基于高職院校會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)中借貸記賬法的教學(xué)分析

文/皮路（四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

一、引言

對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)來說，主要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，其中會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)又是隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的基礎(chǔ)知識(shí)部分。它根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的法律法規(guī)制度，依照既定的規(guī)則、一定的會(huì)計(jì)流程，以及一系列專門方法，對(duì)企業(yè)本期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的反映，做出核算與監(jiān)督，并在期末時(shí)向企業(yè)內(nèi)部管理層、外部投資者、債權(quán)人，政府利益相關(guān)部門以及其他相關(guān)人員提供各種會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告。

其中，對(duì)于高職院校的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，我們側(cè)重于對(duì)“一系列專門方法”的講解，而在這“一系列專門方法”中，記賬方法又顯得尤為關(guān)鍵。所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運(yùn)用貨幣計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。歷史上，我國(guó)的記賬方法主要有單式記賬法和復(fù)式記賬法。但遺憾的是，多種記賬方法的并存不僅增加了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度，還使得我們?cè)趯?duì)外經(jīng)濟(jì)交往中失去了“會(huì)計(jì)共同語言”。

基于此，由于復(fù)式記賬法能夠廣泛地在國(guó)際社會(huì)加以應(yīng)用，并且能十分科學(xué)地反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，1992 年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定將借貸記賬法確定為我國(guó)境內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬方法。至此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)成功與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。需要說明的是，借貸記賬法只是復(fù)式記賬法中的一種，復(fù)式記賬法按種類的不同又分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法[1]。

二、借貸記賬法的理論分析

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的相反方向，以相等金額，全面地、互相聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。具體來說，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，都會(huì)同時(shí)影響至少兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶，且影響金額相同。即我們通常所說的“有借必有貸，借貸必相等”。需要特別指出的是，其中，“借”“貸”沒有中文中的實(shí)際意義，僅為會(huì)計(jì)中的記賬符號(hào)[2]。如圖1 所示。

圖1 借貸記賬法的概念示例解析

（二）借貸記賬法的特點(diǎn)

基于借貸記賬法的概念，可以得出借貸記賬法的特點(diǎn)有：首先，我們應(yīng)當(dāng)設(shè)置能為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供科學(xué)、合理、適用的財(cái)務(wù)信息的賬戶體系；其次，能夠準(zhǔn)確分類、連續(xù)記錄對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；再次，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，既要記錄一個(gè)(或幾個(gè))賬戶的借方，又必然要記錄另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶的貸方，即“有借必有貸”，賬戶借方記錄的金額必然等于賬戶貸方的金額，即“借貸必相等”；最后，當(dāng)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以雙向模式記載后，必將促使會(huì)計(jì)恒等式成立，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，使得各賬戶在期末可達(dá)成試算平衡。

（三）借貸記賬法的理論依據(jù)

借貸記賬法的理論依據(jù)，為前面章節(jié)所學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)恒等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。由這個(gè)恒等式我們可以知道，對(duì)于企業(yè)來說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)上來分析，其變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同時(shí)增加或同時(shí)減少,或者是等號(hào)左邊或右邊內(nèi)部的一增一減：即資產(chǎn)（負(fù)債、所有者權(quán)益）內(nèi)部變動(dòng)，或資產(chǎn)不變而負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生關(guān)聯(lián)變動(dòng)等[3]。

三、借貸記賬法的教學(xué)分析

（一）借貸記賬法下的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借（debit）”“貸（credit）”作為記賬符號(hào)。需要特別指出的是，其中，“借”“貸”沒有中文中的實(shí)際意義，僅為會(huì)計(jì)中的記賬符號(hào)而存在。什么時(shí)候借入對(duì)應(yīng)賬戶的借方，什么時(shí)候計(jì)入對(duì)應(yīng)賬戶的貸方，它與不同會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)有著密不可分的關(guān)系，一旦計(jì)入錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致最終的試算平衡出現(xiàn)問題，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的失效。

（二）借貸記賬法下的賬戶設(shè)置

復(fù)式記賬法下，賬戶的設(shè)置有一套完整的賬戶體系，不得隨意更改。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，把賬戶體系按會(huì)計(jì)要素分類，分為：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、費(fèi)用類賬戶和收入類賬戶。其賬戶設(shè)置如圖2 所示。

圖2 各要素賬戶設(shè)置

（三）借貸記賬法下的記賬規(guī)則

對(duì)于借貸記賬法來說，最基礎(chǔ)同時(shí)也最統(tǒng)一的規(guī)則就是“有借必有貸，借貸必相等”。即企業(yè)的當(dāng)期每筆具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須至少發(fā)生在兩個(gè)及兩個(gè)以上的有相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)賬戶中。并且，同時(shí)要滿足借方發(fā)生的金額和貸方發(fā)生的金額從數(shù)值上來說必須一致，從而才能保證借貸方的金額的最終數(shù)值相等。

（四）借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄，是運(yùn)用借貸記賬法把企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目、借貸方向和相等的金額按一定的規(guī)定好的格式所作的記錄。也就是必須明確三點(diǎn)：首先應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后應(yīng)記入什么賬戶；其次是分辨記入相應(yīng)賬戶的借方還是貸方；最后，明確當(dāng)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額是多少并記入到分錄的右側(cè)（貨幣計(jì)量）。因此，對(duì)于每一筆會(huì)計(jì)來說，都必須明確三要素：記賬符號(hào)（借或貸）、會(huì)計(jì)科目和金額，三者缺一不可。

例如[4]，企業(yè)購(gòu)買標(biāo)價(jià)為100000元的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用支票支付。從會(huì)計(jì)分錄這一角度，我們分4 步確認(rèn)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一步，分析會(huì)計(jì)要素：購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備屬于資產(chǎn)類要素，支票也屬于資產(chǎn)類要素，因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)恒等式中的“等號(hào)左邊資產(chǎn)內(nèi)部一增一減”的這一類業(yè)務(wù)；第二步，確定要素項(xiàng)目：機(jī)器設(shè)備屬于資產(chǎn)類要素中的“固定資產(chǎn)”，支付出去的支票屬于資產(chǎn)要素中的“銀行存款”；第三步，確定借貸方向：資產(chǎn)類要素中的“固定資產(chǎn)”增加記入相應(yīng)科目的借方，同時(shí)資產(chǎn)類要素中的“銀行存款”減少記入相應(yīng)科目的貸方；第四步，確定借貸金額：資產(chǎn)類要素中的“固定資產(chǎn)”增加記入借方100000 元，資產(chǎn)類要素中的“銀行存款”減少記入貸方100000 元（分錄中的金額后面不帶單位“元”）。即最終的分錄表現(xiàn)形式為：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：銀行存款 100000

（五）借貸記賬法下的試算平衡

借貸記賬法下的試算平衡，是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”這一我們熟悉的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，和之前學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的始終恒等的原理，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定不變的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，經(jīng)過一系列專門的方法，通過計(jì)算、匯總、比較、調(diào)整等具體流程，以檢驗(yàn)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)完整記錄下來的方法。

首先，發(fā)生額試算平衡方法。對(duì)于這一方法應(yīng)用的理論基礎(chǔ)，主要是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”這一我們熟悉的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則來判斷賬戶是否平衡。即全部賬戶本期發(fā)生額借方合計(jì)一定等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)。

其次，余額試算平衡方法。這種方法下的試算平衡理論基礎(chǔ)，是通過用會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明在相同會(huì)計(jì)期間，所有的等號(hào)左邊的資產(chǎn)類賬戶的余額相加之和，應(yīng)該等于等號(hào)右邊所有負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的余額相加之和，這樣的一種恒等關(guān)系。

但需要特別說明的是，雖然試算平衡是非?？茖W(xué)的檢驗(yàn)做賬是否正確的方法，但它也有不可避免的固有缺點(diǎn)。具體來說，如果會(huì)計(jì)人員在期末時(shí)發(fā)現(xiàn)試算恒等式本身不平衡，那么根據(jù)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做出的賬戶記錄就肯定存在某方面甚至多方面的問題，需要返回賬戶記錄中去查找問題所在并及時(shí)做出更正。但相反方面，如果會(huì)計(jì)人員在期末時(shí)發(fā)現(xiàn)試算恒等式是平衡的，也不能說當(dāng)期所做出的賬戶記錄就一定完全正確——比如重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致“借”“貸”兩邊同時(shí)重復(fù)或缺失，這兩種情況從表面上來看，并不會(huì)直接影響試算平衡關(guān)系，這就導(dǎo)致了僅從試算平衡的角度，無法確認(rèn)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部記錄正確。

四、高職院校借貸記賬法教學(xué)的反思與結(jié)論

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》是會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)類專業(yè)最基礎(chǔ)的課程之一，如前文所說，在這一課程的學(xué)習(xí)過程中，借貸記賬法又是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。特別在高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)課程《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》的教學(xué)過程中，“借貸記賬法”這一知識(shí)點(diǎn)是該課程的基礎(chǔ)和重難點(diǎn)內(nèi)容。因此，基于“借貸記賬法”巨大的知識(shí)面覆蓋量，在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師要做到根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況由淺及深地進(jìn)行講解，比如上文所列舉的案例，分步驟、按邏輯順序一步一步展示，避免囫圇吞棗。對(duì)于學(xué)生來說，只有前期真正對(duì)“借貸記賬法”有一個(gè)清晰明了的認(rèn)知，才能在后期真正學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，為之后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甚至高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。所以作為教師，我們要做到講明原理的同時(shí)也要讓學(xué)生掌握“借貸記賬法”的具體應(yīng)用[5]。

就目前高職院校的財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生構(gòu)成上來說，中等職業(yè)學(xué)校和普通高中升學(xué)的學(xué)生比例差不多各占一半，這就對(duì)我們的教學(xué)方法提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)于普通高中升學(xué)的學(xué)生，文化成績(jī)普遍好于中等職業(yè)學(xué)校升學(xué)的學(xué)生，但他們對(duì)會(huì)計(jì)的知識(shí)一無所知，同時(shí)學(xué)習(xí)普遍缺乏自信與主動(dòng)性，這就只能靠老師在課堂上與課下都多花心思，關(guān)心他們的學(xué)習(xí)狀態(tài)和進(jìn)度，及時(shí)調(diào)整自己的教學(xué)。而對(duì)于另一半中等職業(yè)學(xué)校升學(xué)的學(xué)生，他們?cè)诟咧袝r(shí)就已經(jīng)學(xué)習(xí)過“借貸記賬法”，導(dǎo)致這部分學(xué)生很容易兩極分化：要么會(huì)因?yàn)楦信d趣更加努力學(xué)習(xí)，要么會(huì)因?yàn)槭菍W(xué)過的知識(shí)從而覺得可以不用學(xué)了導(dǎo)致學(xué)習(xí)狀態(tài)不佳。

美國(guó)心理學(xué)家奧蘇泊爾說過：“影響學(xué)習(xí)最重要的原因是學(xué)生已經(jīng)知道什么,我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)生原有的知識(shí)狀況去進(jìn)行教學(xué)?！币簿褪钦f，教師應(yīng)該提前了解學(xué)生已經(jīng)掌握的專業(yè)知識(shí)甚至是生活經(jīng)驗(yàn)，才能更好地做到因材施教，提高教學(xué)效率。因此老師在教學(xué)之前，除了備好課之外，還應(yīng)該了解不同的學(xué)生不同的學(xué)習(xí)進(jìn)度和學(xué)習(xí)狀態(tài)，學(xué)生目前對(duì)“復(fù)試記賬法”的掌握程度如何，會(huì)直接影響教師在課堂上的教學(xué)方法。而到了課堂上，學(xué)生可能會(huì)遇到哪些問題，也應(yīng)該是教師在課前應(yīng)該預(yù)判的內(nèi)容，以此確定教學(xué)設(shè)計(jì)中的詳略，找準(zhǔn)重難點(diǎn)，一一突破。這樣才能因材施教，達(dá)到更好的教學(xué)效果。

最后需要指出的是，我們的教學(xué)對(duì)象是高職院校的學(xué)生，而大多數(shù)高職院校的學(xué)生相比于普通高校學(xué)生來說，文化基礎(chǔ)都比較薄弱，這就需要教師特別用心關(guān)心和愛護(hù)學(xué)生，不能因?yàn)閷W(xué)生基礎(chǔ)差、能力弱就一味地指責(zé)學(xué)生。

因此，在“復(fù)式記賬法”的講解過程中，應(yīng)特別注意對(duì)不同接受程度的學(xué)生采用不同的教學(xué)方法，畢竟文化基礎(chǔ)差不應(yīng)該被一票否決，專業(yè)知識(shí)能否學(xué)好，并不完全取決于文化知識(shí)的好壞。老師應(yīng)該明白，學(xué)生才是學(xué)習(xí)的主體,教學(xué)的起點(diǎn)和重點(diǎn)都應(yīng)該體現(xiàn)在學(xué)生身上。參考文獻(xiàn)

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[3]王玉嬌.“翻轉(zhuǎn)課堂”在開放教育中的設(shè)計(jì)與實(shí)踐研究——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)〈借貸記賬法〉》教學(xué)為例[J].創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)理論研究與實(shí)踐,2020,3(10):140-142.[4]程培先.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].人民郵電出版社, 201309.270.

[5]張婷.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)借貸記賬法的教學(xué)分析[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2018(05):117-118.

相關(guān)鏈接

借貸記賬法指的是以會(huì)計(jì)等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號(hào)，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益。

會(huì)計(jì)學(xué)是指以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科。