劉東輝

（重慶開放大學(xué)重慶工商職業(yè)學(xué)院，重慶 401520）

印花稅在新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，特別是在中國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，發(fā)揮了重要的作用?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅法》的正式頒布意味著印花稅在我國(guó)正式立法，三十多年來以暫行條例的規(guī)定來規(guī)范印花稅的歷史即將結(jié)束。這部《印花稅法》將于2022年7月1日起正式施行，現(xiàn)行的印花稅法規(guī)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》將同時(shí)廢止。那么，相較于印花稅暫行條例，印花稅法的規(guī)定有哪些變化，這些變化又將帶來哪些影響呢？

一、印花稅法出臺(tái)的過程

(一)印花稅的由來

對(duì)一部分人來說，印花稅這個(gè)詞很陌生，甚至有些神秘，其實(shí)印花稅是針對(duì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的各類憑證征收的一種行為稅，并且是一個(gè)很古老的稅種，因?yàn)橥甓悤r(shí)要在應(yīng)稅憑證上加蓋“印花”或粘貼印花稅票而得名。

印花稅最早發(fā)源于荷蘭。1624年，當(dāng)時(shí)的荷蘭政府面對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，想到用增加稅收的辦法解決財(cái)政困難，創(chuàng)造了“印花稅”。最初印花稅的收繳是用刻花滾筒在應(yīng)稅憑證上印上帶有特殊花紋的戳記，因此被取名為“印花稅”，后來多以發(fā)行和購買印花稅票的方式征收和完稅。印花稅的設(shè)計(jì)非常獨(dú)到，對(duì)人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂玫钠跫s、借貸憑證之類的數(shù)量眾多的經(jīng)濟(jì)單據(jù)征稅，不僅稅源龐大能夠解決財(cái)政支出困難的問題，并且簡(jiǎn)便易行。由征收印花稅是政府行為，加蓋了印花稅戳記的經(jīng)濟(jì)憑證等于得到了政府部門的認(rèn)可，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛能夠獲得法律支持，于是在交易時(shí)人們更愿意接受這種憑證。而且印花稅相對(duì)的稅負(fù)輕微，納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，一經(jīng)推出很快就被民眾主動(dòng)接受。十七世紀(jì)中后期，丹麥、美國(guó)、奧地利、英國(guó)等歐美國(guó)家先后開征了印花稅，其他國(guó)家也竟相效仿，很快印花稅成為世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。

(二)印花稅在中國(guó)的發(fā)展

中國(guó)從19世紀(jì)末期的清政府開始效仿西洋稅制，第一個(gè)擬開征的就是印花稅，先后委托英國(guó)、日本、美國(guó)印制了“大清印花稅票”，并對(duì)印花稅的定義進(jìn)行描述、制定了印花稅征稅制度，但由于時(shí)局不穩(wěn)定等種種原因最終并未正式實(shí)施，而稅票卻成為了收藏界的珍寶。

中國(guó)歷史上第一部正式成法的印花稅法律是中華民國(guó)時(shí)期北洋政府于1912年10月21日公布的《印花稅法》，于1913年起先在北京施行，隨后在全國(guó)推行。此后，印花稅成為民國(guó)歷屆政府的重要財(cái)源。南京國(guó)民政府成立后，于1927年11月23日頒布了《國(guó)民政府財(cái)政部印花稅暫行條例》，1934年12月8日，公布了共24條3類35個(gè)稅目《印花稅法》，此后不同時(shí)期出于各種目的多次修訂。1938年5月起，為了保證抗戰(zhàn)和革命工作的資金需要，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的晉察冀邊區(qū)等革命根據(jù)地和解放區(qū)開始征收印花稅。由于認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，印花稅曾在解放區(qū)被當(dāng)作“苛捐雜稅”予以取締，后來重新確立征收。

中華人民共和國(guó)成立后決定繼續(xù)征收印花稅，但剛剛建國(guó)百廢待舉，當(dāng)時(shí)稅制還不統(tǒng)一，急需建立新的、統(tǒng)一的稅政。1950年1月，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布文件統(tǒng)一全國(guó)稅收制度和稅收政策，印花稅被確立為首批開征的稅種。1950年12月，政務(wù)院發(fā)布了《印花稅暫行條例》，這是新中國(guó)第一個(gè)印花稅的專門法規(guī)。此后又發(fā)布了《印花稅暫行條例施行細(xì)則》，用以對(duì)條例實(shí)施做出具體說明和補(bǔ)充，我國(guó)印花稅法規(guī)體系初步建立。

1958年9月我國(guó)進(jìn)行稅制改革，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例(草案)》及財(cái)政部實(shí)施細(xì)則，在全國(guó)范圍內(nèi)試行工商統(tǒng)一稅，印花稅等4個(gè)稅種不再獨(dú)立征收。直到1988年8月6日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，規(guī)定從1988年10月1日開始在全國(guó)統(tǒng)一開征印花稅，在我國(guó)稅收史上消失了30年的印花稅重新作為獨(dú)立稅種征收。很長(zhǎng)一段時(shí)間印花稅保持著最初產(chǎn)生時(shí)的樣子，采用貼花的方法完稅，即以購買印花稅票粘貼于應(yīng)稅憑證并劃線注銷的方式完成納稅，征收基本上依靠納稅人主動(dòng)購買印花稅票的方式進(jìn)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)一次應(yīng)稅行為的納稅金額較大時(shí)貼花就變得麻煩了，于是開始用繳款書等完稅憑證代替貼花，并逐漸地采用了按期匯總繳納、代扣代繳等方法。

從1988年10月《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)頒布實(shí)施至今的三十多年里，以《暫行條例》為核心的印花稅法規(guī)發(fā)揮了應(yīng)有的作用，但已與當(dāng)今飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)。隨著《中華人民共和國(guó)印花稅法》(以下簡(jiǎn)稱《印花稅法》)的正式頒布實(shí)施，《暫行條例》即將完成其歷史使命，而由更具權(quán)威法律地位的《印花稅法》接替，會(huì)更好地保證印花稅發(fā)揮在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用。

(三)印花稅的作用

印花稅在新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，特別是在中國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，發(fā)揮了重要的作用。

1.為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金

雖然印花稅只能算是一個(gè)小稅種，每次/項(xiàng)應(yīng)稅行為承擔(dān)的稅負(fù)很輕，但由于印花稅征稅面大，稅源廣，積少成多，也能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)，從而為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供資金支持。從1988年恢復(fù)印花稅到2020年，全國(guó)印花稅累計(jì)稅收超過2.9萬億元，其中2020年全國(guó)印花稅收入總額為3087億元，比上年增長(zhǎng)了25.4%。2021年僅前4個(gè)月，全國(guó)印花稅收入額已達(dá)到1600億元。

自1990年我國(guó)開征證券交易印花稅以來，由于股票交易市場(chǎng)空前活躍，證券交易印花稅成為印花稅收入的主要來源，使得印花稅收入在政府財(cái)政收入中的比重不斷加大。1993年我國(guó)因股票交易獲得的證券交易印花稅收入為22億元，占當(dāng)年全國(guó)財(cái)政收入的0.51%。2000年這項(xiàng)稅收收入達(dá)到478億元，占當(dāng)年全國(guó)財(cái)政收入的3.57%。從開征至2020年，全國(guó)證券交易印花稅累計(jì)收入總額為1.7萬億元，占全國(guó)印花稅累計(jì)收入總額的58.45%。2021年前4個(gè)月，全國(guó)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入7.8萬億元，其中證券交易印花稅收入總額為1025億元，同比增長(zhǎng)57.9%，占同期財(cái)政收入的1.38%，占同期印花稅收入的64%。

2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)法制化建設(shè)

印花稅的課稅對(duì)象是以經(jīng)濟(jì)合同為主的各類憑證，納稅人在辦理繳納印花稅時(shí)首先要加強(qiáng)合同管理，保證應(yīng)稅憑證所記載內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和交易金額的準(zhǔn)確性。而征收機(jī)關(guān)在承擔(dān)監(jiān)督依法納稅義務(wù)時(shí)也要對(duì)應(yīng)稅憑證進(jìn)行稽核檢查，這就確保了經(jīng)濟(jì)合同的有效性，提高了經(jīng)濟(jì)往來的合規(guī)性，促使交易各方誠(chéng)實(shí)守信、依法辦事、依約辦事，減少矛盾糾紛，提高履約率，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹實(shí)施，推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序。在對(duì)印花稅進(jìn)行核驗(yàn)監(jiān)督的同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)其他稅種的監(jiān)督管理。

3.培養(yǎng)公民依法納稅的觀念

印花稅最初實(shí)行由納稅人自行貼花完稅的收繳方式，后來除對(duì)于超過500元的大額稅款使用繳款書，其他仍采取自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買印花稅票并粘貼注銷的完稅方式。這種類似于自助的完稅方式雖然每筆稅款數(shù)額并不大，但對(duì)于培養(yǎng)公民依法納稅的觀念很有好處。納稅人自助完稅的同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行監(jiān)督檢查，輕稅重罰，能夠提高納稅人自覺納稅的意識(shí)，增強(qiáng)的稅收法制觀念。

4.維護(hù)我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)權(quán)益

印花稅是國(guó)際通行的稅種，在設(shè)計(jì)稅制時(shí)一定要考慮到國(guó)際關(guān)系與國(guó)家利益。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來日漸增多，為了維護(hù)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，貫徹開放共享理念，在涉外經(jīng)濟(jì)交往中必須堅(jiān)持平等互利的稅收政策。特別是加入國(guó)際貿(mào)易體系后，稅制設(shè)計(jì)更要與國(guó)際協(xié)調(diào)，以便本著對(duì)等原則處理好跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

5.調(diào)控證券市場(chǎng)

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的組成部分，證券市場(chǎng)對(duì)整個(gè)社會(huì)的資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到舉足輕重的作用。印花稅在證券市場(chǎng)發(fā)展為證券交易印花稅，它是證券交易費(fèi)用的重要組成部分。征收印花稅使投資者的交易成本增加，并且印花稅率的高低可以直接影響到股票交易成本的高低，政府監(jiān)管部門通過調(diào)整證券交易印花稅率可以調(diào)控股票交易市場(chǎng)，這使證券交易印花稅成為政府宏觀調(diào)控的工具。

1990年6月證券交易印花稅剛開征時(shí)稅率為6‰，由股票賣出方按成交金額計(jì)算交納，但到11月就改為雙向征收。1991年10月，為給持續(xù)低迷的股市注入活力，證券交易印花稅稅率下調(diào)為3‰。1997年5月，為平抑當(dāng)時(shí)交投過熱的股市，稅率上調(diào)至5‰。1998年6月又下調(diào)為4‰。1999年6月，在B股市場(chǎng)陷入低迷的情況下，B股稅率下調(diào)為3‰。2001年11月，為刺激市場(chǎng)，A股、B股證券交易印花稅率同時(shí)下調(diào)為2%。2007年5月，在股市行情異?；馃岬那闆r下，證券交易印花稅稅率由1‰上調(diào)為3‰，在稅率調(diào)整的當(dāng)天出現(xiàn)了千股跌停的慘烈場(chǎng)面。2005年1月，在股票市場(chǎng)低迷的情況下，稅率下調(diào)為1‰。2007年5月，在市場(chǎng)狂熱的情況下，稅率又上調(diào)回到3‰。2008年4月，為了提振士氣，稅率又下調(diào)為1‰。2008年9月，作為應(yīng)對(duì)金融風(fēng)暴的一項(xiàng)重要措施，證券交易印花稅改為只對(duì)股票賣出方征收，而不再向買入方收取?？梢哉f，每一次稅率調(diào)整和征收方式變動(dòng)，都引發(fā)了股市不小的波動(dòng)，印花稅對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)控可見一斑。從證券交易印花稅調(diào)整的歷程來看，稅率總體呈下降趨勢(shì)，說明政府對(duì)證券交易持鼓勵(lì)態(tài)度。

(四)印花稅立法進(jìn)程

1988年《暫行條例》發(fā)布后，國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》,對(duì)《暫行條例》做出詳細(xì)、具體的解釋，與條例同時(shí)施行。此后，結(jié)合各地反映的實(shí)際情況，國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布或與財(cái)政部共同先后發(fā)布了一系列規(guī)章對(duì)《暫行條例》進(jìn)行補(bǔ)充說明或具體規(guī)定，如《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收印花稅有關(guān)問題的通知》《關(guān)于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知》《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》《關(guān)于發(fā)布<印花稅管理規(guī)程(試行)>的公告》《關(guān)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證粘貼印花稅票問題的通知》《關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定》等。還發(fā)布了一些對(duì)于具體事項(xiàng)減免印花稅的規(guī)章，如對(duì)圖書、報(bào)刊等征訂憑證免征印花稅、對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿中的資金賬簿減半征收印花稅其他賬簿免征印花稅等。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革持續(xù)深入，根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要，《暫行條例》中的部分條款被廢止，由一些補(bǔ)充性規(guī)章來做出具體規(guī)定。

《暫行條例》施行三十三年來，一直在印花稅的征收工作中發(fā)揮著積極的作用。同時(shí)印花稅法規(guī)一直處于完善調(diào)整中，到目前具有最高法律地位的是《暫行條例》。

黨的十八大以來，特別是2013年十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》、2015年修訂《中華人民共和國(guó)立法法》后，落實(shí)稅收法定原則、依法治稅被提到新的高度，稅收必須以相應(yīng)法律作前提成為共識(shí)。于是，印花稅正式立法成為社會(huì)主義法制建設(shè)的一項(xiàng)重要工作任務(wù)，列入十三屆全國(guó)人大常委會(huì)五年立法規(guī)劃。

2018年11月，《印花稅法》(征求意見稿)正式出臺(tái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局面向社會(huì)各界反復(fù)調(diào)研征求意見、多次修改完善，最終形成了《中華人民共和國(guó)印花稅法(草案)》，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過、提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行初次審議和二次審議后，又做了進(jìn)一步修改補(bǔ)充完善。2021年6月10日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過了這部法律，至此完成了制定《印花稅法》的全部程序，印花稅終于正式立法。

二、印花稅立法帶來的變化

剛剛頒布的《印花稅法》是新中國(guó)第一部關(guān)于印花稅的法律，相較于《暫行條例》，《印花稅法》總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變，法律地位更高，內(nèi)容更完善，稅負(fù)有所減輕，更符合中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代的要求。

印花稅雖小，但其影響力并不小，特別是參與證券市場(chǎng)交易特別是進(jìn)行股票買賣的人們倍加關(guān)注證券交易印花稅，下面對(duì)印花稅立法帶來的變化進(jìn)行分析。

(一)證券交易印花稅正式入法

證券交易印花稅從1990年開始征收到現(xiàn)在的30多年間，始終有沒有實(shí)質(zhì)上的法規(guī)支撐，也就是算不上名正言順。這是因?yàn)椤稌盒袟l例》制定的時(shí)間早于證券交易印花稅開征的時(shí)間，沒能將證券交易印花稅納入規(guī)范。我國(guó)最初征收證券交易印花稅依據(jù)的是經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局授權(quán)、深圳、上海兩地政府做出的規(guī)定，并且稅率和征收方式的調(diào)整也只是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局等部門的發(fā)文。為抑制股票交易過熱，作為兩大證券交易所所在地的深圳市、上海市分別于1990年、1991年對(duì)征收證券交易印花稅做出具體規(guī)定，此后證券交易印花稅稅率的幾次調(diào)整分別由國(guó)家稅務(wù)局和國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)聯(lián)合發(fā)文、或由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部發(fā)文，也就是遵循的是部門規(guī)章。剛剛出臺(tái)的《印花稅法》彌補(bǔ)了這一缺失，將證券交易印花稅正式入法。

此外，對(duì)于我國(guó)于2018年5月開展試點(diǎn)的以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證也被納入《印花稅法》，包含在證券交易范圍內(nèi)，和股票同樣征收印花稅。

(二)縮減了征稅范圍

《印花稅法》對(duì)部分稅目或稅目的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，縮減了征稅范圍。權(quán)利許可證照如房產(chǎn)證、工商執(zhí)照、商標(biāo)證、專利證、土地使用證等不再包含在征收印花稅的范圍內(nèi)，并且營(yíng)業(yè)賬簿中除記載資本金的賬簿外其他賬簿不再征收印花稅?！稌盒袟l例》權(quán)利許可證照和其他賬簿每件征收5元印花稅的規(guī)定，雖然涉及金額不大，也只需在開立時(shí)貼花繳納一次，但卻給征納雙方帶來了一些麻煩。納稅人會(huì)經(jīng)常忘記交納，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督時(shí)就要投入很多精力，從征收成本上來說，非常不劃算，將其取消，雖然縮減了征稅范圍，但實(shí)事求是的做法讓人感覺輕松和振奮。《暫行條例》及其相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同征收印花稅并未區(qū)分初保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，均按保費(fèi)收入繳納印花稅，《印花稅法》規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的課稅范圍不再包括再保險(xiǎn)合同，表面上看是縮減了征稅范圍，實(shí)質(zhì)上是避免了重復(fù)征稅。

(三)稅目部分變化，稅率普遍降低

與現(xiàn)行印花稅法政策相比，稅目變化和稅率降低主要體現(xiàn)在合同(書面合同)的子目錄中，具體包括以下內(nèi)容：1.原《暫行條例》中“合同”稅目的子稅目“購銷合同”，在《印花稅法》中名稱改為“買賣合同”，稅率不變?nèi)詾槿f分之三；2.原“合同”的子稅目“加工承攬合同”名稱改為“承攬合同”，稅率降低為萬分之三(原為萬分之五)；3.原“合同”的子稅目“建筑安裝工程承包合同”與“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”合并，名稱為“建設(shè)工程合同”，稅率統(tǒng)一為萬分之三(原分別為萬分之三和萬分之五)；4.原“合同”的子稅目“貨物運(yùn)輸合同”名稱改為“運(yùn)輸合同”，稅率降低為萬分之三(原為萬分之五)；5.原“合同”的子稅目“財(cái)產(chǎn)租賃合同”名稱改為“租賃合同”，稅率不變?nèi)詾榍Х种唬?.原“合同”的子稅目“倉儲(chǔ)保管合同”拆分為“保管合同”和“倉儲(chǔ)合同”兩項(xiàng)，稅率不變?nèi)詾榍Х种唬?.“融資租賃合同”從原“借款合同”子稅目中分立出來單獨(dú)作為一個(gè)子目，稅率和借款合同相同仍為萬分之零點(diǎn)五；8.原“合同”的子稅目“技術(shù)合同”課稅范圍不再包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(歸入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)稅目、與商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)共同單列為子目)，稅率不變?nèi)詾槿f分之三；9.子稅目“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”名稱不變，特意注明不包括保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的再保險(xiǎn)合同，稅率不變?nèi)詾榍Х种弧?/p>

《印花稅法》對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目進(jìn)行了細(xì)化，列出4個(gè)子目，并對(duì)轉(zhuǎn)讓所包含的情形在備注里進(jìn)行說明。

《暫行條例》規(guī)定記載資本金的營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅稅率為萬分之五，從1988年開始執(zhí)行了三十年。直到2018年5月，才根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局的文件通知，開始按萬分之二點(diǎn)五實(shí)際征收。這次新出臺(tái)的《印花稅法》直接列明應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅稅率為萬分之二點(diǎn)五，與目前實(shí)際執(zhí)行稅率保持一致。

(四)法定免稅項(xiàng)目增加

相比《暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目是“2+1”，也就是兩個(gè)明確的法定免稅項(xiàng)目加一個(gè)兜底的其他條款，《印花稅法》第十二條列出了8個(gè)免稅項(xiàng)目，免稅范圍更廣更具體?！队』ǘ惙ā匪?guī)定的免稅項(xiàng)目都是有特定原因的：1.應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，是原有的免征印花稅項(xiàng)目，是為了避免重復(fù)征稅，保證稅負(fù)公平合理；2.外國(guó)駐華使領(lǐng)館等機(jī)構(gòu)為獲得館舍簽訂的合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等，是新列出的免征印花稅項(xiàng)目，這個(gè)做法既符合國(guó)際慣例，也是外交工作的需要；3.軍隊(duì)、武警部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證，是新列出的免征印花稅項(xiàng)目，是出于軍隊(duì)建設(shè)和國(guó)家安全的需要；4.農(nóng)民、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織等買賣農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和涉農(nóng)保險(xiǎn)合同，是新列出的免征印花稅項(xiàng)目，既是支持“三農(nóng)”的需要，也考慮了稅款收繳在操作上更符合實(shí)際；5.無息或者貼息借款、國(guó)際組織提供優(yōu)惠貸款合同，這是新列出的免征印花稅項(xiàng)目，是為了保證國(guó)家扶持政策得到落實(shí)或國(guó)際組織提供優(yōu)惠貸款的初衷能夠?qū)崿F(xiàn)；6.向?qū)W校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等捐贈(zèng)形成的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是原有的免征印花稅項(xiàng)目，是為了鼓勵(lì)和倡導(dǎo)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展；7.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購藥品等的買賣合同，是新列出的免征印花稅項(xiàng)目，體現(xiàn)了政府對(duì)社會(huì)資本舉辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的支持；8.個(gè)人與電商經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單，是新列出的免征印花稅項(xiàng)目，是為了稅款收繳在操作上更公平更符合實(shí)際。

(五)明確了計(jì)稅依據(jù)和納稅人

《印花稅法》對(duì)計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅款的情形進(jìn)行了再次明確，對(duì)于簽訂應(yīng)稅合同或訂立應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)，如果增值稅單獨(dú)列明，就不包括在計(jì)稅依據(jù)內(nèi)，如果未在合同中單獨(dú)列明增值稅，就要按實(shí)際結(jié)算的金額計(jì)算印花稅。那么這樣一來，人們就會(huì)更加關(guān)注合同是怎么簽的，如果簽合同時(shí)只列出含稅價(jià)，就要按含稅價(jià)計(jì)算印花稅，如果簽合同時(shí)價(jià)稅分離的，就按不含稅的價(jià)格計(jì)算印花稅。那么，這對(duì)未來交易雙方如何簽訂合同是一個(gè)很明確的導(dǎo)向，表面看是促進(jìn)合同簽訂更加規(guī)范，實(shí)質(zhì)上是促進(jìn)市場(chǎng)交易更加規(guī)范。

由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，跨境交易涉稅情況越來越多，《印花稅法》對(duì)納稅人為境外單位或者個(gè)人的情況下，如何確定納稅人或扣繳義務(wù)人做出進(jìn)一步明確規(guī)定，由境內(nèi)代理人承擔(dān)扣繳義務(wù)或納稅人自行申報(bào)繳納印花稅。

特別要注意，《印花稅法》關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅的規(guī)定，既不是對(duì)交易行為征收印花稅，也不是在交易環(huán)節(jié)征收印花稅，而是以應(yīng)稅憑證為依據(jù)計(jì)稅，也就是說只要書立了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，即使沒有產(chǎn)權(quán)登記或是沒有實(shí)際辦理產(chǎn)權(quán)變更登記都應(yīng)繳納印花稅。

(六)明確了申報(bào)納稅期限

《暫行條例》對(duì)于印花稅的申報(bào)期限和納稅期限沒有明確規(guī)定，在實(shí)務(wù)工作中給征納雙方帶來了一些困擾，一方面是納稅人缺乏繳納印花稅的主動(dòng)性，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)難于分辨納稅人是否故意拖延納稅?！队』ǘ惙ā穼?duì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿3個(gè)稅目的印花稅規(guī)定按季、按年或者按次計(jì)征，申報(bào)繳納稅款期限為納稅義務(wù)發(fā)生或季度、年度終了之日起十五日內(nèi)；證券交易印花稅為按周解繳，申報(bào)繳納稅款的期限為每周末起五日內(nèi)，每周繳納一次。

(七)稅率調(diào)整權(quán)歸屬升級(jí)

《暫行條例》是規(guī)章而不是法律，其地位不同決定了調(diào)理權(quán)歸屬不同。特別是此前證券交易印花稅的管理，不僅沒有法律規(guī)定，也沒有及時(shí)納入《暫行條例》，更談不上稅率調(diào)整權(quán)歸屬。隨著印花稅正式立法，印花稅法規(guī)有了更高的法律地位?！队』ǘ惙ā酚扇珖?guó)人大頒布實(shí)施，其稅率調(diào)整權(quán)的權(quán)限自然也要升級(jí)歸屬全國(guó)人大。值得注意的是，規(guī)定的情形包括居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等，沒有包含對(duì)證券交易印花稅的調(diào)整，這就表明證券交易印花稅稅率的調(diào)整只能由全國(guó)人大來決定。

三、印花稅立法產(chǎn)生的影響

印花稅正式立法是完善財(cái)稅領(lǐng)域法律體系的一大進(jìn)展，有助于推動(dòng)現(xiàn)代稅收體制的建立，必然對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生有益的影響。

(一)促進(jìn)資本市場(chǎng)良性發(fā)展

證券交易印花稅是印花稅的重要組成部分，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益活躍，證券交易印花稅在政府財(cái)政收入中的占比越來越高，對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控作用也越來越顯著。無論從印花稅本身還是證券交易印花稅的角度，都需要以法律為依據(jù)，在法律的支持下運(yùn)行。印花稅正式立法不僅提高了印花稅的法律地位，也增強(qiáng)了稅收征管的權(quán)威性，是落實(shí)稅收法定原則的必然要求，通過完善稅收法律制度，使?fàn)I商環(huán)境得到優(yōu)化。

特別是將證券交易印花稅納入《印花稅法》，稅率調(diào)整權(quán)升級(jí)歸屬全國(guó)人大，有利于保持稅率穩(wěn)定，明顯能看出政府減少對(duì)市場(chǎng)干預(yù)的意圖，有利于規(guī)范證券交易，增強(qiáng)資本運(yùn)作的透明度，促進(jìn)資本市場(chǎng)良性發(fā)展。

(二)有利于創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)

我國(guó)于2008年起開展了存托憑證試點(diǎn)，適用與股票交易相同的印花稅政策。這次印花稅立法將存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍，表明了稅收法律的與時(shí)俱進(jìn)，有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。

房產(chǎn)證幾乎涉及到每一戶居民，土地使用證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證和專利權(quán)證等涉及到眾多企業(yè)，2022年7月1日以后，這些證照以及開立的除資本賬簿外的其他營(yíng)業(yè)賬簿將不用交印花稅了，雖然金額不大，但省去了很多辦事程序和創(chuàng)業(yè)手續(xù)，這對(duì)于今后辦理房產(chǎn)交易、創(chuàng)立小微企業(yè)是個(gè)有力的支持。

《印花稅法》將“專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”從原來“合同”稅目下的“技術(shù)合同”子目中分離出來，與“商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)”合并列為“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”稅目下的子目，使得稅目和子目的設(shè)置更加科學(xué)合理。同時(shí)適用的稅率從萬分之五降為萬分之三，使得轉(zhuǎn)讓的成本降低，從中可以看出國(guó)家對(duì)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)越來越重視，并且鼓勵(lì)支持知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和實(shí)施應(yīng)用，有利于自主創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

(三)有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期

這次印花稅立法在總體框架上保持了現(xiàn)行稅制的平穩(wěn)，在確定現(xiàn)行印花稅稅收優(yōu)惠政策不變的基礎(chǔ)上，減少、合并或細(xì)化了部分稅目，部分稅目降低稅率，擴(kuò)大免稅項(xiàng)目范圍，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了減稅降費(fèi)的積極的財(cái)政政策，進(jìn)一步優(yōu)化了營(yíng)商環(huán)境，有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。

證券交易印花稅率的每一次變化，都能讓股市發(fā)生劇烈振蕩。印花稅正式立法后，證券交易印花稅稅率調(diào)整的權(quán)限歸屬全國(guó)人大，稅率會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定而不會(huì)輕易變動(dòng)。這清晰地表明政府通過證券交易印花稅對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)控將弱化，政府對(duì)資本市場(chǎng)采取制度監(jiān)管而非直接干預(yù)的態(tài)度，也意味著將恢復(fù)最初開設(shè)證券交易印花稅的稅收目的。

(四)稅收征管更加科學(xué)規(guī)范

《印花稅法》明確了計(jì)稅依據(jù)、納稅期限和申報(bào)期限等，使得稅收征管更加科學(xué)規(guī)范。《印花稅法》規(guī)定證券交易印花稅調(diào)整權(quán)歸全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，其他減征或者免征印花稅的情形可以由國(guó)務(wù)院做出規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)報(bào)人大備案，這些規(guī)定減少自由裁量權(quán)，堵塞任意性漏洞。

《印花稅法》對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿征收印花稅的規(guī)定，一方面表明不論是紙質(zhì)賬簿還是電子賬簿都要按記載的實(shí)收資本(股本)資本公積合計(jì)金額計(jì)算征收，另一方面表明應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿只包括記載實(shí)收資本(股本)和資本公積的賬簿，而對(duì)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)不再按冊(cè)(本)征收印花稅。這個(gè)做法非常符合實(shí)際，最主要的意義不在于為企業(yè)減少稅負(fù)，而在于減除了征納雙方為繳納或征收這部分稅款而投入的人力成本，使征納行為更加規(guī)范。

《印花稅法》所規(guī)定的免征范圍和要求更為具體和符合實(shí)際，特別是對(duì)電子訂單免稅的規(guī)定，可謂與時(shí)俱進(jìn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用和電子商務(wù)的普及，個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立電子訂單的情形越來越多，雖然對(duì)這種電子訂單征收印花稅很容易實(shí)現(xiàn)，但是由于同樣的交易如果在線下完成一般不需要繳納印花稅，如果對(duì)個(gè)人線上交易征收印花稅不僅不公平，還可能會(huì)導(dǎo)致線上交易向線下轉(zhuǎn)移，不利于電子商務(wù)的發(fā)展。

總之，印花稅立法對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是一大利好，是全面依法治國(guó)的重要體現(xiàn)，有利于社會(huì)公平正義，推動(dòng)完善稅收法律制度，提高稅收規(guī)范化、法治化水平，使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范，更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用，為全面深化改革開放、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支持。