解曉燕

（山東銀座商城股份有限公司，濟(jì)南 250063）

引 言

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的背景下，審計(jì)環(huán)境也出現(xiàn)了非常大的改變，企業(yè)當(dāng)中也會(huì)出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)舞弊的行為。同時(shí)，當(dāng)前廣泛修改的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)和提升也提出了更高的要求。因此，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的整體成效、避免各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)、有序維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，更加凸顯出其重要性。

2005 年，財(cái)政部明確指出，應(yīng)當(dāng)將我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌，加強(qiáng)符合我國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系，并依照公開(kāi)、公正、透明、民主、科學(xué)的原則制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則程序。2006 年2 月15 日，財(cái)政部發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，其中最為重要的突破與創(chuàng)新便是在審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中充分運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)流程進(jìn)行重塑，使得審計(jì)成效得以全面提升和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于新的審計(jì)準(zhǔn)則，在具體實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)評(píng)估各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更要對(duì)此項(xiàng)工作的重要性給予充分重視，確保審計(jì)人員在審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程當(dāng)中更加科學(xué)合理地避免各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)全面收集，同時(shí)確保審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確發(fā)表。

一、當(dāng)代審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性的內(nèi)涵

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代社會(huì)中的含義

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，很多國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家都開(kāi)展了大量的研究工作。然而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性的特征，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要決定因素。定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義，不單單是希望審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量給予充分重視，更是為了將審計(jì)工作者的責(zé)任擔(dān)當(dāng)有效激發(fā)出來(lái)，準(zhǔn)確合理地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分明確審計(jì)程序的性質(zhì)，了解與掌握其范圍，科學(xué)合理地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，通過(guò)這些工作來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。引發(fā)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，是財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在較大風(fēng)險(xiǎn)，如存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象。為了控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須對(duì)其特點(diǎn)和應(yīng)對(duì)方式加以研究。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)

1.客觀性

風(fēng)險(xiǎn)本身就是客觀存在的，因此財(cái)務(wù)報(bào)表被審計(jì)工作人員檢查后，就極易出現(xiàn)錯(cuò)誤意見(jiàn)的可能。

2.潛伏性

經(jīng)濟(jì)結(jié)果發(fā)生概率具有不確定性，財(cái)產(chǎn)損失具有不定性，審計(jì)工作人員審計(jì)責(zé)任具有不確定性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，存在很大的潛伏性。

3.可控性

通過(guò)發(fā)表審計(jì)取證模式了解到，雖然有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在，然而只要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行掌握，了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生背景及其發(fā)展因素，實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)特征與事物規(guī)律，便可運(yùn)用相應(yīng)的措施，確保其朝著正確方向發(fā)展。

二、正確理解審計(jì)的重要性

（一）判斷考慮的角度是報(bào)表使用人

審計(jì)工作具有非常重要的意義，而對(duì)報(bào)表使用人進(jìn)行考慮判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要的專(zhuān)業(yè)判斷，被審計(jì)單位在被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程當(dāng)中判斷單位會(huì)計(jì)報(bào)表有無(wú)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況，重要的是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人實(shí)施相應(yīng)的判斷，了解所造成的影響，進(jìn)而有效指導(dǎo)決策，而不是從審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面開(kāi)展分析。所以，會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)重要性實(shí)施判斷過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表使用人充分了解，并以此為前提，分析被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況具有的容忍程度，進(jìn)而有效確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)自身具有的重要性。分析會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)存在的一些錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況對(duì)報(bào)表使用人準(zhǔn)確決策產(chǎn)生的影響，如果有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)情況存在，極易導(dǎo)致報(bào)表使用人做出錯(cuò)誤判斷，增加風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境

因?yàn)槠髽I(yè)面臨的環(huán)境存在很大的不同，所以對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)判斷方面也存在很大差異，這個(gè)環(huán)境包括企業(yè)規(guī)模和企業(yè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)報(bào)表使用人涉及的角度。

（三）運(yùn)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

在審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)的重要性概念是非常重要的，其決定著審計(jì)范圍。審計(jì)工作者在審計(jì)工作當(dāng)中發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)具有非常重要的作用，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃和評(píng)估審計(jì)證據(jù)，并突出審計(jì)意見(jiàn)的重要性。審計(jì)執(zhí)行計(jì)劃實(shí)施階段，需要和財(cái)務(wù)報(bào)表具有的重要性充分結(jié)合以提高審計(jì)測(cè)試精度，評(píng)估審計(jì)證據(jù)還必須充分考慮審計(jì)意見(jiàn)。工作人員在工作中應(yīng)當(dāng)有效對(duì)照錯(cuò)誤精確度和財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。通常情況下，審計(jì)重要性對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)揮的作用如下。

首先，對(duì)于審計(jì)效率提升起著很大的促進(jìn)作用。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，被審計(jì)單位的規(guī)模日漸擴(kuò)大，各個(gè)企業(yè)面臨著更加復(fù)雜化的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，并出現(xiàn)繁多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要想保證審計(jì)工作的面面俱到很不現(xiàn)實(shí)。因此，普遍采用抽樣審計(jì)，審計(jì)重要性概念給審計(jì)工作人員進(jìn)行抽樣決策提供了很大的支持，并有利于更加準(zhǔn)確地確定其重要性，以便更加合理地確定抽樣方法，增強(qiáng)審計(jì)成效。

其次，對(duì)審計(jì)成本控制有著很大的促進(jìn)作用。由于考慮費(fèi)用預(yù)算和時(shí)間預(yù)算，工作人員在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)成本及其效益展開(kāi)認(rèn)真權(quán)衡，將重要性原則科學(xué)運(yùn)用，控制與減少煩瑣的審計(jì)程序，并使審計(jì)范圍得到合理化控制，確保審計(jì)工作重點(diǎn)突出，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的正確決策提供便利。

最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)工作人員對(duì)沒(méi)有審計(jì)的內(nèi)容需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的程度、判斷的重要性，對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)審計(jì)工作成效具有十分重大的意義。

三、審計(jì)的重要性的水平

就審計(jì)的重要性來(lái)講，不僅涉及數(shù)量，而且涉及質(zhì)量，因此應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)準(zhǔn)確地把握錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的性質(zhì)和相關(guān)金額。審計(jì)的重要性包括錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的性質(zhì)，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況的發(fā)生，并體現(xiàn)重要性在報(bào)表要素當(dāng)中的程度如何，是報(bào)表責(zé)任方由于故意行為造成的，還是由于其他原因造成的。

錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的問(wèn)題不僅存在性質(zhì)方面的差異性，而且也具有一定的金額差異，因?yàn)闀?huì)計(jì)審計(jì)工作運(yùn)用貨幣計(jì)量原則，所以必須對(duì)報(bào)表內(nèi)金額出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況給予更多的關(guān)注，這便是審計(jì)重要性水平的具體體現(xiàn)。就審計(jì)重要性水平來(lái)講，主要是指錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)數(shù)量具有的可容忍性，也就是保證金額達(dá)到最低水平，有效揭示審計(jì)重要性水平，這對(duì)報(bào)表使用人的正確決策有著至關(guān)重要的影響。重要性從本質(zhì)層面來(lái)講，主要關(guān)注的是“度”，主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作當(dāng)中，允許有一些不正確或者不準(zhǔn)確的因素存在，但必須重視“度”。如果錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況對(duì)會(huì)計(jì)信息造成影響，又影響到報(bào)表使用人的正確決策及判斷，就認(rèn)為其具有很大的重要性，不然便是不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展過(guò)程中，這是重要性的數(shù)量表示，也是金額和數(shù)量門(mén)檻的臨界點(diǎn)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的由來(lái)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體能力與素質(zhì)水平偏低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)方面起步時(shí)間較晚，同時(shí)在業(yè)務(wù)具體開(kāi)展的過(guò)程中，缺少相應(yīng)的參考經(jīng)驗(yàn)，知識(shí)體系較為缺乏。行業(yè)當(dāng)中，更高水平的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)無(wú)法得到全面普及，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的更新與提升，難以對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一個(gè)充分的了解和掌握，這對(duì)于工作人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)獲得更大的發(fā)展與突破造成了較大影響。

（二）落后的審計(jì)模式與方法

當(dāng)前社會(huì)發(fā)展速度越來(lái)越快，業(yè)務(wù)量也得到了快速增長(zhǎng)，報(bào)表越來(lái)越復(fù)雜，然而應(yīng)用的審計(jì)模式依然較為傳統(tǒng)，很難適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需要，而且沒(méi)有高效的審計(jì)方法作為支撐。目前，抽樣審計(jì)方法應(yīng)用普遍，然而這些方法由于都有相應(yīng)的缺陷存在，再加上當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，使得抽樣審計(jì)和當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r很不適應(yīng)。

（三）相關(guān)法律法規(guī)缺乏制約力度

現(xiàn)如今，相關(guān)法律法規(guī)比較寬松，很難起到較強(qiáng)的威懾與制約作用，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)違法違規(guī)行為，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，而這種情況無(wú)論是審計(jì)人員、社會(huì)公眾，還是審計(jì)單位都不愿看到。然而，這也證實(shí)了缺少?gòu)?qiáng)有力的法律監(jiān)管會(huì)嚴(yán)重阻礙審計(jì)行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。因此，構(gòu)建科學(xué)、公正、合理的法律法規(guī)，對(duì)于審計(jì)工作的高效開(kāi)展有著至關(guān)重要的影響。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷

就當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行分析，依然有一些隱患與不足。工作人員素質(zhì)不高，以致企業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)畸形，捆綁經(jīng)營(yíng)在企業(yè)當(dāng)中非常普遍，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分，更沒(méi)有對(duì)管理層與決策層予以明確，這樣使得資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題大幅增加。

五、應(yīng)運(yùn)而生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此為前提開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作。隨著審計(jì)模式的不斷發(fā)展，可以對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行優(yōu)化整合。然而不合理地對(duì)其進(jìn)行綜合運(yùn)用，很難達(dá)到理想的審計(jì)目標(biāo)，更不能與現(xiàn)代新興市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，因此必須在基礎(chǔ)優(yōu)化的前提下，深入認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重要性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式保證并兼顧了質(zhì)量與效率

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式可以從一個(gè)理性客觀的角度，分析評(píng)估被審計(jì)主體具有的風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)配置資源，大幅提高了審計(jì)資源的效用。而且，基于該模式，核心工作內(nèi)容是調(diào)查錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，可以使審計(jì)工作量大幅減少，還能準(zhǔn)確及時(shí)地探尋出不同審計(jì)環(huán)節(jié)面臨的各種問(wèn)題，這一模式在國(guó)際上有著很高的接受程度。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有利于規(guī)范審計(jì)工作

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的背景下，隨著有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)不僅僅是防弊差錯(cuò)，單獨(dú)進(jìn)行關(guān)注核算表、賬、單方面的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式構(gòu)建在實(shí)時(shí)分析性程序的前提下，能夠有效規(guī)范審計(jì)工作，不但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到較好的指導(dǎo)作用，來(lái)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)于整個(gè)行業(yè)發(fā)展也起到了很大的促進(jìn)作用，確保審計(jì)工作更加合理化與標(biāo)準(zhǔn)化。

六、針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策

（一）不斷增強(qiáng)工作人員的審計(jì)能力與素養(yǎng)

目前，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍而言，工作人員素質(zhì)良莠不齊，在新的發(fā)展形勢(shì)下，對(duì)工作人員提出的要求越來(lái)越高。為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作需要，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入門(mén)檻逐步進(jìn)行提升，并加強(qiáng)考試、考核，合格之后才可從事此項(xiàng)工作。同時(shí)，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)工作人員加強(qiáng)技能、能力方面的培訓(xùn)和提升，提高其業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)。工作人員也應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展需要和自身工作需要，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自己的能力和素養(yǎng)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展需要，高質(zhì)量地開(kāi)展審計(jì)工作。

（二）及時(shí)更新和提升審計(jì)模式和方法

過(guò)去應(yīng)用的傳統(tǒng)審計(jì)模式和方法，已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展的需要，導(dǎo)致很多問(wèn)題得不到及時(shí)、有效的解決。為了將這一現(xiàn)狀打破，必須充分重視新型審計(jì)方法和模式的應(yīng)用，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，探尋更加科學(xué)合理的方法，高效應(yīng)用電算化開(kāi)展審計(jì)工作。但是所應(yīng)用的方法和模式也應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作具體實(shí)際不斷地進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化，這樣才能將其作用優(yōu)勢(shì)最大限度地發(fā)揮出來(lái)，取得更好的審計(jì)效果。

（三）有效完善法律法規(guī)。

在審計(jì)工作當(dāng)中，為了將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有的作用和優(yōu)勢(shì)最大限度地體現(xiàn)出來(lái)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)認(rèn)真完善，并充分貫徹落實(shí)，結(jié)合具體實(shí)際逐步進(jìn)行優(yōu)化，確保在法律法規(guī)的支持下，審計(jì)工作能夠得到更加持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)行，規(guī)范工作人員的審計(jì)行為。制定相關(guān)的法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際充分結(jié)合，達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的效果，將其監(jiān)督約束作用最大限度地發(fā)揮出來(lái)，保證審計(jì)工作更加高效地開(kāi)展，提高效率及質(zhì)量。

（四）有效改革被審計(jì)單位的內(nèi)部管理

被審計(jì)單位的管理結(jié)構(gòu)還有其內(nèi)部控制對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，有著至關(guān)重要的影響，這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。因此，需要對(duì)被審計(jì)單位的整體結(jié)構(gòu)加強(qiáng)改革，對(duì)其運(yùn)營(yíng)體系合理完善，分權(quán)而不是集權(quán)。打造董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)彼此制約關(guān)系，保證決策更為合理，有效懲處企業(yè)的各種舞弊行為，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，對(duì)單位的混亂管理加強(qiáng)整頓，避免出現(xiàn)個(gè)人主義。更應(yīng)當(dāng)注意的是，要合理構(gòu)建企業(yè)文化，增強(qiáng)整體素質(zhì)與信任度，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)流程匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，杜絕隱瞞、篡改的行為。

結(jié) 語(yǔ)

在審計(jì)實(shí)踐中，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有密切的關(guān)系，兩者相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，必須同時(shí)考慮許多問(wèn)題。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮判定水平的重要性。顯然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間有著很重要的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作也很重要，要注意適當(dāng)?shù)孬@取審計(jì)證據(jù)，這對(duì)正確結(jié)論的形成具有重要的指導(dǎo)意義。