谷蘭娟 王超 郭健

一、引言及文獻綜述

當前，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，高質(zhì)量發(fā)展是“十四五”乃至更長時期經(jīng)濟社會發(fā)展的主題，關(guān)系我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)全局。高質(zhì)量發(fā)展以新發(fā)展理念為引領(lǐng)，從創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享進行全面布局，實現(xiàn)經(jīng)濟效率與成果共享的和諧統(tǒng)一。作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，建立合理的稅制結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義。從稅系結(jié)構(gòu)看，稅收主要由間接稅與直接稅構(gòu)成，其中，間接稅以流轉(zhuǎn)稅為主，直接稅以所得稅、財產(chǎn)稅為主。稅制結(jié)構(gòu)可以通過稅種安排、涉稅要素設(shè)計，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，從而促進創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展以及共享成果，為高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

當前我國稅制結(jié)構(gòu)在促進高質(zhì)量發(fā)展方面存在一定不足之處。第一，從各稅系結(jié)構(gòu)看，間接稅比重過大，雖然2007—2020 年，我國直接稅占比從34%上升至46 %，但仍低于間接稅占比。從直接稅內(nèi)部看，企業(yè)所得稅占比遠高于財產(chǎn)稅和個人所得稅占比之和，財產(chǎn)稅主要以流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種（主要包括車輛購置稅、契稅、土地增值稅等）為主，保有環(huán)節(jié)財產(chǎn)稅與個人所得稅占比較少。直接稅占比低于間接稅，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善，造成稅制結(jié)構(gòu)的雙重失衡。其中，間接稅占比過高，不利于經(jīng)濟效率的穩(wěn)步運行與配置效率的提高；直接稅結(jié)構(gòu)不完善，不利于共享水平的提高，從而制約高質(zhì)量發(fā)展。第二，橫向比較看，與發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)完善程度存在一定差距。發(fā)達國家稅制改革已逐漸形成直接稅與間接稅雙主體模式，致力于效率與公平的統(tǒng)一。我國需要進一步加快稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，為高質(zhì)量發(fā)展釋放更多稅收紅利。

高質(zhì)量發(fā)展涉及社會經(jīng)濟發(fā)展的諸多方面，現(xiàn)有文獻已逐步嘗試就稅制結(jié)構(gòu)與高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)系做相關(guān)探討，主要聚焦于稅制結(jié)構(gòu)與高質(zhì)量發(fā)展某單一維度的關(guān)系，如經(jīng)濟增長、居民消費以及收入分配。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的研究，余紅艷和沈坤榮（2016）指出，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)緩解宏觀稅負，能進一步激勵經(jīng)濟增長；于井遠（2022）發(fā)現(xiàn)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)能顯著促進全要素生產(chǎn)率的增長，提升經(jīng)濟增長質(zhì)量。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)與居民消費的研究，葉園園等（2021）研究發(fā)現(xiàn)，提高直接稅比重有助于提升居民消費水平，而間接稅顯著抑制消費。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)與收入分配的研究，劉成龍和王周飛（2014）的研究表明，我國直接稅發(fā)揮了收入分配的正效應(yīng)，間接稅發(fā)揮了收入分配的負效應(yīng)；劉元生等（2020）發(fā)現(xiàn)，勞動所得稅占比的提高會顯著改善收入分配和財富分配的不平等狀況，但會對總產(chǎn)出產(chǎn)生不利影響；胡小梅和歐陽玲（2016）發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，稅制結(jié)構(gòu)對城鄉(xiāng)收入差距產(chǎn)生先抑制后促進的作用。

還有學者從創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念出發(fā)，通過構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展指標體系，研究兩者的關(guān)系。其中，儲德銀和費冒盛（2021）利用主成分分析法衡量經(jīng)濟增長質(zhì)量，證實提高直接稅比重將有助于提升經(jīng)濟增長質(zhì)量，而提高間接稅比重則會抑制經(jīng)濟增長質(zhì)量。曹潤林和陳海林（2021）利用熵權(quán)法進行相關(guān)測度，同樣認為提高直接稅比重將有助于促進高質(zhì)量發(fā)展，而提高間接稅比重則會抑制高質(zhì)量發(fā)展。崔耕瑞（2021）利用主成分分析法測度了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展指標，認為直接稅與間接稅均會促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

縱觀前期研究，主要聚焦于稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長、居民消費以及收入分配的關(guān)系，而綜合考慮多方因素構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展指標體系，進而研究稅制結(jié)構(gòu)與高質(zhì)量發(fā)展關(guān)系的文獻較少。基于此，本文在厘清稅制結(jié)構(gòu)對高質(zhì)量發(fā)展影響機制的基礎(chǔ)上，以2009—2018年省級面板數(shù)據(jù)為樣本，基于五大發(fā)展理念，構(gòu)建了高質(zhì)量發(fā)展指標體系，從直接稅與間接稅雙重視角出發(fā)，探討了稅制結(jié)構(gòu)與高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)系，進一步深入分析了稅制結(jié)構(gòu)如何影響高質(zhì)量發(fā)展各分項指標，以期明確稅制結(jié)構(gòu)影響高質(zhì)量發(fā)展的作用機理，為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化建議。

二、理論機制分析

（一）直接稅對高質(zhì)量發(fā)展的影響機制

直接稅體系包括企業(yè)所得稅、個人所得稅與財產(chǎn)稅，主要對納稅人的所得與財產(chǎn)征稅，稅負較難轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人一致，其對高質(zhì)量發(fā)展的激勵機制具體如下：第一，激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進創(chuàng)新驅(qū)動。面對稅收負擔壓力，企業(yè)為降低生產(chǎn)成本，會進一步優(yōu)化要素配置，利于改進生產(chǎn)技術(shù)，促進創(chuàng)新驅(qū)動。第二，建立差異化機制，促進協(xié)調(diào)發(fā)展。企業(yè)所得稅針對不同地區(qū)、不同企業(yè)實行差異化政策，利于協(xié)調(diào)區(qū)域與行業(yè)發(fā)展。如對中西部企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，對小微企業(yè)所得稅實行減半征收。第三，通過稅收激勵，促進綠色發(fā)展。通過對購買環(huán)保設(shè)備實行所得稅減免，能夠加速企業(yè)綠色技術(shù)升級，以低碳方式促進企業(yè)生產(chǎn)。第四，釋放稅收紅利，促進開放發(fā)展。通過設(shè)立涉外所得稅優(yōu)惠與扶持，吸引外資企業(yè)與人才。第五，調(diào)節(jié)收入差距，促進共享成果。直接稅具有更強的收入再分配效果（黃鳳羽和李潔，2021），個人所得稅征稅范圍廣泛，具有良好的收入累進性；財產(chǎn)稅依據(jù)財富多少征稅，做到量能課稅；企業(yè)所得稅稅源豐富，日益成為政府收入的重要來源，有利于進一步提高公共服務(wù)與社會保障水平。

與此同時，直接稅也具有一定的局限性。第一，稅收負擔壓力會抑制創(chuàng)新驅(qū)動。由于企業(yè)所得稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁，會導致企業(yè)稅后利潤下降，影響企業(yè)擴大再投資（儲德銀和費冒盛，2021），不利于增加企業(yè)研發(fā)與創(chuàng)新投入。第二，稅制設(shè)計不完善會阻礙協(xié)調(diào)發(fā)展。如不同地區(qū)或行業(yè)的企業(yè)實行差別優(yōu)惠政策，會帶來區(qū)域間企業(yè)的非協(xié)調(diào)發(fā)展。第三，稅收激勵缺乏影響綠色發(fā)展。在直接稅稅系中，針對環(huán)境保護的稅收激勵措施過少，難以真正促進綠色發(fā)展。第四，對中低收入群體征收直接稅影響共享成果。征收個人所得稅會造成納稅人貨幣損失，減少其可支配收入，使得中低收入人群減少消費，不利于提升中低收入群體福利，影響共享水平。第五，征收直接稅也會加劇偷逃稅行為，降低納稅遵從度，影響公共服務(wù)支出。

（二）間接稅對高質(zhì)量發(fā)展的作用機制

間接稅主要包括增值稅、消費稅、資源稅等，主要存在于商品流通環(huán)節(jié)，稅負極易轉(zhuǎn)嫁，對高質(zhì)量發(fā)展的激勵機制具體如下：第一，調(diào)節(jié)資源配置，促進創(chuàng)新驅(qū)動。間接稅廣泛存在于要素市場與商品市場，通過稅種搭配、環(huán)節(jié)分布、扣除抵免，可以發(fā)揮調(diào)節(jié)資源配置的作用，激勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。例如，對創(chuàng)新產(chǎn)品實行增值稅低稅率政策。第二，規(guī)范市場主體行為，促進綠色發(fā)展。通過征收資源稅、環(huán)保稅與消費稅，規(guī)范消費與生產(chǎn)行為，促進資源節(jié)約、環(huán)境保護與綠色消費，建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會。第三，調(diào)節(jié)跨國商品流通，促進開放發(fā)展。對進出口產(chǎn)品實行關(guān)稅等政策扶持，簽訂商品稅稅收協(xié)定，促進內(nèi)外貿(mào)易發(fā)展。第四，籌集財政收入，促進共享成果。間接稅多為商品稅，稅基廣泛，征稅方便，是政府財政收入的主要來源，有利于提高公共服務(wù)與社會保障水平。

間接稅同樣具有自身局限性。第一，政策偏向影響地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。間接稅稅源廣、易征收，在稅收利益驅(qū)動下，地方政府持續(xù)加大對稅源貢獻較大產(chǎn)業(yè)的政策扶持，而弱化對初創(chuàng)期新興產(chǎn)業(yè)的幫助，不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。第二，間接稅體系繁雜日益阻礙協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著企業(yè)類型多樣化、生產(chǎn)環(huán)節(jié)多樣化與分工精細化，間接稅征收與管理成本不斷增加，難以保證經(jīng)濟發(fā)展效率與稅制調(diào)控效果，如數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展加劇流轉(zhuǎn)稅稅收轉(zhuǎn)移，阻礙地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。第三，稅負轉(zhuǎn)嫁與累退性影響共享成果。商品稅累退程度越高，居民收入則越不平等（劉窮志，2011）。另外，間接稅稅負極易轉(zhuǎn)嫁，使得消費者成為最終稅負承擔者（劉樂崢和陸逸飛，2021），會阻礙消費者福利水平提高。第四，間接稅具有隱蔽性，實際負稅人難以精確地了解到自身所承受的稅收負擔（李心源，2011），且間接稅繁雜不規(guī)范，多為價內(nèi)稅，不利于發(fā)揮間接稅政策效果。

因此，只有適當配置間接稅與直接稅比重，確立合理的稅制結(jié)構(gòu)，才能充分發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)對高質(zhì)量發(fā)展的積極作用。

三、研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)來源

本文原始數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》以及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。鑒于2008年國際金融危機對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生一定影響，同時，囿于部分指標數(shù)據(jù)的可得性，在指標數(shù)據(jù)搜集整理過程中，部分數(shù)據(jù)統(tǒng)計截至2018年。綜合考慮以上因素，本文將考察區(qū)間定格在2009—2018年，最終得到我國 31個省份（不含港澳臺地區(qū)）的十年平衡面板數(shù)據(jù)，并據(jù)此展開研究。

（二）變量選取

1.高質(zhì)量發(fā)展指標測度

高質(zhì)量發(fā)展遵循創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的五大發(fā)展理念。在高質(zhì)量發(fā)展指標的具體構(gòu)建過程中，指標體系體現(xiàn)對新發(fā)展理念的科學理解，借鑒孔培嘉等（2020）的做法，將創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展和共享成果五大方面作為一級指標，繼而選取了19個二級指標。同時，考慮到二級指標的量綱不同，對各二級指標進行了標準化處理，在權(quán)重賦予上，對相應(yīng)指標進行了等權(quán)重分配。基于此，本文從5個維度共19個具體指標構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展指標體系，最終得到高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)（HQD）。具體指標體系如表1所示。

表1 高質(zhì)量發(fā)展測度指標體系

2.解釋變量

關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)指標的衡量，學者們采用了不同方法，劉勝和馮海波（2016）認為，通過直接稅和間接稅雙重視角來衡量的稅制結(jié)構(gòu)可以更好地體現(xiàn)國家稅系結(jié)構(gòu)的配置，便于把握宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標。因此，本文采用直接稅收入和間接稅收入的比值來表示稅制結(jié)構(gòu)（tax）。

關(guān)于直接稅與間接稅的劃分，劉佐（2010）認為，各國主要根據(jù)稅負是否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅與間接稅，直接稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人一致，如所得稅與財產(chǎn)稅；間接稅稅負易轉(zhuǎn)嫁，包括增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅等貨勞稅。余紅艷和沈坤榮（2016）認為直接稅包括所得稅與財產(chǎn)稅，間接稅包括增值稅、消費稅、城建稅等。韓彬等（2019）采用的間接稅包括增值稅、消費稅、已停征的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和資源稅，直接稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅、印花稅和耕地占用稅等。因此，參照當前學者研究，本文直接稅使用企業(yè)所得稅、個人所得稅和財產(chǎn)稅之和來表示，其中，財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅；間接稅使用增值稅、營業(yè)稅①我國從2012年開始推進“營改增”，首先是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然后不斷擴大范圍，2016年5月1日，“營改增”全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)正式納入增值稅征收范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。因此，本文2017年和2018年間接稅主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅。、消費稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅之和來表示。

3.控制變量

高質(zhì)量發(fā)展會受到多種因素的影響，本文選取如下控制變量：（1）地區(qū)生產(chǎn)總值增長率（rgdp），用GDP增長指數(shù)表示。（2）人均GDP（per_gdp），用地區(qū)生產(chǎn)總值/常住人口表示。（3）平均受教育年限（edu），用人均受教育年限表示。（4）互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展（internet），用互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入端口數(shù)/常住人口表示。（5）技術(shù)市場發(fā)展（technology），用技術(shù)市場成交額/國內(nèi)生產(chǎn)總值表示。（6）消費性支出（consumption），用城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費性支出表示。此外，為剔除通貨膨脹因素，對名義變量進行價格平減處理使結(jié)果更加可信。

（三）描述性統(tǒng)計

主要變量描述性統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

表2 變量描述性統(tǒng)計

（四）模型構(gòu)建

為實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)對高質(zhì)量發(fā)展的影響，同時比較直接稅與間接稅對高質(zhì)量發(fā)展的差異作用。本文運用OLS方法對面板數(shù)據(jù)模型進行估計，考慮存在個體效應(yīng)和時間效應(yīng)，最終選擇雙向固定效應(yīng)模型進行顯著性檢驗，設(shè)定的計量模型為：

其中，HQD為被解釋變量高質(zhì)量發(fā)展水平，tax代表稅制結(jié)構(gòu)，directtax代表直接稅，indirecttax代表間接稅，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，具體變量及符號、含義參照表2，ut為時間虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機擾動項。

四、實證分析

（一）基準回歸

由表3結(jié)果可知，在模型（1）中，稅制結(jié)構(gòu)（tax）對高質(zhì)量發(fā)展的影響在10%水平下顯著為正，說明以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更有利于促進高質(zhì)量發(fā)展。在模型（2）中，直接稅（directtax）對高質(zhì)量發(fā)展的影響在10%的水平下顯著為正，說明當直接稅比重越高時，越有利于促進高質(zhì)量發(fā)展，但對比模型（3）結(jié)果可知，間接稅（indirecttax）對高質(zhì)量發(fā)展的影響在1%的水平下顯著為負，說明當間接稅比重越高時，越抑制高質(zhì)量發(fā)展。

表3 基準回歸

由以上分析可知，直接稅主要表現(xiàn)為對高質(zhì)量發(fā)展的積極作用，而間接稅主要表現(xiàn)為對高質(zhì)量發(fā)展的消極作用。原因可能在于：隨著經(jīng)濟發(fā)展水平提高，間接稅難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展與分工精細化的要求，與此同時，伴隨著收入差距的擴大，經(jīng)濟發(fā)展的重點由效率轉(zhuǎn)到公平，間接稅具有累退性，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，不利于提高共享水平，阻礙高質(zhì)量發(fā)展；而直接稅具有天然的調(diào)節(jié)收入分配作用，直接稅比重提高可以弱化流轉(zhuǎn)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)的干擾，同時縮小收入差距，提升整體消費水平，從而帶動高質(zhì)量發(fā)展。

（二）工具變量回歸

由于經(jīng)濟系統(tǒng)容易存在遺漏變量、因果倒置帶來的內(nèi)生性問題，本文首先假定存在內(nèi)生性進行兩階段最小二乘（2SLS）回歸，其次假定不存在內(nèi)生性進行OLS回歸，最后進行豪斯曼檢驗，檢驗表明兩個回歸的系數(shù)存在顯著系統(tǒng)性差異，拒絕核心解釋變量是外生的原假設(shè)，證實存在嚴格的內(nèi)生性。因此，為克服內(nèi)生性導致OLS估計結(jié)果有偏或非一致的問題，本文采用2SLS對模型（1）—（3）進行估計。其中，所選擇的工具變量為核心解釋變量的滯后一期及滯后二期，顯然，內(nèi)生變量與其滯后值相關(guān)。工具變量通過了弱工具變量檢驗與過度識別檢驗，工具變量嚴格外生。

在工具變量有效性得到檢驗的基礎(chǔ)上，表 4報告了引入工具變量的2SLS回歸分析結(jié)果，在模型（1）—（3）中，稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅均顯著影響到高質(zhì)量發(fā)展，且變量符號與雙向固定效應(yīng)模型回歸結(jié)果一致，表明基準回歸結(jié)果可信，證實了其研究結(jié)論且與基準回歸相比，顯著性更強。

表4 工具變量回歸

五、機制分析

為進一步探索稅制結(jié)構(gòu)對高質(zhì)量發(fā)展影響的作用機制，本部分從創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念出發(fā)，利用雙向固定效應(yīng)模型實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)的具體著力點，也分別以直接稅和間接稅為核心解釋變量，探討不同稅系對各分項指標的差異效應(yīng)。

（一）創(chuàng)新驅(qū)動

1.模型構(gòu)建

本部分將實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅對創(chuàng)新驅(qū)動的具體影響。類似于基準回歸分析，同樣采用雙向固定效應(yīng)模型進行顯著性檢驗，設(shè)定的計量模型為：

其中，Innovation為被解釋變量創(chuàng)新驅(qū)動，是依據(jù)表1創(chuàng)新驅(qū)動相關(guān)評價指標測度的創(chuàng)新驅(qū)動指數(shù)，tax代表稅制結(jié)構(gòu)，directtax代表直接稅，indirecttax代表間接稅，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，具體變量及符號、含義參照表2，ut為時間虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機擾動項。

2.實證結(jié)果分析

由表5結(jié)果可知，在模型（4）中，稅制結(jié)構(gòu)（tax）對創(chuàng)新驅(qū)動的影響在5%水平下顯著為正，說明以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更有利于促進創(chuàng)新驅(qū)動。在模型（5）中，直接稅（directtax）對創(chuàng)新驅(qū)動的影響在10%的水平下顯著為正，說明當直接稅比重越高時，越有利于促進創(chuàng)新驅(qū)動，但對比模型（6）結(jié)果可知，間接稅（indirecttax）對創(chuàng)新驅(qū)動的影響在10%的水平下顯著為負，說明當間接稅比重越高時，越抑制創(chuàng)新驅(qū)動。

由以上分析可知，稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅能夠?qū)?chuàng)新驅(qū)動產(chǎn)生顯著性影響，直接稅有效地促進創(chuàng)新驅(qū)動，以此助推高質(zhì)量發(fā)展；而間接稅卻會抑制創(chuàng)新驅(qū)動，從而阻礙高質(zhì)量發(fā)展。原因可能在于：企業(yè)所承擔的間接稅稅負要大于直接稅稅負。同時，在較高稅收利益項目吸引下，間接稅容易導致地方政府的盲目投資行為，使得資金流向偏離發(fā)展規(guī)律，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與創(chuàng)新驅(qū)動。此外，關(guān)于創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要來自于直接稅，直接稅更能發(fā)揮產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)，因此，間接稅比重降低、直接稅比重提高更有利于創(chuàng)新驅(qū)動。

（二）協(xié)調(diào)發(fā)展

1.模型構(gòu)建

本部分將實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅對協(xié)調(diào)發(fā)展的具體影響。類似于基準回歸分析，同樣采用雙向固定效應(yīng)模型進行顯著性檢驗，設(shè)定的計量模型為：

其中，Coordination為被解釋變量協(xié)調(diào)發(fā)展，是依據(jù)表1協(xié)調(diào)發(fā)展相關(guān)評價指標測度的區(qū)域協(xié)調(diào)指數(shù)，tax代表稅制結(jié)構(gòu)，directtax代表直接稅，indirecttax代表間接稅，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，具體變量及符號、含義參照表2，ut為時間虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機擾動項。

2.實證結(jié)果分析

由表5結(jié)果可知，在模型（7）—（9）中，稅制結(jié)構(gòu)（tax）、直接稅（directtax）和間接稅（indirecttax）均未對協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生顯著性作用。原因可能在于：一方面，間接稅難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，增值稅、消費稅征收原則使得稅收主要集中于商品生產(chǎn)地，尤其在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展下，地區(qū)間稅收失衡更加嚴重，進而影響地區(qū)財政投入，造成經(jīng)濟建設(shè)差距，影響區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展；另一方面，直接稅雖然具有調(diào)節(jié)區(qū)域差異政策，但是，直接稅優(yōu)惠往往成為地方稅收競爭的工具，東部發(fā)達地區(qū)常常以直接稅優(yōu)惠加劇稅收競爭，同時，企業(yè)所得稅比例稅率造成行業(yè)稅負不均，制約區(qū)域與行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

表5 機制分析： 稅制結(jié)構(gòu)對創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)發(fā)展的影響研究

（三）綠色發(fā)展

1.模型構(gòu)建

本部分將實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅對綠色發(fā)展的具體影響。類似于基準回歸分析，同樣采用雙向固定效應(yīng)模型進行顯著性檢驗，設(shè)定的計量模型為：

其中，Green為被解釋變量綠色發(fā)展，是依據(jù)表1綠色發(fā)展相關(guān)評價指標測度的綠色發(fā)展指數(shù)，tax代表稅制結(jié)構(gòu)，directtax代表直接稅，indirecttax代表間接稅，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，具體變量及符號、含義參照表2，ut為時間虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機擾動項。

2.實證結(jié)果分析

由表6結(jié)果可知，在模型（10）（11）中，稅制結(jié)構(gòu)（tax）和直接稅（directtax）未對綠色發(fā)展產(chǎn)生明顯作用，而在模型（12）中，間接稅（indirecttax）對綠色發(fā)展的影響在5%的水平下顯著為負，說明當間接稅比重越高時，越抑制綠色發(fā)展。原因可能在于：當前，資源稅與環(huán)保稅設(shè)計不完善、稅率低，難以真正形成稅負壓力，迫使企業(yè)改善相關(guān)行為。同時，直接稅缺失環(huán)境保護的稅收設(shè)計，難以發(fā)揮綠色稅收的作用機制。

（四）開放發(fā)展

1.模型構(gòu)建

本部分將實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅對開放發(fā)展的具體影響。類似于基準回歸分析，同樣采用雙向固定效應(yīng)模型進行顯著性檢驗，設(shè)定的計量模型為：

其中，Open為被解釋變量開放發(fā)展，是依據(jù)表1開放發(fā)展相關(guān)評價指標測度的開放發(fā)展指數(shù)，tax代表稅制結(jié)構(gòu)，directtax代表直接稅，indirecttax代表間接稅，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，具體變量及符號、含義參照表2，ut為時間虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機擾動項。

2.實證結(jié)果分析

由表6結(jié)果可知，在模型（13）—（15）中，稅制結(jié)構(gòu)（tax）、直接稅（directtax）和間接稅（indirecttax）均未對開放發(fā)展產(chǎn)生顯著性作用，原因可能在于：我國作為發(fā)展中國家，在對外開放方面，稅收設(shè)計主要以吸引現(xiàn)金資源、促進出口為目的，但是，隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，商品流通、跨國公司與非居民稅收處理日益復雜，同時，貿(mào)易保護主義抬頭，國際貿(mào)易摩擦不斷，數(shù)字經(jīng)濟國際協(xié)調(diào)與沖突加劇，現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)對明顯不足，影響了開放發(fā)展程度。

（五）共享成果

1.模型構(gòu)建

本部分將實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅對共享成果的具體影響。類似于基準回歸分析，同樣采用雙向固定效應(yīng)模型進行顯著性檢驗，設(shè)定的計量模型為：

其中，Share為被解釋變量共享成果，是依據(jù)表1共享成果相關(guān)評價指標測度的共享成果指數(shù)，tax代表稅制結(jié)構(gòu)，directtax代表直接稅，indirecttax代表間接稅，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，具體變量及符號、含義參照表2，ut為時間虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機擾動項。

2.實證結(jié)果分析

由表6結(jié)果可知，在模型（16）中，稅制結(jié)構(gòu)（tax）對共享成果的影響在5%水平下顯著為正，說明以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更有利于促進共享成果，提高社會公平。在模型（17）中，直接稅（directtax）對共享成果的影響在1%的水平下顯著為正，說明當直接稅比重越高時，越有利于促進共享成果，但對比模型（18）結(jié)果可知，間接稅（indirecttax）對共享成果的影響在5%的水平下顯著為負，說明當間接稅比重越高時，越抑制共享成果。

表6 機制分析：稅制結(jié)構(gòu)對綠色發(fā)展、開放發(fā)展、共享成果的影響研究

由以上分析可知，稅制結(jié)構(gòu)、直接稅以及間接稅能夠?qū)蚕沓晒a(chǎn)生顯著性影響，直接稅有效地促進共享成果，以此助推高質(zhì)量發(fā)展；而間接稅卻會抑制共享成果，從而阻礙高質(zhì)量發(fā)展。原因可能在于：間接稅具有累退性，且稅負轉(zhuǎn)嫁使得消費者成為最終稅負承擔者，導致中低收入群體承擔更重的稅負，同時，對于高收入群體奢侈品、高價值消費缺乏稅收征收，加劇了收入分配不公；而直接稅納稅人與負稅人一致，個人所得稅的累進性與財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)性可以有效縮小收入差距，促進共享水平提高。因此，間接稅比重高、直接稅比重低加劇收入分配不公，難以提高共享水平。

六、結(jié)論及政策建議

本文利用我國2009—2018年省級面板數(shù)據(jù)，分析了稅制結(jié)構(gòu)對高質(zhì)量發(fā)展的影響，探索了直接稅與間接稅的差異性效應(yīng)，基于五大發(fā)展理念，進一步深入分析了稅制結(jié)構(gòu)對高質(zhì)量發(fā)展的具體著力點。研究結(jié)論如下：稅制結(jié)構(gòu)（直接稅/間接稅）正向促進高質(zhì)量發(fā)展，推動了創(chuàng)新驅(qū)動和共享發(fā)展；從不同稅系來看，直接稅和間接稅會對高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生差異性作用，直接稅正向促進高質(zhì)量發(fā)展，對創(chuàng)新驅(qū)動和共享發(fā)展產(chǎn)生積極作用，而間接稅負向抑制高質(zhì)量發(fā)展，對創(chuàng)新驅(qū)動、綠色發(fā)展和共享發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此，我國需優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)直接稅與間接稅比重，以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享為著力點，充分發(fā)揮稅收在國家治理體系中的作用，從而實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

第一，適當提高直接稅比重，降低間接稅比重。我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，繁重稅負提高了市場交易成本，阻礙創(chuàng)新升級與經(jīng)濟效率，直接稅比重低難以有效發(fā)揮調(diào)節(jié)分配作用，不利于共享水平的進一步提高，制約高質(zhì)量發(fā)展。因此，需要逐步提高直接稅比重，降低間接稅比重，建立直接稅與間接稅比重適中的稅制結(jié)構(gòu)，從而兼顧高質(zhì)量發(fā)展中的效率與公平。

第二，完善直接稅內(nèi)部體系，發(fā)揮直接稅效用。一是進一步降低企業(yè)所得稅稅負，通過稅負降低促進企業(yè)研發(fā)投入，提高創(chuàng)新驅(qū)動水平；二是實行企業(yè)所得稅累進稅率，平衡企業(yè)稅負差距，實行差異化個人所得稅與財產(chǎn)稅制度，促進協(xié)調(diào)發(fā)展；三是發(fā)揮企業(yè)所得稅對綠色發(fā)展的激勵作用，扶持環(huán)保類企業(yè)發(fā)展，加大企業(yè)所得稅對環(huán)保節(jié)能的稅收減免，促進環(huán)境保護；四是進一步完善企業(yè)所得稅與個人所得稅稅收抵免政策，擴大保稅區(qū)所得稅扶持，提高開放交流水平；五是完善個人所得稅綜合所得征收范圍，加快房地產(chǎn)稅改革，發(fā)揮直接稅促進共享成果的積極作用。

第三，加快間接稅改革進程，釋放經(jīng)濟活力。一是持續(xù)深化增值稅改革，進一步降低與簡并稅率，降低留抵退稅標準。同時，合并間接稅稅種，如可以考慮廢除城建稅與教育費附加，直接并入增值稅中，并降低原有標準下的稅額體量，降低間接稅比重，助力企業(yè)減負，促進企業(yè)創(chuàng)新投入。二是完善增值稅與消費稅征收，采用消費地原則，調(diào)節(jié)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展下的區(qū)域稅收失衡問題，促進協(xié)調(diào)發(fā)展。三是全面建立綠色稅收體系，健全環(huán)保稅與資源稅體系，擴大征收范圍，實現(xiàn)綠色發(fā)展。四是健全間接稅，促進開放發(fā)展。落實相關(guān)增值稅、消費稅與關(guān)稅優(yōu)惠，促進出口與資源流入，擴大稅收協(xié)定范圍，加強間接稅國際稅收協(xié)調(diào)，建立更多合作伙伴關(guān)系。五是深度挖掘間接稅調(diào)節(jié)作用，如改革消費稅征收范圍，加快奢侈品消費征稅進程，促進共享成果水平提高。