社保費稅務(wù)征繳優(yōu)化策略研究
——以深圳市為例

林婉芳

（武漢大學(xué) 政治與公共管理學(xué)院，武漢 430000）

0 引言

社會保障是政府的一項重要職能。為維持社會公平與效率，新中國成立伊始便逐步建立和完善社會保障體系，形成了老有所養(yǎng)、幼有所教、貧有所依、難有所助的社會保險制度。目前，我國社會保險制度已覆蓋基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險等方面，并且隨著制度的完善，社保覆蓋面會不斷擴(kuò)大、規(guī)范性會不斷提升。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、社會公共需求不斷擴(kuò)展延伸、社會保險支出的迅速增長，我國持續(xù)探索社會保險費征管體制改革路徑，中共十九屆三中全會做出重大決策，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社會保險費。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對社保費稅務(wù)征繳問題進(jìn)行了一定的討論，趙書敏從定量和定性兩個維度比較分析了稅務(wù)部門征繳和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳的社會效益，得出稅務(wù)部門征繳更有利于提升實際征繳率的結(jié)論；劉琦以稅、費本質(zhì)屬性為視角，思考社保費征管體制改革的立法調(diào)適和制度優(yōu)化；張雪、林閩鋼探索了區(qū)塊鏈技術(shù)在社會保險、養(yǎng)老服務(wù)等社會保障領(lǐng)域的應(yīng)用；孫雪嬌、范潤、翟淑萍從企業(yè)避稅視角展開分析并以2008—2018 年A 股上市公司為初始樣本實證檢驗社保費征管部門轉(zhuǎn)換的政策效果；陳煥紀(jì)在深圳征繳社保費工作未全部交接的背景下，為加快全面劃轉(zhuǎn)提出社保費稅務(wù)征繳中存在的問題和解決建議；宋麗從人社局的角度出發(fā)研析了社保費移交稅務(wù)部門征收后，征繳運行情況與預(yù)期目標(biāo)存在差異的原因和深化改革的若干措施；李亞婷以廈門市2004 年以來采取稅務(wù)部門全面負(fù)責(zé)社保費征繳的模式進(jìn)行研究，分析其優(yōu)勢和取得的成效，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗?；谝陨蠈W(xué)者的研究，文章試圖以征收業(yè)務(wù)全面劃轉(zhuǎn)后的廣東省深圳市社保費征繳現(xiàn)狀為研究樣本，探索優(yōu)化社保費稅務(wù)征繳的對策建議。

1 社保費征收體制改革歷程

我國社保費征繳體制歷經(jīng)幾十年的改革，伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社保費征繳負(fù)擔(dān)增大等眾多影響因素，形成了“單軌制—雙軌制—單軌制”的變革路徑。

1986 年，國務(wù)院先后印發(fā)了《國營企業(yè)職工待業(yè)保險暫行規(guī)定》《國營企業(yè)實行勞動合同制暫行規(guī)定》，規(guī)定由勞動部門設(shè)立的社會保險經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)社會保險基金的征收，我國從此正式進(jìn)入第一個單軌制階段。隨著改革開放不斷深化，市場化經(jīng)濟(jì)體制不斷變革，社保費的收支壓力增大，部分地方政府開始嘗試委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代征社會保險費，其中湖北省武漢市于1995 年率先開展試點工作。1999 年，國務(wù)院頒布實施的《社會保險費征繳暫行條例》，首次明確規(guī)定社保費征收主體可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以是勞動保障行政部門依法依規(guī)設(shè)定的社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)并行征收格局正式形成，從而步入雙軌制階段。伴隨著社保費征繳體制改革的推進(jìn)，為提高社會保險資金征管效率，社保費征收主體在中共十九屆三中全會上予以明確：“各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收?！鄙绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)并行征收的雙軌制正式結(jié)束，社保費征收模式再次回歸單軌制。

我國社保費征收體制改革采取“成熟一省，劃轉(zhuǎn)一省”的穩(wěn)步推進(jìn)策略，考慮到社保費覆蓋面廣、國地稅機(jī)構(gòu)合并磨合期等多種因素，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)于2019年1 月起先行征收機(jī)關(guān)事業(yè)單位和城鄉(xiāng)居民社會保險費，其他險種繳費暫時維持原狀，劃轉(zhuǎn)進(jìn)程暫緩。而后由于特殊時期，為貫徹落實減稅降費，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，有關(guān)部門發(fā)文，自2020 年2 月起階段性減免企業(yè)基本養(yǎng)老保險等險種的單位繳費部分，后續(xù)再次延長期限至2020 年12 月，這一難得的窗口期為實現(xiàn)社保費全面劃轉(zhuǎn)創(chuàng)造了機(jī)遇，隨后北京、上海、深圳、湖南省、山東省等多地政府決定，自2020 年11 月1 日起，各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

2 深圳市社保費稅務(wù)征繳現(xiàn)狀及思考

區(qū)別于廣東省自2009 年起由稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征繳的模式，深圳市于2020 年11 月才全面征收各項社會保險費。自社保費征收業(yè)務(wù)全面劃轉(zhuǎn)以來，深圳市稅務(wù)局堅持社保政策不變、企業(yè)負(fù)擔(dān)不增的“兩不”原則，保持現(xiàn)行申報方式和繳費基數(shù)計算規(guī)則，采取“社保（醫(yī)保）經(jīng)辦部門核定，稅務(wù)部門征收”的模式，切實避免增加企業(yè)繳費負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)了征收主體平穩(wěn)過渡。

2.1 關(guān)于機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置

深圳市稅務(wù)局內(nèi)設(shè)社會保險費處，貫徹執(zhí)行國家和上級有關(guān)社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險等）的方針、政策、法律、法規(guī)，制定有關(guān)規(guī)章制度和管理辦法并組織實施全市各項社會保險費征收管理工作，各區(qū)局設(shè)置社會保險費與非稅收入科，盡職盡責(zé)履行上傳下達(dá)的社保費有關(guān)工作。在大部分業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理的前提下，各稅源管理科室普遍指定社保費專項工作聯(lián)絡(luò)員，各辦稅服務(wù)廳設(shè)置社保費專項工作窗口，以點面結(jié)合、“線上+線下”全覆蓋保障社保業(yè)務(wù)的有序開展。

2.2 關(guān)于跨部門職責(zé)邊界

在社保費劃轉(zhuǎn)前，深圳市稅務(wù)局對社保局、醫(yī)保局原有社保費相關(guān)征管業(yè)務(wù)事項進(jìn)行逐項逐條的深入學(xué)習(xí)、研究和分析，借鑒已實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)全責(zé)征收的其他單位有益經(jīng)驗，按照業(yè)務(wù)需求明確崗責(zé)邊界。根據(jù)深圳市稅務(wù)局發(fā)布的《社會保險費征收職責(zé)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)邊界》，深圳市現(xiàn)階段形成了由社保（醫(yī)保）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)參保登記、核定費額、補(bǔ)繳申請、受理退費、參保證明開具、權(quán)益記錄打印、歷年繳費清單打印、記錄權(quán)益與待遇，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)登記、簽訂協(xié)議、費款繳納（托收）、完稅證明開具、繳費證明開具的分工模式。

2.3 關(guān)于信息化系統(tǒng)建設(shè)

深圳市稅務(wù)局著力通過現(xiàn)代信息技術(shù)手段優(yōu)化繳費體驗，對內(nèi)基于調(diào)研結(jié)果優(yōu)化完善金稅三期社保費征管信息系統(tǒng)，對外保障通過多樣化渠道為繳費人提供便捷的繳費服務(wù)，擴(kuò)展了電子稅務(wù)局、移動稅務(wù)局、@深稅、支付寶深圳稅務(wù)生活號、自助終端等辦費渠道。依托稅費征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型取得的先行示范經(jīng)驗，深圳市稅務(wù)局在2021 年4 月1 日上線“區(qū)塊鏈+社?！?.0 項目，覆蓋全市各項社會保險繳費業(yè)務(wù)，通過區(qū)塊鏈技術(shù)將繳費人征繳明細(xì)實時上鏈，壓縮社會保障權(quán)益到賬時間。

2.4 關(guān)于社保費征繳質(zhì)效

社保費歸由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，有利于實現(xiàn)稅費協(xié)同管理，提升統(tǒng)籌層次，在實踐中取得提升征繳質(zhì)效等成績。以基本養(yǎng)老保險為例，根據(jù)2018—2020 年度《深圳市社會保險信息披露通告》，2018—2020 年基本養(yǎng)老保險參保人分別為1 157.77萬人、1 214.71 萬人、1 269.69 萬人，而實際繳費人分別為1 050.79 萬人、1 112.77 萬人、1 180.71 萬人，實際繳費比從2018 年度的90.76%提升至2020 年度的92.99%，基本養(yǎng)老保險覆蓋面不斷擴(kuò)大，參保人和實際繳費人的差距不斷縮小，“只參保不繳費”的現(xiàn)象逐漸減少。

基于前期的工作準(zhǔn)備，深圳市基本實現(xiàn)了社保費征收業(yè)務(wù)平穩(wěn)劃轉(zhuǎn)，然而改革陣痛問題不可避免，現(xiàn)行征收體制仍有完善和提升的空間。例如，基于現(xiàn)行的“社保（醫(yī)保）經(jīng)辦部門核定，稅務(wù)部門征收”的模式，稅務(wù)部門和社保（醫(yī)保）經(jīng)辦部門分別擁有社保費核定權(quán)和征收權(quán)，同時由于前期系統(tǒng)建設(shè)缺少統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和共享機(jī)制，稅務(wù)部門和社保（醫(yī)保）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)間的系統(tǒng)數(shù)據(jù)同步和共享仍存在滯后性，當(dāng)面臨涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等復(fù)雜業(yè)務(wù)時，仍然存在繳費人“來回跑”的現(xiàn)象；當(dāng)前稅務(wù)人員側(cè)重于學(xué)習(xí)征收領(lǐng)域的政策與業(yè)務(wù)，對社保費的全流程管理和政策背景尚未形成系統(tǒng)知識體系；社會保障作為重要民生領(lǐng)域，覆蓋對象包括老年人等數(shù)字技術(shù)接受度低的群體，現(xiàn)有的繳費服務(wù)在充分考慮特定人群需求，消除“數(shù)字鴻溝”影響方面仍待優(yōu)化；在不增加企業(yè)繳費負(fù)擔(dān)的前提下如何提升企業(yè)社保整體合規(guī)性等。

3 深圳市社保費稅務(wù)征繳優(yōu)化對策

稅務(wù)部門征收社保費在提高征管效率、促進(jìn)繳費公平、保障應(yīng)收盡收等方面具有優(yōu)勢，特別是在省、市、縣、鄉(xiāng)四級國稅地稅機(jī)構(gòu)完成合并，稅務(wù)系統(tǒng)具備明顯中央垂管特征后接收社保費職責(zé)，這些優(yōu)勢更加明顯?；谏钲谑猩绫ＹM稅務(wù)征繳現(xiàn)狀和思考，筆者認(rèn)為在現(xiàn)有征收模式上小步快走地推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征繳是大勢所趨。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)、社保（醫(yī)保）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)同健全完善職責(zé)清晰、流程順暢、征管規(guī)范、協(xié)作有力、便民高效的社保費征繳體制機(jī)制。

3.1 探索推進(jìn)從聯(lián)合繳費到統(tǒng)籌征管的變革

社保費統(tǒng)籌征管是提升繳費體驗、提升征繳效能、提高社保統(tǒng)籌層次的必然選擇，但變革無法一蹴而就。在實現(xiàn)統(tǒng)籌征管前，稅務(wù)部門和社保（醫(yī)保）單位應(yīng)強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，形成改革合力，統(tǒng)籌部署社會保險費征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)各項工作，配合落實政府主導(dǎo)下的社會保險費和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)工作，推進(jìn)常態(tài)化部門協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)溝通協(xié)作，以納稅人和繳費人為中心，推進(jìn)辦稅和繳費便利化改革，做精、做實、做細(xì)各項準(zhǔn)備工作，全面落實社保費劃轉(zhuǎn)征收全過程的制度保障、組織保障與人員保障，聯(lián)合探索關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)“一站式”辦理方式，在降低繳費人時間成本的同時，為后續(xù)統(tǒng)籌征管探索系統(tǒng)整合和流程優(yōu)化積累實踐經(jīng)驗。同時，要周密安排資料交接、賬戶設(shè)置、信息傳遞、退付退庫、清欠清繳等工作，確保非稅收入劃轉(zhuǎn)工作平穩(wěn)有序，促進(jìn)非稅收入規(guī)范化管理水平不斷提高。

3.2 加強(qiáng)從單領(lǐng)域到全方位能手的人才培養(yǎng)

通過全方位人才培養(yǎng)，全面提升社保人才隊伍的服務(wù)效率、服務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)，為推進(jìn)社保業(yè)務(wù)全面提升質(zhì)效，夯實人才基礎(chǔ)是重中之重。稅務(wù)部門應(yīng)建立系統(tǒng)性人才培養(yǎng)機(jī)制，搭建社保業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)平臺，與社保局、醫(yī)保局等有關(guān)部門加強(qiáng)人才交流，培養(yǎng)和儲備社會保險業(yè)務(wù)專業(yè)人才團(tuán)隊，總結(jié)提煉社保業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗，激勵社保人才實現(xiàn)個人成長和自我價值提升，通過代崗培訓(xùn)、座談交流等方式加快稅務(wù)人員對社保業(yè)務(wù)的知識體系建構(gòu)，暢通疑難問題咨詢渠道。在實踐中加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過案例學(xué)習(xí)與分享提升業(yè)務(wù)熟練度，以高層次的人才培養(yǎng)機(jī)制為基層干部學(xué)習(xí)社保業(yè)務(wù)提供抓手，夯實社保費征收體制改革人才基礎(chǔ)。

3.3 辯證考慮數(shù)字化轉(zhuǎn)型提速和傳統(tǒng)服務(wù)需要

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)簡化繳費流程是數(shù)字時代的必然要求。近年來，各級系統(tǒng)全面推進(jìn)信息系統(tǒng)集中建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，為繳費人提供了便捷的繳費服務(wù)。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，社保業(yè)務(wù)不斷開展提質(zhì)增效，經(jīng)歷了從手工、半手工到數(shù)字化辦理的轉(zhuǎn)變，極大方便了參保單位和參保群眾辦理社保業(yè)務(wù)，有效打造了“讓信息多跑路，讓群眾少跑腿”的社保經(jīng)辦服務(wù)模式。但基于特定人群對數(shù)字技術(shù)的接受度與熟悉度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅費征繳的過程中應(yīng)以繳費人體驗為出發(fā)點，要關(guān)注和照顧到各類社會群體的需求，充分收集繳費人需求和反饋意見，創(chuàng)新工作舉措，助推部分社會群體跨越“數(shù)字鴻溝”，在通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型解決繳費業(yè)務(wù)堵點問題的同時，保留傳統(tǒng)繳費渠道，以更全面的服務(wù)和更靈活的管理使繳費服務(wù)滿足各類社會群體需求。

3.4 統(tǒng)籌規(guī)劃減稅降費和企業(yè)社保合規(guī)性輔導(dǎo)

根據(jù)《中國企業(yè)社保白皮書2020》，企業(yè)2020 年合規(guī)申報社?；鶖?shù)的比例僅為31%，不報、漏報社保費等現(xiàn)象仍較為普遍。有學(xué)者認(rèn)為，由于稅務(wù)部門掌握的社保費繳費基數(shù)信息比較全面，此前征收不實或不足的問題很大程度上會得到解決，劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收，征管力度必然加大，與此同時，對此前未按規(guī)定足額繳納社保費的企業(yè)而言，短期內(nèi)社保負(fù)擔(dān)加重的可能性極大，企業(yè)用人成本可能大幅增加。在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以精細(xì)服務(wù)助力企業(yè)應(yīng)享盡享減稅降費政策優(yōu)惠，以精準(zhǔn)監(jiān)管規(guī)避企業(yè)無知性不遵從，在加強(qiáng)全國統(tǒng)籌的前提下通過做實繳費基數(shù)，為降低社保費率提供執(zhí)行空間。