祁旖旎 華亭煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

在供給側(cè)改革政策不斷推進(jìn)的同時，我國煤炭產(chǎn)業(yè)基本完成去產(chǎn)能的目標(biāo)任務(wù)，然而經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，煤炭企業(yè)仍倍感壓力，無法獲取到較高的利潤率。煤企為實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展，便需要增強(qiáng)對利潤的獲取力度，這便對煤企的成本管控工作提出了更高要求。從實(shí)際情況上來看，合理應(yīng)用管理會計能夠?qū)⒚浩髢?nèi)部的經(jīng)營、生產(chǎn)和決策情況予以深刻反映，以此為煤炭企業(yè)成本管控提供必要支持。鑒于此，下文將結(jié)合管理會計理念，首先對管理會計在煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析，接著在探討現(xiàn)階段煤企成本管理工作狀況的基礎(chǔ)上提出管理會計與煤企成本管控的結(jié)合應(yīng)用策略，以此更加精準(zhǔn)地獲取煤炭成本信息，為煤企成本管控提供重要的支持與保障。

一、煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用管理會計的必要性

煤炭產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的支撐性作用，在機(jī)械、發(fā)電、汽車等領(lǐng)域有著廣泛應(yīng)用。隨著煤炭企業(yè)的建設(shè)發(fā)展，其設(shè)備研發(fā)、技術(shù)應(yīng)用以及生產(chǎn)安全保障等方面均取得一定發(fā)展成效。然而在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下，受到資源多樣化發(fā)展的影響，煤炭市場遭受到了一定沖擊；同時由于開采和使用煤炭時會帶來空氣污染、廢水廢液污染等環(huán)境問題，現(xiàn)階段針對煤炭企業(yè)開采和使用的監(jiān)管力度在不斷加強(qiáng)；并且部分煤炭在經(jīng)營管理、市場規(guī)劃等方面無法滿足時代發(fā)展要求；此類情況均對煤炭企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。煤炭企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，便需要進(jìn)一步提高對成本管控的重視程度。

而管理會計主要指的是依托一系列理論和方法對煤炭企業(yè)經(jīng)營管理信息做出收集、分類、加工、整理和報告，通過“對內(nèi)”會計信息報告為企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)活動提供有力支持。與此同時，管理會計可以開展預(yù)測、分析、決策、控制和績效評價等活動，表現(xiàn)出較強(qiáng)的“經(jīng)營性”，這與企業(yè)成本管控之間便存在密切聯(lián)系。管理會計的有效應(yīng)用可以更好地反映出企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、生產(chǎn)和決策情況，進(jìn)而為煤炭企業(yè)成本管控提供必要支持。

二、煤炭企業(yè)成本管控的現(xiàn)狀分析

煤炭作為煤企中最主要的產(chǎn)品，在其成本費(fèi)用核算中主要涉及生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等幾大類，如表1所示。

表1 煤企成本構(gòu)成表

現(xiàn)階段，大部分煤企均針對業(yè)務(wù)生產(chǎn)活動開展月末、年終總結(jié)等工作，就企業(yè)經(jīng)營情況、利潤分配和資金變動周期等進(jìn)行分析。與此同時，部分煤炭企業(yè)關(guān)注到管理會計的重要價值和功能，但在實(shí)際應(yīng)用過程中側(cè)重于分析量本利和固定資產(chǎn)投資決策，導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)用效果并不理想。此外，由于煤炭企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的特殊性，使其成本構(gòu)成表現(xiàn)出較強(qiáng)復(fù)雜程度，大多數(shù)煤企為提高成本控制效率，已建立起較為完備的財務(wù)信息系統(tǒng)，然而在各個層面的業(yè)務(wù)信息上缺乏有效銜接，導(dǎo)致實(shí)際工作中僅對數(shù)據(jù)信息做出簡單匯總和整理，無法為成本管理提供足夠支持。

三、煤炭企業(yè)成本管控中存在的主要問題

（一）成本控制理念滯后

部分煤炭企業(yè)的成本控制觀念仍停留在財務(wù)會計成本階段，在開展成本管控工作的過程中單純關(guān)注生產(chǎn)成本控制，并未與企業(yè)的戰(zhàn)略管理、質(zhì)量管理、產(chǎn)品工藝設(shè)計、物資采購、人力資源、信息支持等方面予以有效連接。如此一來，煤炭企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性與成本經(jīng)濟(jì)性便無法得到有效協(xié)調(diào)，而且無法通過成本控制實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置的效果。與此同時，部分煤炭企業(yè)單純將成本管控認(rèn)定為節(jié)省成本和降低成本，在實(shí)際工作中通過減少支出來實(shí)現(xiàn)對成本的管控，并未將成本管控拓展到企業(yè)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域中，導(dǎo)致企業(yè)無法從成本的發(fā)生源頭確定無效成本的動因；此外，并未從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)整體效益等層面關(guān)注成本的重要性，僅在短時間內(nèi)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)開支的節(jié)省，導(dǎo)致企業(yè)無法在后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展中充分發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢。

（二）事前成本控制有待完善

對于傳統(tǒng)的成本管控工作而言，其工作重心多集中于事中和事后控制。部分煤炭企業(yè)在成本管控中更加側(cè)重于生產(chǎn)過程中的成本計劃、分析和考核，并未在技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等方面予以足夠重視，同時在成本管理體系上強(qiáng)調(diào)成本事后控制，導(dǎo)致成本預(yù)測和決策的重要作用無法得到充分發(fā)揮，進(jìn)而無法有效預(yù)測成本控制風(fēng)險，這種情況會對煤炭企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成很大程度上的阻礙。

（三）成本分析存在提升空間

部分煤炭企業(yè)并未建立起明確的責(zé)任成本控制理念，企業(yè)在開展成本分析工作的過程中通常關(guān)注生產(chǎn)過程以及企業(yè)本身，對成本控制所產(chǎn)生影響的因素?zé)o法得到分解和細(xì)化。在分析成本時僅針對計劃與實(shí)際、本期與上期做出簡要對比，對于市場因素、技術(shù)因素的關(guān)注程度不足，企業(yè)成本控制決策實(shí)效性便會因此受到不利影響。

（四）成本考核流于形式

雖然部分企業(yè)已經(jīng)建立起成本考核機(jī)制，然而在具體的責(zé)任認(rèn)定與追究上深入性不足。同時針對企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任部門及相關(guān)人員確定行之有效的獎勵和懲處辦法。對于成本責(zé)任而言，并未建立起責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算、責(zé)任分析和責(zé)任考核的管理體系，導(dǎo)致成本考核的重要價值和功能無法得到充分發(fā)揮，無法為成本控制的改進(jìn)和優(yōu)化提供有效指導(dǎo)。雖然部分煤炭企業(yè)在成本管控工作方面已取得一定發(fā)展成效，但在成本考核指標(biāo)上缺乏足夠的明確性，相應(yīng)的激勵機(jī)制也有待提升。即便部分企業(yè)已完成成本考核指標(biāo)的建立，但在實(shí)際工作并未得到真正意義上的落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部員工的工作熱情便無法得到有效激發(fā)，進(jìn)而對企業(yè)成本管控的持續(xù)優(yōu)化以及企業(yè)整體效益的提升造成不利影響。

四、管理會計在煤炭企業(yè)成本管控中的應(yīng)用策略

（一）確保生產(chǎn)流程反饋時效性，并重視成本中的可控因素

煤炭企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)樹立起良好的成本管控意識及理念，不僅要將成本管控深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域中，同時還要從整體效益、戰(zhàn)略發(fā)展等層面關(guān)注成本管控的重要價值。在此基礎(chǔ)上重視成本中的可控因素。首先，煤炭企業(yè)要樹立起管理會計理念，并對企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營管理情況進(jìn)行全面分析，以此對企業(yè)現(xiàn)階段制定和實(shí)行的績效、成本指標(biāo)的合理性做出判斷，并實(shí)現(xiàn)客戶價值的提升，進(jìn)而不僅能夠降低企業(yè)運(yùn)營成本，同時還能夠確定企業(yè)價值鏈發(fā)展方向。其次，在運(yùn)用管理會計的同時企業(yè)要減少自身經(jīng)營發(fā)展中的不必要環(huán)節(jié)，以此達(dá)到降低成本的目的。因此，煤炭企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實(shí)對生產(chǎn)流程做出合理調(diào)整和優(yōu)化，在明確差異性成因的基礎(chǔ)上在生產(chǎn)流程中取得有效反饋。再次，煤炭企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要學(xué)會站在客戶的角度對問題做出判斷和思考，特別是隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，煤炭企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)階段客戶的實(shí)際需求，生產(chǎn)高發(fā)熱量、低污染的煤炭，并利用先進(jìn)的技術(shù)方法對成本、質(zhì)量和效率等做出有效管控。此外，煤炭企業(yè)要對生產(chǎn)活動中人工、原料等重要生產(chǎn)要素的消耗情況予以更高重視，企業(yè)管理層要為管理會計的實(shí)行提供必要支持，進(jìn)而有效管控企業(yè)的固定成本和變動成本，同時要加強(qiáng)管理會計與績效考核之間的連接，利用二者的工作成果為改進(jìn)現(xiàn)階段煤炭企業(yè)的生產(chǎn)流程和技術(shù)方法提供支持。

（二）進(jìn)一步增強(qiáng)對事前成本控制的重視，關(guān)注成本全面性

煤企傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價工作一般采用市場定價模式展開，即基于成本基礎(chǔ)理論或根據(jù)市場情況進(jìn)行定價。這種傳統(tǒng)的定價模式會導(dǎo)致煤炭企業(yè)在控制生產(chǎn)成本時處于被動地位，一旦成本超出預(yù)期目標(biāo)，則調(diào)整生產(chǎn)流程，這種模式表現(xiàn)出較強(qiáng)的“事后控制”特征。因此，煤炭企業(yè)可以基于管理會計理念下運(yùn)用目標(biāo)成本法對成本進(jìn)行控制。與傳統(tǒng)模式進(jìn)行比較而言，雖然二者的價格均涉及成本和目標(biāo)利潤等兩個部分，但是目標(biāo)成本法更加側(cè)重于通過對目標(biāo)成本的“事前預(yù)設(shè)”來達(dá)到成本控制的目的，接著通過加強(qiáng)工作隊(duì)伍成本責(zé)任管理實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)成本的把控。

管理會計在煤炭企業(yè)成本管控中的有效運(yùn)用，對于煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。煤炭企業(yè)在成本決策時不僅要對已經(jīng)發(fā)生的顯性成本因素予以關(guān)注，同時還要進(jìn)一步提高對隱性和未來可能發(fā)生的成本因素的重視程度。煤炭企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，就必須緊隨時代發(fā)展步伐，將大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)技術(shù)手段融入管理會計工作中，以此進(jìn)一步增強(qiáng)自身的信息獲取能力，進(jìn)而為企業(yè)本身的生產(chǎn)管理和經(jīng)營發(fā)展決策提供重要支持。

（三）基于管理會計工具中的作業(yè)成本法完善成本管控系統(tǒng)

煤炭企業(yè)在成本管控中不僅要善于利用管理會計工具，同時還要建立健全成本管控系統(tǒng)。要基于作業(yè)成本法完善企業(yè)成本管理系統(tǒng)，系統(tǒng)的主要應(yīng)用流程為：煤炭成本信息搜集——煤炭成本數(shù)據(jù)處理——煤炭成本數(shù)據(jù)分析——煤炭成本數(shù)據(jù)輸出。系統(tǒng)的有效應(yīng)用不僅能夠提高成本管理效率，同時能夠?yàn)楦倪M(jìn)生產(chǎn)作業(yè)流程、優(yōu)化成本管理模式提供有益指導(dǎo)。首先，煤企要在成本發(fā)生前收集成本信息并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)對其展開研討，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對各成本對象的成本發(fā)生額進(jìn)行測算，如此便可以得到正常條件下煤企的標(biāo)準(zhǔn)成本，以此為一系列成本管控目標(biāo)以及超支或節(jié)約的標(biāo)準(zhǔn)情況做出有效衡量；其次，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對成本信息做出及時精準(zhǔn)獲取，通過成本變化情況的實(shí)時反映對成本進(jìn)行動態(tài)管理，數(shù)據(jù)庫在完成數(shù)據(jù)信息收錄的同時，利用數(shù)據(jù)挖掘工具完成數(shù)據(jù)處理活動，以此得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)和動因資源，進(jìn)而為作業(yè)成本法的實(shí)施提供必要支持；再次，結(jié)合作業(yè)成本法原理對獲取到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)資源展開計算，得到煤企一系列成本對象的實(shí)際發(fā)生額，在對比云會計平臺上煤企標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上就差異化成因進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際需求對標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫或?qū)嶋H成本產(chǎn)生流程做出合理調(diào)整及優(yōu)化；最后，利用云會計平臺在煤企每個生產(chǎn)周期完成后將成本的構(gòu)成及變化趨勢等進(jìn)行細(xì)致輸出，通過成本分析報告的生成對企業(yè)的增值和非增值作業(yè)做出判斷，以科學(xué)舉措對非增值作業(yè)予以最大程度上的減少或徹底消除。此外，通過對事先制定的成本控制目標(biāo)與成本分析報告的對比分析來探尋差異化成因，據(jù)此對實(shí)際成本控制活動給出客觀評價，并制定相應(yīng)的調(diào)整及優(yōu)化舉措，為后續(xù)成本管控提供借鑒與指導(dǎo)。

（四）關(guān)注評價考核的重要性，做好成本管控考核

首先，明確各作業(yè)中心責(zé)任及成本考核標(biāo)準(zhǔn)。煤炭企業(yè)各作業(yè)中心要在明確自身目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上對目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)致劃分，以此落實(shí)到下層的各個責(zé)任主體上。為保證各層次責(zé)任主體能夠更好實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在分解目標(biāo)成本時要對目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)要求、獎懲標(biāo)準(zhǔn)等予以明確。需要注意的是，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)均可作為有關(guān)成本控制績效考核評價指標(biāo)。

其次，編制績效報告。在完成計劃周期后，煤炭企業(yè)要對業(yè)績考核報告進(jìn)行編制，以此為全面分析、評價各作業(yè)中心成本控制情況提供指導(dǎo)與支持。結(jié)合績效報告便可以對成本管控出現(xiàn)差異的成因進(jìn)行分析，并能夠?qū)唧w責(zé)任做出劃分，同時在成本信息的支持下煤炭企業(yè)可以對成本管控舉措做出合理調(diào)整及優(yōu)化，以此更大程度上控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

最后，制定和實(shí)行科學(xué)的獎懲機(jī)制。煤炭企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)做到功過分明、獎懲有據(jù)。要在結(jié)合各作業(yè)中心預(yù)算目標(biāo)制定獎懲機(jī)制，同時要切實(shí)把握客觀、公平、公正等基本原則；建立健全考評機(jī)制，設(shè)置獨(dú)立的考評機(jī)構(gòu)，并不斷完善考評程序，根據(jù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息在規(guī)范化制度的指引下開展考評工作；同時要確保過程考核與結(jié)果考核并重，以此提升考評工作的實(shí)效性。

結(jié)語

綜上所述，新形勢和新環(huán)境下煤炭企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，便需要進(jìn)一步提高對于成本管控的重視程度，最大限度上確保成本信息的準(zhǔn)確性與時效性。然而傳統(tǒng)的成本管控理念及方法已經(jīng)無法充分滿足當(dāng)前階段的實(shí)際需求，而管理會計則為煤炭企業(yè)成本管控創(chuàng)造了重要契機(jī)。煤炭企業(yè)在運(yùn)用管理會計時必須立足于全局發(fā)展角度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營和運(yùn)行情況，拉近企業(yè)內(nèi)部各部門與財務(wù)管理之間的聯(lián)系，讓管理會計能夠?yàn)槊禾科髽I(yè)的經(jīng)營活動以及成本管控提供有益指導(dǎo)。