劉德莘

摘? 要：企業(yè)業(yè)務(wù)電商化的態(tài)勢(shì)是現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的主要形式，這是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是企業(yè)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的主要形式。電商環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式實(shí)現(xiàn)了信息化、數(shù)據(jù)化的模式，在很大程度上擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的邊界，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更大的挑戰(zhàn)。因此本文基于電商環(huán)境的研究視角，對(duì)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行重新審視和定位，目的在于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電商環(huán)境;內(nèi)部審計(jì);路徑分析

1電商環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

電商環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，既有一定的相似性，又有一定的特殊性，其內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容如下：

1.1財(cái)務(wù)收支審計(jì)

在電商環(huán)境下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必不可少的環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)在于財(cái)務(wù)收支的確認(rèn)，其關(guān)乎了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的效率和質(zhì)量。審計(jì)人員需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部支付平臺(tái)系統(tǒng)和銀行賬戶進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。除了審計(jì)電商企業(yè)的財(cái)務(wù)收支外，審計(jì)人員還需要對(duì)電商人員的倉儲(chǔ)系統(tǒng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。電商企業(yè)業(yè)務(wù)的完成是通過訂單的收發(fā)完成的，而在這個(gè)過程中倉儲(chǔ)系統(tǒng)發(fā)揮了重要的作用。在展開內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候需要對(duì)倉庫存貨的數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，也確保倉庫資產(chǎn)的完整性檢查。除此之外電商內(nèi)部審計(jì)還要做好采銷設(shè)計(jì)，以明確采購標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范采購價(jià)格。

1.2經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

在電商環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)級(jí)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。要從運(yùn)營(yíng)、物流、倉儲(chǔ)三個(gè)角度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)要素各環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的檢查和分析，以發(fā)現(xiàn)電商環(huán)境下企業(yè)管理存在的缺陷，從而不斷督促幫助企業(yè)完善管理，助力電商企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

1.3網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)是新時(shí)期電商環(huán)境賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新的內(nèi)涵，也是區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特之處。在電商環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)很大一部分都要依靠互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)來完成，在這種情形下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性十分重要，如不明來源的信息入侵，在很大程度上影響了企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此有必要對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行安全審計(jì)，而審計(jì)的內(nèi)容可以圍繞支付系統(tǒng)、存儲(chǔ)系統(tǒng)的安全性，計(jì)算機(jī)軟件硬件檢測(cè)，防火墻測(cè)試等方面展開。

2電商環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的挑戰(zhàn)

2.1網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)突出

電商環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下展開的，這與傳統(tǒng)的面對(duì)面交易存在一定的差異。由于電商環(huán)境下，企業(yè)系統(tǒng)具備數(shù)據(jù)處理的開放性、集中性和共享性，使得企業(yè)所擁有的資產(chǎn)不是完全處于企業(yè)內(nèi)部控制中，數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全性也成為電商企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)面臨著人員竊取、篡改數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也存在非法使用、黑客入侵的可能性，在很大程度上影響了企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開展。這使得內(nèi)部審計(jì)人員面臨著專業(yè)審計(jì)知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)信息安全的雙重考驗(yàn)，需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷的提高自己的綜合素養(yǎng)和能力，以實(shí)現(xiàn)在審計(jì)中合理評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.2審計(jì)證據(jù)的動(dòng)態(tài)性

依賴電子計(jì)算機(jī)集成系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是電商環(huán)境下企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要特點(diǎn)，這就導(dǎo)致與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)資料都以數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，在很大程度上改變了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的形式。審計(jì)證據(jù)呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性，增大了審計(jì)人員獲取電子數(shù)據(jù)的難度。電商平臺(tái)的全天候服務(wù)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)存在不停傳輸運(yùn)作的動(dòng)態(tài)性，不利于審計(jì)數(shù)據(jù)收集的完整性，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)交易數(shù)據(jù)作為審計(jì)的主要證據(jù)，其具有極強(qiáng)的導(dǎo)向性，很容易造成審計(jì)工作偏離預(yù)期，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2.3審計(jì)方式的信息性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)需要建立專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要對(duì)報(bào)表、憑證等實(shí)物資料進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，而電商環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要是從動(dòng)態(tài)的電子數(shù)據(jù)中搜集審計(jì)資料，兩種審計(jì)方式的差異，需要內(nèi)部審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)深度挖掘，組建企業(yè)數(shù)據(jù)庫，同時(shí)要具備較高的信息獲取、分析和處理能力，以保障審計(jì)結(jié)果的全面科學(xué)和真實(shí)性。

3電商環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的路徑

3.1內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是保障電商企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效開展的重要基礎(chǔ)，主要包括法律法規(guī)環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境兩個(gè)方面。法律法規(guī)環(huán)境是電商企業(yè)展開內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則依據(jù)，必須將電商環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)政策準(zhǔn)則同現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)相匹配，以提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性，規(guī)范電子商務(wù)交易。網(wǎng)絡(luò)安全是電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)，要增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理人員、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全意識(shí)，建立完整的網(wǎng)絡(luò)安全體系，充分利用網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性。同時(shí)要加強(qiáng)信用體系的建設(shè)，指導(dǎo)建設(shè)共享透明的信用網(wǎng)絡(luò)，對(duì)電商環(huán)境下的企業(yè)、個(gè)人信息進(jìn)行監(jiān)督，提高授信標(biāo)準(zhǔn)，從而降低企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

3.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)象方面

在電商環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最直接對(duì)象，然而與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)相比，電子數(shù)據(jù)具有一定的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)性，多用戶操作性和多系統(tǒng)交叉性。這需要在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展中，要加強(qiáng)對(duì)電商環(huán)境的安全構(gòu)建的審計(jì)，充分了解被審計(jì)單位是否制定政策和程序，以確保審計(jì)對(duì)象的準(zhǔn)確性和安全性。要提高電商環(huán)境下企業(yè)要提高系統(tǒng)的整合性，以增強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性和聯(lián)動(dòng)性，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的整體性。而審計(jì)部門需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)，以有效對(duì)接企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)，并采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試程序，如測(cè)試財(cái)務(wù)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞情況，降低電子數(shù)據(jù)傳遞的安全風(fēng)險(xiǎn)，從而確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性和準(zhǔn)確性。除此之外，要建立電商環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估和監(jiān)控機(jī)制，以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3內(nèi)部審計(jì)主體方面

內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)活動(dòng)的主體，首先要明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，以明確內(nèi)部審計(jì)的范圍和方法。要制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。要選擇正確的內(nèi)部審計(jì)方法，在提升審計(jì)方法實(shí)用性和效力性的同時(shí)，增加審計(jì)意見的權(quán)威有效性。其次，要加強(qiáng)信息系統(tǒng)人才的培養(yǎng)。要加強(qiáng)既懂財(cái)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的信息系統(tǒng)知識(shí)和技術(shù)培訓(xùn)，以確保內(nèi)審主體的審計(jì)能力的全面綜合性，審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確完整性。最后，加強(qiáng)高效且通用的審計(jì)軟件的開發(fā)建設(shè)。積極進(jìn)行審計(jì)軟件的開發(fā)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的有效對(duì)接，方便審計(jì)工作開展的同時(shí)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

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