而區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的記錄會(huì)被同步到網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)來接受利益相關(guān)者的監(jiān)督和檢查。這就從根本上扼殺了數(shù)據(jù)不透明和信息不對(duì)稱為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊帶來的可乘之機(jī)。

（二）分布式記賬系統(tǒng)提高審計(jì)獨(dú)立性

區(qū)塊鏈的分布式記賬系統(tǒng)將公共賬本的數(shù)據(jù)同步到全網(wǎng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，如果某個(gè)人試圖去篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，那么這個(gè)被篡改的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所生成的新區(qū)塊只有通過全網(wǎng)51%的節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可才能被系統(tǒng)接受。而且區(qū)塊鏈中應(yīng)用了哈希密碼算法，使得每個(gè)區(qū)塊都對(duì)應(yīng)唯一的哈希值，一旦某個(gè)數(shù)據(jù)被篡改，那么這個(gè)區(qū)塊最后生成的根哈希絕對(duì)不可能和其他節(jié)點(diǎn)的根哈希保持一致，那么也就無法完成同步，企業(yè)數(shù)據(jù)篡改難度較大。

（三）區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度

區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的時(shí)間戳功能可以為公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)加上時(shí)間維度。各項(xiàng)交易按照時(shí)間順序被真實(shí)完整的記錄在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這直接賦予了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“可追溯性”。利用這種方法可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)時(shí)監(jiān)控被審計(jì)單位并且為其對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金交易活動(dòng)的審核、與其他企業(yè)交易往來業(yè)務(wù)合同及費(fèi)用真實(shí)性的審核創(chuàng)造了條件。

三、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的流程構(gòu)建

（一）數(shù)據(jù)采集

由于區(qū)塊鏈信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的主動(dòng)采集，數(shù)據(jù)采集量將大幅增加。其中有大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這類非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要以文本文檔、圖像、日志、音頻、視頻、報(bào)告以及網(wǎng)頁(yè)鏈接等多種方式存在，有助于審計(jì)工作的高效開展。在數(shù)據(jù)采集階段借助網(wǎng)絡(luò)爬蟲等專業(yè)技術(shù)可以節(jié)省人力、物力和財(cái)力，提升審計(jì)效率，拓寬審計(jì)監(jiān)督檢查范圍。根據(jù)區(qū)塊鏈信息平臺(tái)的數(shù)據(jù)采集需求，審計(jì)人員需要選擇合適的采集方法，對(duì)數(shù)據(jù)格式進(jìn)行規(guī)范，以確保數(shù)據(jù)接口通暢，制定科學(xué)有效的數(shù)據(jù)采集機(jī)制。

（二）數(shù)據(jù)預(yù)處理

區(qū)塊鏈信息平臺(tái)在運(yùn)行時(shí)會(huì)將數(shù)據(jù)預(yù)處理分為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換三個(gè)步驟。區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)是通過分布式節(jié)點(diǎn)進(jìn)行存儲(chǔ)，通過相應(yīng)的共識(shí)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行共識(shí)，以縮短認(rèn)證時(shí)間。基于區(qū)塊鏈中的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)以及去中心化的特征，數(shù)據(jù)被上傳至區(qū)塊鏈之后，會(huì)被多個(gè)節(jié)點(diǎn)備份，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí)，不會(huì)影響其余節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的完整性。針對(duì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，在“區(qū)塊鏈+審計(jì)”平臺(tái)構(gòu)建之時(shí)，就應(yīng)根據(jù)審計(jì)的主要任務(wù)、被審計(jì)單位的特征、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換類型和目的進(jìn)行詳細(xì)商討，使數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換結(jié)果盡可能地被直接使用。

（三）審計(jì)證據(jù)采集

區(qū)塊鏈信息平臺(tái)模式下，審計(jì)證據(jù)被記錄到區(qū)塊鏈上，就成了一種電子證據(jù)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)，可有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存證系統(tǒng)面臨的安全問題。數(shù)據(jù)信息在上傳至區(qū)塊鏈上時(shí)會(huì)附上時(shí)間戳，以保證數(shù)據(jù)信息的完整和真實(shí)性，有效保障數(shù)據(jù)傳輸過程的安全。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式存儲(chǔ)方式使得審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位等多個(gè)節(jié)點(diǎn)在區(qū)塊鏈上備份審計(jì)證據(jù)，即隨時(shí)可以獲取證據(jù)，從而降低了取證的時(shí)間成本。

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