張夢雪 許菲 孔德卉

摘 要：隨著我國高等教育的深入發(fā)展，教學(xué)體制的不斷變革，高校的資金來源渠道越來越多樣，業(yè)務(wù)范圍越來越廣，風(fēng)險也越來越復(fù)雜，這就要求高校加強(qiáng)內(nèi)控控制建設(shè)。但是，現(xiàn)階段來看，高校財務(wù)內(nèi)控體系還存一些不足，影響了高校長遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要從高校內(nèi)控體系發(fā)展現(xiàn)狀，高校內(nèi)部財務(wù)管理工作中存在的問題，完善高校內(nèi)控體系的構(gòu)建等幾方面內(nèi)容進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

一、高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性

高校一直以來肩負(fù)著教書育人的社會職責(zé)。所以，我國高校一直以來的發(fā)展重心在于科研教學(xué)方面，而忽視了其行政管理方面的職能。高校作為我國的事業(yè)單位，其內(nèi)控控制的重要性往往被忽略，而且內(nèi)部控制一直存在滯后性，內(nèi)部動力不足等問題。所以，高校的內(nèi)部控制作為高校行政管理的一個重要方面，出現(xiàn)了其相對滯后性。隨著教育改革的深入，學(xué)校自主權(quán)的增強(qiáng)，學(xué)校的發(fā)展迅速，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校發(fā)展也面臨著更多的風(fēng)險，如基建部門，采購部門的貪污受賄風(fēng)險，套取國家科研的風(fēng)險，部門私設(shè)小金庫的風(fēng)險等。牽涉到的部門，不只是財務(wù)、采購、基建，還有人事處、學(xué)生處、招生辦事處等部門，對國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，對高校的名譽也是一種極大的打擊。上述案例中可以看出，我國高校的內(nèi)部控制體系存在缺陷，是造成我國高校經(jīng)濟(jì)犯罪頻繁發(fā)生的主要因素。因此高校要意識到內(nèi)部控制的重要性，掌握其方法和手段，建立完善的內(nèi)部控制體系，就能對各類風(fēng)險進(jìn)行全面評估、及時防范、有效控制，從根源上防范風(fēng)險。

二、我國高校內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制的重要性

長期以來，高校對內(nèi)部控制的重視一直不足。究其原因，主要在于高校為國家財政撥款的事業(yè)單位，而事業(yè)單位財務(wù)管理會計制度既缺乏對高校內(nèi)部實行成本核算的制度，也缺乏謀求盈利的動力。因此，我國高校的內(nèi)部控制體系的建設(shè)往往容易被忽略，目前高校的內(nèi)部會計控制工作還停留在起步階段，我國高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還比較模糊。而且一般高校內(nèi)部控制工作則是由學(xué)校的財務(wù)、人事等少數(shù)幾個部門負(fù)責(zé)，與一般的教職工并沒有太大的聯(lián)系。除此之外，高校領(lǐng)導(dǎo)既沒有組織對全體老師進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)，更沒有把內(nèi)部控制上升到組織文化建設(shè)的高度。所以導(dǎo)致，高校教師的內(nèi)部控制意識普遍較差，認(rèn)識比較模糊，內(nèi)部控制工作成為一種流于表面的形式。完善的高校內(nèi)部控制制度，可以有效地預(yù)防和糾正學(xué)校的不良行為、舞弊行為，并發(fā)揮著不容忽視的深遠(yuǎn)影響。長期以來，高校對此問題的關(guān)注并不多，尤其是高層管理者對其的關(guān)注程度較低，導(dǎo)致了當(dāng)前高校內(nèi)部控制總體推進(jìn)緩慢，內(nèi)控措施難以落實，內(nèi)控控制風(fēng)險難于防范。

（二）缺少內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)生動力

長期以來，我國一直將高等學(xué)校作為一種非盈利性的機(jī)構(gòu)，屬于國家所有，不存在任何的財政負(fù)擔(dān)。在沒有財政負(fù)擔(dān)的狀態(tài)下，學(xué)校的管理者和所有的教師對教學(xué)、科研、招生人數(shù)、創(chuàng)收等工作都十分關(guān)心，而忽視了學(xué)校的辦學(xué)成本和效益，造成了學(xué)校普遍對內(nèi)部控制思想淡薄，對制定完善的內(nèi)部控制制度積極性不高，執(zhí)行不力。除此之外，校長的任職期限一般是兩屆左右，任職的年限較少，不能滿足持續(xù)發(fā)展的內(nèi)控需求;而且，校長管理工作是一種受托責(zé)任，在這種受托義務(wù)中，如果不能體現(xiàn)出對高校百分之百的信任，會使得使高校的內(nèi)部管理工作效率低下。雖然我國不少高校根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》設(shè)立了總會計師，但由于其一般設(shè)立在在高校財務(wù)科中，地位較低，沒有話語權(quán)，其職能并未完全發(fā)揮出來。而大多數(shù)高校實際工作中還是以主管財務(wù)工作的校長為行使總會計師職責(zé)，且大多缺少金融管理方面的專業(yè)理論，無法適應(yīng)高校的融資運作和運作多元化的需求。

目前，我國大多數(shù)高校實行的是以黨委為領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，一般都是以分管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)履行總會計師職責(zé)，但也僅僅從表層上，相對提高并加強(qiáng)了對高校財務(wù)管理工作全局的全面宏觀性的管理意識，以及對高校統(tǒng)籌兼顧、協(xié)同管理各方面工作人員的綜合意識，實質(zhì)上對重要環(huán)節(jié)和重要崗位人員的責(zé)任控制還不夠嚴(yán)密，特別是對管理層的控制不夠;決策層的職權(quán)和職責(zé)并不明確，例如很多高校都有黨政聯(lián)席會、基建委員會等，但這些機(jī)構(gòu)大多是校級領(lǐng)導(dǎo)和各部門的負(fù)責(zé)人，權(quán)責(zé)不清、分工不清，很多職能部門之間的關(guān)系不夠緊密，缺乏統(tǒng)一的管理制度，沒有完善的規(guī)章制度，也沒有建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)和組織。上述內(nèi)控意識淡薄，高等學(xué)校的內(nèi)部管理架構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置也不合理，使得高等學(xué)校的內(nèi)控管理建設(shè)缺乏內(nèi)生動力。

（三）缺乏對高校高層領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的監(jiān)督和制約

我國法律法規(guī)在招生、基建項目建設(shè)、采購招標(biāo)、職稱評定等各方面都賦予了高校極大的自主權(quán)利，然而并沒有對高校的責(zé)任與義務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)定，極易導(dǎo)致高校腐敗現(xiàn)象的頻發(fā)。高校是一個非常復(fù)雜的行政機(jī)構(gòu)，它應(yīng)當(dāng)由專業(yè)人才來管理，但是在實踐中，很少有經(jīng)濟(jì)管理方面的專家進(jìn)入大學(xué)管理層。雖然有的高校設(shè)置了總會計師，但是在決策制定規(guī)章制度時沒有過多的話語權(quán)。由于高校領(lǐng)導(dǎo)在校內(nèi)擔(dān)任一把手的情況較為常見，導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度難以得到有效實施，而內(nèi)部審計更是作用性不大，難以對此類現(xiàn)象進(jìn)行真正有效的審計監(jiān)督。除此之外高校決策機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配不夠清晰。高校下設(shè)基建委員會、招標(biāo)采購領(lǐng)導(dǎo)小組、經(jīng)營性資產(chǎn)委員會、預(yù)算委員會等多個部門，但這些部門的運行機(jī)制不健全，權(quán)責(zé)分配不清，集體決策只是走個形式無法實現(xiàn)真正的民主決策。

（四）財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門融合不夠

一般來說，高校財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門容易缺少協(xié)調(diào)溝通。在預(yù)算管理方面，高校預(yù)算管理涉及到學(xué)校的整個經(jīng)濟(jì)活動，如果不能正確認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，就會導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏權(quán)威、執(zhí)行力度不夠、編制方法不科學(xué)等問題，從而導(dǎo)致預(yù)算失去應(yīng)有的精確性和科學(xué)性。在編制預(yù)算方面，由于業(yè)務(wù)部門沒有配備專業(yè)的會計人員，導(dǎo)致編制預(yù)算的方法不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行方面存在一定的風(fēng)險。而在預(yù)算執(zhí)行時，各有關(guān)業(yè)務(wù)部門也經(jīng)常對部門預(yù)算內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，容易出現(xiàn)部門預(yù)算內(nèi)容編制不嚴(yán)實、約束性不太強(qiáng)、計劃分解落實得不到位等問題。此外，在內(nèi)控信息的交流和溝通等方面，業(yè)務(wù)部門也不能保證及時而準(zhǔn)確地全面收集分析和及時掌握各種對高校管理和決策都有益價值的重要內(nèi)控信息。而且由于高校的組織結(jié)構(gòu)過于龐大，層次太多，缺乏一套公開、透明的信息披露制度，導(dǎo)致許多制度和規(guī)定無法及時地傳遞。為了解決上述各部門信息閉塞、缺乏溝通的問題，應(yīng)該構(gòu)建校園信息互動交流平臺，使得高校職工能夠及時準(zhǔn)確、全面客觀地及時了解高校發(fā)展?fàn)顩r及所遇到的問題，讓廣大教師能夠從這個系統(tǒng)中了解到高校的內(nèi)部控制制度，并能參與到高校的內(nèi)部控制建設(shè)管理中來。6F3FB6A2-CC88-490B-9492-C65D053B8738

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善，獎懲機(jī)制不健全

內(nèi)控是指單位對內(nèi)部控制的設(shè)立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對其效果進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷與不足并及時進(jìn)行采取有力措施調(diào)整，是實現(xiàn)高校內(nèi)部控制的有力舉措。如果沒有健全的監(jiān)督制度，就會使高校的內(nèi)部控制無法得到有效的實施。從當(dāng)前各高校實施現(xiàn)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，其實施效果不佳，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式。其中最突出的是，存在著制度不健全、執(zhí)行不力，有些領(lǐng)導(dǎo)甚至覺得現(xiàn)有的制度對他們的工作造成了阻礙，帶頭忽視高校管理制度的執(zhí)行。|

目前，我國的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行存在著獎懲機(jī)制不健全，審計范圍的局限、以偏概全、以點代面、不完備、不全面等問題。盡管高校通常設(shè)有獎懲機(jī)制，但一般會與科研成果、教學(xué)目標(biāo)完成情況相關(guān)，但是很少有學(xué)校會把獎懲機(jī)制與內(nèi)部控制結(jié)合起來，導(dǎo)致一些教職工忽視內(nèi)控的重要性。另外，由于高校內(nèi)部控制體系不夠健全，各個職能部門、崗位間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各個職能部門形成了一個信息閉塞的獨立的體系，各個部門之間的工作缺乏配合與溝通。大多數(shù)內(nèi)部控制措施很難在各個部門相互配合完成，內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（六）內(nèi)控審計未發(fā)揮作用，缺乏動力

目前，我國高校內(nèi)部控制審計工作缺乏動力，不愿意擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制評估功能，無法有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的功能。一是內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng);長期以來，高校的領(lǐng)導(dǎo)將教學(xué)與科研列為第一要務(wù)，而內(nèi)部審計作用僅僅是用來監(jiān)督、審核財務(wù)部門的相關(guān)流程。導(dǎo)致內(nèi)部審計職能定位不明確，受高校領(lǐng)導(dǎo)的制約，缺乏應(yīng)有的獨立性。二是高校內(nèi)部審計觀念的落后，內(nèi)部審計的內(nèi)容、領(lǐng)域都比較狹窄。審計部門的工作主要集中于對學(xué)校預(yù)算、財政收支等方面的審計以及財務(wù)賬務(wù)處理的復(fù)查上，沒有觸及或深入到管理層面，忽略了對高校的管理與效益審計。甚至在領(lǐng)導(dǎo)離職時，也是一種事后審計，很難實現(xiàn)在審計工作在發(fā)現(xiàn)問題的同時及時解決問題，審計結(jié)果也很難落實。三是內(nèi)部審計人員的能力、方法具有滯后性。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，審計工作的內(nèi)容、范圍也在不斷地擴(kuò)展，對審計人員的素質(zhì)要求也隨之提高。加之內(nèi)部審計對領(lǐng)導(dǎo)任免、人員編制等方面沒有任何制度規(guī)定，這就使當(dāng)前的內(nèi)審人員知識面窄、業(yè)務(wù)能力差等問題更為突出。

（七）信息化建設(shè)水平不夠，會計人員的素質(zhì)不高

高校的信息化建設(shè)，一定程度上可以有效地減少人為的操縱與干擾，使得高校的管理活動規(guī)范化、規(guī)范化，從而扭轉(zhuǎn)目前高校各部門信息閉塞的現(xiàn)象，從而提高管理的效能。雖然，我國高等學(xué)校的財務(wù)管理信息化體系已經(jīng)初步具備了一定的規(guī)模，能夠滿足會計的基本管理要求。但是近年來，隨著我國高等院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增加，各個部門都形成了自己的信息系統(tǒng)，而財務(wù)部門對數(shù)據(jù)的安全要求很高，往往采用獨立的局域網(wǎng)物理隔離，導(dǎo)致財務(wù)信息不能及時更新，信息不能共享，工作效率低下。

除此之外財務(wù)人員能力素養(yǎng)不高，也容易導(dǎo)致高校信息化水平不夠。由于會計信息化的運用，高校的內(nèi)部控制發(fā)生了巨大的變革，對會計人員來說也是巨大的挑戰(zhàn)。但是傳統(tǒng)的高校會計工作相對單一，致使許多會計人員缺乏上進(jìn)心、故步自封，對其發(fā)展與變化一無所知，難以適應(yīng)信息化時代的會計工作。所以，要提高高校會計人員能力和素養(yǎng)，提高信息化建設(shè)水平。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)問題的對策探討

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)控意識

要增強(qiáng)內(nèi)控意識，提高內(nèi)控理念，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境。首先，在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層次上要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的建設(shè)重視;其次，要加強(qiáng)全體教職工的主體意識，從思想上加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，主動參與到內(nèi)部控制體系的制訂和實施;第三，要構(gòu)建科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，以保證學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)活動能夠有效、健康地運行;第四，建立內(nèi)部控制評價體系，把內(nèi)控實施情況的考核標(biāo)準(zhǔn)效納入績效評價體系，與升職和待遇掛鉤。對于執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的相關(guān)部門及工作人員提出表揚和物質(zhì)激勵，對違反內(nèi)部控制的部門和人員提出處理意見，將內(nèi)控評價與領(lǐng)導(dǎo)及廣大師生的利益相聯(lián)系，從而對高校進(jìn)行內(nèi)部控制文化建設(shè)起到激勵和制約作用。

（二）健全風(fēng)險評估機(jī)制，重視內(nèi)部審計

第一，增強(qiáng)風(fēng)險評估意識，成立風(fēng)險評估小組。為了加強(qiáng)高校管理人員的風(fēng)險管理意識，學(xué)校要建立校長及職能部門處長領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險評價工作小組，確定校長是學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的“第一責(zé)任人”，主要負(fù)責(zé)對學(xué)校的重大項目進(jìn)行風(fēng)險評估，提高風(fēng)險防控的質(zhì)量。第二，要加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警。高等學(xué)校必須堅持運用科學(xué)的審計方法和手段建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，定期或不定期地對高校的風(fēng)險進(jìn)行評估、監(jiān)督，并提出相應(yīng)的對策建議，為管理層提高防范風(fēng)險的方法和措施。

要強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的財務(wù)管理，必須不斷改進(jìn)內(nèi)部審計，強(qiáng)化對財務(wù)的監(jiān)管力度，防范腐敗。對此，高校應(yīng)該保證內(nèi)部審計部門的獨立性，成立專門的審計部門，確保其能夠獨立自主地開展高校內(nèi)部的監(jiān)督工作。同時，高校應(yīng)該保證配備審計人員的數(shù)量充足和專業(yè)質(zhì)量，重視和選拔那些整體綜合素質(zhì)較強(qiáng)的審計人員。在后續(xù)的人員能力的培訓(xùn)工作上，高校還要繼續(xù)不斷的加強(qiáng)對審計人員能力培訓(xùn)，完善自身知識體系，進(jìn)一步學(xué)習(xí)了解最新國家新出臺審計的相關(guān)政策法規(guī)，以更好促進(jìn)高校審計人員工作水平和效率的提高。

（三）合理設(shè)置崗位，建立相應(yīng)的協(xié)同工作機(jī)制

采取措施確保高校經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，一是強(qiáng)調(diào)過程的分離。高校決策、執(zhí)行、監(jiān)督是相互獨立、相互制約的過程。高校在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理活動前，必須獲得授權(quán)批準(zhǔn)，尤其是大型采購、基本建設(shè)以及涉及到的大量資金支付等，必須通過集體決定和會議，沒有個人可以自行決定，也不能擅自更改集體決定。二是職位的分離，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)活動決策的崗位獨立于具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的崗位，負(fù)責(zé)執(zhí)行業(yè)務(wù)的崗位無權(quán)自行決策，負(fù)責(zé)監(jiān)督的崗位獨立于決策與執(zhí)行崗位，確保監(jiān)督成效。防止既是監(jiān)督者又是執(zhí)行者現(xiàn)象的發(fā)生。高校在進(jìn)行機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置時，要根據(jù)單位的實際情況，在現(xiàn)有的編制范圍內(nèi)，根據(jù)高校的內(nèi)部控制需要，設(shè)置相應(yīng)的崗位，建立相應(yīng)的協(xié)同工作機(jī)制。

（四）加強(qiáng)高校信息化建設(shè)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)管理平臺

高校要重視并強(qiáng)化信息化建設(shè)，把經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制過程融入到信息化建設(shè)中去，以降低或排除人為操縱的因素，保障校園信息的安全。高校要實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，可以通過外部力量，比如聘請專業(yè)的內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)、專業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用軟件開發(fā)商、高校的教授、科研人員等，與學(xué)校相關(guān)部門組成專門工作小組，推進(jìn)高校信息化建設(shè)。除此之外，依托智慧校園建設(shè)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)管理平臺。通過一體化運行、一庫式管理，實現(xiàn)預(yù)算管理、會計核算、決算報表、收費管理、國庫支付、資產(chǎn)管理、政府采購、項目建設(shè)、合同管理、人事管理、科研管理、教務(wù)管理等多個平臺數(shù)據(jù)的共享、共建、共用，達(dá)到數(shù)據(jù)整合和貫通的目的，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合應(yīng)用。

（五）建立人才激勵機(jī)制，加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)

第一，要健全高等學(xué)校的人才激勵機(jī)制。為行政人員單獨建立與教師不同的考核體系，將薪酬與考核結(jié)果掛鉤，建立崗位責(zé)任制度。第二，要強(qiáng)化對內(nèi)控的專門人才的培養(yǎng)。通過參加政府部門、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和校內(nèi)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制人員。在實踐中，通過對內(nèi)部控制的理論引導(dǎo)，使其在實踐中不斷地學(xué)習(xí)，并在必要時到其它高校去考察，汲取經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新。其次是不影響學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的情況下，對重點崗位進(jìn)行內(nèi)部控制。

四、結(jié)語

總之，當(dāng)前我國高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度尚不完備，管理方式比較單一，尚需不斷完善，高校應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，不斷完善高校的規(guī)章制度;構(gòu)建高校內(nèi)外控制的監(jiān)督體系;加強(qiáng)對高校的風(fēng)險評價，加強(qiáng)對高校的風(fēng)險評價;加強(qiáng)高校財會管理人員專業(yè)化、科學(xué)化的預(yù)算編制;加強(qiáng)高校信息化建設(shè)，提升高校內(nèi)部管理的質(zhì)量和水平，促進(jìn)學(xué)校的持續(xù)、健康發(fā)展。6F3FB6A2-CC88-490B-9492-C65D053B8738