企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化分析

文/王東亮（鄭州天健湖大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)園發(fā)展有限公司）

在新經(jīng)濟常態(tài)背景下，企業(yè)所面臨的風險呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點，財務(wù)風險成為企業(yè)風險中的重要組成部分，若企業(yè)的財務(wù)風險管理體系存在不足之處，將給企業(yè)的正常發(fā)展帶來不利影響。因此，企業(yè)需要加強對財務(wù)內(nèi)部控制工作的研究，以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

一、相關(guān)概念

財務(wù)內(nèi)部控制指的是以內(nèi)部控制的方法開展財務(wù)管控的方式，財務(wù)內(nèi)部控制工作要求針對財務(wù)管理開展自我約束、自我協(xié)調(diào)，促使各項管理環(huán)節(jié)嚴格按照企業(yè)的管理工作要求開展，防范企業(yè)由于管理不當導(dǎo)致舞弊發(fā)生的可能性，促使企業(yè)的財務(wù)工作更加合理。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主要問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，很多企業(yè)的成員認為財務(wù)內(nèi)部控制僅是財務(wù)部門的主要責任，沒有認識到財務(wù)內(nèi)部控制工作和各部門息息相關(guān)。其次，部分企業(yè)內(nèi)部的崗位職責不明確，員工在工作過程中不了解自身的職責，存在相互推諉等一系列問題。

（二）財務(wù)風險管理不足

很多企業(yè)沒有認識到財務(wù)風險貫穿于企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)，在企業(yè)管理活動中沒有明確財務(wù)風險的識別與應(yīng)對機制。企業(yè)的財務(wù)風險管理不當，只有風險發(fā)生之后才實現(xiàn)對風險的管理，導(dǎo)致風險發(fā)生后給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴重不利影響。

（三）財務(wù)活動不細致

企業(yè)的財務(wù)活動包括資金控制、資產(chǎn)管理等活動，資金控制主要是依靠預(yù)算開展的，資產(chǎn)管理主要包括固定資產(chǎn)管理。但是很多企業(yè)的主要財務(wù)活動在管理中存在一定的風險，可能給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴重不利影響。

（四）財務(wù)信息溝通不暢

信息溝通機制要求企業(yè)加強財務(wù)相關(guān)信息的內(nèi)部溝通與外部溝通，但是很多企業(yè)的信息溝通機制不完善，員工在工作過程中不主動參與到信息溝通的過程中，企業(yè)也沒有通過建立信息溝通系統(tǒng)實現(xiàn)對各類信息的集成，不利于提高信息溝通的效率。

（五）財務(wù)監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督機制主要是依靠企業(yè)的內(nèi)部審計部門開展的，但是很多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督僅依靠財務(wù)部門開展，無法保障監(jiān)督工作具有權(quán)威性和獨立性。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化對策

（一）健全財務(wù)內(nèi)部環(huán)境

第一，改進企業(yè)管理層的理念。首先，若管理層不重視財務(wù)內(nèi)部控制，將導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制難以得到全體成員的重視，因此管理層需要認識到財務(wù)內(nèi)部控制涉及企業(yè)各方面的工作，只有讓全體成員參與財務(wù)內(nèi)部控制，才能有效提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，防范企業(yè)管理工作中的缺陷。因此，企業(yè)需要借助財務(wù)內(nèi)部控制體系實現(xiàn)對各項工作的全面統(tǒng)籌，促使各項管理工作的要求得到落實[1]。其次，管理層需要引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的全體員工形成財務(wù)內(nèi)部控制意識，讓員工在思想上重視財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求。管理層要在企業(yè)內(nèi)部建立良好的企業(yè)文化，并在工作過程中通過會議等方式向員工傳遞財務(wù)內(nèi)部控制的要求，提高員工對財務(wù)內(nèi)部控制的認識。

第二，改進企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)需要明確企業(yè)各層級人員的權(quán)責，避免工作中相互推諉等一系列問題。財務(wù)部門的工作要嚴格落實不相容職務(wù)相分離的原則，促使財務(wù)部門的人員實現(xiàn)相互監(jiān)督，以防范管理中的風險。

第三，完善企業(yè)的人力資源政策。首先，企業(yè)需要提高人員的素養(yǎng)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的責任主體是企業(yè)內(nèi)部的人員，全體員工的專業(yè)素養(yǎng)對財務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行有著重要的影響，企業(yè)需要提高全體成員的專業(yè)素養(yǎng)，形成完善的人員聘用、培養(yǎng)辦法。在人員聘用時，需要招聘具有職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的人員，以保障人員能夠勝任崗位工作。在招聘人員時，需要建立統(tǒng)一與公平的招聘制度。同時招聘人員時需要重點關(guān)注人員的誠信意識，如果企業(yè)招聘的人員誠信意識不過關(guān)應(yīng)該不予錄用，避免人員工作中由于誠信意識不足產(chǎn)生舞弊的風險，進而形成對員工的有效管控，促使全體成員的專業(yè)能力能夠符合財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求。同時，在人員的日常工作過程中，需要加強對人員的培養(yǎng)，對于財務(wù)人員需要重點管理，由財務(wù)經(jīng)理專門負責對財務(wù)人員的培養(yǎng)工作，提高財務(wù)人員的工作能力，以確保企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作順利執(zhí)行。

表1 A企業(yè)財務(wù)風險評價表

（二）強化財務(wù)風險管理

第一，建立風險管理團隊。企業(yè)在當前的市場環(huán)境下，所面臨的財務(wù)風險日益復(fù)雜，如果企業(yè)沒有建立專門的風險管理團隊，僅由企業(yè)的財務(wù)部門實現(xiàn)對財務(wù)風險的管理，將導(dǎo)致企業(yè)的風險難以得到有序的管控。因此，企業(yè)需要建立風險管理部門，由風險管理部門對風險進行全面分析，確保企業(yè)的財務(wù)風險得到有效防范，并通過梳理財務(wù)風險管理機制，實現(xiàn)對財務(wù)風險的有效管控。首先，企業(yè)需要明確風險管理崗位的工作要求，風險管理崗位需要有企業(yè)管理經(jīng)驗，熟悉企業(yè)管理中可能存在的風險與問題。其次，加強對風險管理人員的培訓，認識到風險管理工作并非一成不變的，隨著時代的發(fā)展，風險的內(nèi)容也在不斷變化，因此企業(yè)建立風險管理團隊之后，需要加強對相關(guān)人員的培訓，通過建立一套有針對性的培訓計劃，促使企業(yè)的風險管理人員能夠結(jié)合企業(yè)實際不斷改進管理規(guī)劃，以促使企業(yè)的管理水平有序提升。同時，企業(yè)需要在工作過程中針對所存在的問題進行不斷改進，通過優(yōu)化企業(yè)的培訓工作，促使風險管理人員能夠針對企業(yè)的財務(wù)風險進行全面管理。

第二，明確風險管理的目標。企業(yè)的財務(wù)風險管理需要結(jié)合企業(yè)的實際，由風險管理部門對企業(yè)的財務(wù)風險進行梳理，并且積極與基層的人員進行溝通，通過上下結(jié)合的方式聽取基層人員對財務(wù)風險管理的意見和建議，針對所反饋的相關(guān)建議，以簽訂任務(wù)書的方式明確各層級責任主體風險管理工作的具體要求。

第三，建立風險識別機制。企業(yè)的財務(wù)風險較為復(fù)雜，風險對企業(yè)的發(fā)展可能產(chǎn)生較大影響，企業(yè)需要對各類可能存在的風險進行梳理，形成對風險的分析機制。企業(yè)在對風險進行分析時，需要從風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度進行分析，以定量分析和定性分析的方式進行分析，通過恰當?shù)姆治鰴C制實現(xiàn)對各類風險的梳理與防范。例如A企業(yè)在對財務(wù)風險進行分析時，定量分析的結(jié)果按1至5分進行評價，分數(shù)越高代表風險發(fā)生可能性越高或影響程度越大。定性分析由企業(yè)的風險管理部門對各類風險按照管理經(jīng)驗進行評價。

第四，制定恰當?shù)娘L險防范機制。風險管理部門在對企業(yè)的各類風險進行分析的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合企業(yè)的風險承受能力以及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定恰當?shù)娘L險防范機制。例如對企業(yè)的應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的風險，企業(yè)在賒銷時就需要加強對客戶授信的管理，避免向資信情況較差的客戶進行賒銷，降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性。

（三）完善財務(wù)活動

第一，加強全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)工作中的重點環(huán)節(jié)，通過預(yù)算管理體系能夠保障企業(yè)的資金得到合理配置，防范資金超支或浪費問題發(fā)生的可能性。首先，明確企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置。企業(yè)在預(yù)算管理組織架構(gòu)設(shè)置方面，需要設(shè)置預(yù)算管理委員會負責統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作，對預(yù)算全權(quán)負責，確保預(yù)算得到統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，并針對預(yù)算執(zhí)行工作中存在的各類問題進行協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌規(guī)劃。同時需要設(shè)置預(yù)算管理辦公室，負責分析預(yù)算執(zhí)行情況，判斷差異的成因，落實整改機制。企業(yè)的各職能部門作為預(yù)算的歸口管理部門，需要結(jié)合自身的工作任務(wù)明確預(yù)算工作中的具體工作要求。其次，優(yōu)化預(yù)算編制。企業(yè)需要通過上下結(jié)合的方法開展預(yù)算編制，保障預(yù)算編制數(shù)據(jù)更加符合企業(yè)的實際。企業(yè)在預(yù)算編制時，需要關(guān)注預(yù)算編制信息的合理性。企業(yè)的各部門需要結(jié)合自身實際編制預(yù)算草案，編制完成之后由預(yù)算管理辦公室進行匯總，匯總之后由預(yù)算管理委員會進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)要求各部門修正，通過反復(fù)的協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算指標，下達各部門執(zhí)行。再次，落實預(yù)算的執(zhí)行機制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，需要確保各項支出都得到預(yù)算的控制，對超預(yù)算的支出不得審批，以保障企業(yè)的資金嚴格按照預(yù)算規(guī)劃開展支出，防范資金超支等風險。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，需要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的差異，針對預(yù)算執(zhí)行狀況進行動態(tài)跟蹤，判斷預(yù)算執(zhí)行是否存在重大差異。當預(yù)算執(zhí)行存在重大差異時，需要針對差異的情況進行深入剖析，保障企業(yè)的資金收支得到有效的控制。最后，優(yōu)化預(yù)算的考核。企業(yè)預(yù)算考核需要借助平衡計分卡的方法，充分考慮財務(wù)指標和非財務(wù)指標，促使指標體系更加細致。

第二，改進企業(yè)的固定資產(chǎn)管理。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理要求保障固定資產(chǎn)安全完整，盡可能實現(xiàn)保值增值的目標，確保固定資產(chǎn)的會計信息準確，防范賬實不符的可能性。首先，優(yōu)化固定資產(chǎn)采購流程。企業(yè)在固定資產(chǎn)采購之前，能夠通過調(diào)撥方式使用的固定資產(chǎn)要避免重復(fù)購置，避免采購之后閑置的問題。確定需要采購的固定資產(chǎn)，需要明確固定資產(chǎn)采購的供應(yīng)商，通過貨比三家的方式確定質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商。對于重大固定資產(chǎn)采購，應(yīng)通過公開招標方式進行采購。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的使用流程。企業(yè)需要確保固定資產(chǎn)的各類信息記錄準確、完整，通過編制固定資產(chǎn)卡片詳細記錄固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，并且需要定期針對固定資產(chǎn)進行分析，判斷是否需要進行維修或保養(yǎng)，若需要維修或保養(yǎng)需要由專人進行，防范由于維修保養(yǎng)不當導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報廢的可能性。再次，落實固定資產(chǎn)的盤點規(guī)劃。企業(yè)在固定資產(chǎn)盤點時，需要針對重大固定資產(chǎn)重點盤點，防范固定資產(chǎn)閑置或賬實不符的問題。企業(yè)每年至少需要對固定資產(chǎn)進行一次全面盤點，分析固定資產(chǎn)是否賬實相符，針對賬實不符的問題明確成因并落實責任。

（四）暢通財務(wù)信息溝通

企業(yè)的信息溝通要求企業(yè)系統(tǒng)性地收集各類信息，并通過恰當?shù)姆绞綄崿F(xiàn)對各類信息的分析。企業(yè)在信息溝通過程中，需要暢通信息溝通渠道，確保信息高效流通[2]。首先，加強企業(yè)外部信息的傳遞。企業(yè)在外部信息傳遞時，需要促使企業(yè)了解法律法規(guī)的管理要求，并結(jié)合相關(guān)要求不斷改進企業(yè)的管理機制。同時企業(yè)需要加強與外部供應(yīng)商、客戶等主體的溝通，通過與相關(guān)主體之間的溝通，改進企業(yè)的管理機制。例如企業(yè)在與客戶進行溝通后，能夠結(jié)合客戶的經(jīng)營情況及時改變對客戶的授信。同時企業(yè)需要加強與外部稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)主體的溝通，通過與相關(guān)主體的溝通，了解監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)的管理要求。其次，加強內(nèi)部信息溝通。內(nèi)部信息溝通要讓企業(yè)內(nèi)部的各類信息能夠得到及時管控。企業(yè)通過建立信息溝通管理辦法，能夠?qū)崿F(xiàn)信息在企業(yè)各層級之間實現(xiàn)高效傳遞。企業(yè)的基層向管理層傳遞信息，主要是通過內(nèi)部報告方式開展的，例如企業(yè)的財務(wù)部門在出具財務(wù)報告之后，及時傳遞給企業(yè)的管理層，管理層能夠了解企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)管理層對基層的信息傳遞是通過會議、文件等方式傳遞的，例如企業(yè)的管理層對財務(wù)工作有要求時，通過制定相關(guān)的文件或開展會議傳達財務(wù)工作的要求。再次，企業(yè)要加強信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作要求企業(yè)建立ERP等信息系統(tǒng)，將企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行集成，讓財務(wù)部門能夠第一時間掌握企業(yè)各環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，并為企業(yè)各類信息的管理提供依據(jù)，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。

（五）優(yōu)化財務(wù)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計開展的，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計的效率，需要確保內(nèi)部審計部門具有獨立性和權(quán)威性，針對企業(yè)各項管理活動進行全面監(jiān)督。企業(yè)要明確內(nèi)部審計的定位，需要由企業(yè)的董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計委員會，負責對內(nèi)部審計工作進行管理，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，內(nèi)部審計部門可以直接向企業(yè)董事會匯報，并針對所存在的問題落實整改機制。為了實現(xiàn)對財務(wù)風險的防范，企業(yè)還可以建立以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制，針對風險管理的相關(guān)信息明確企業(yè)內(nèi)部審計的重點，促使企業(yè)的審計工作得到細致管控。

（六）建立健全內(nèi)控評價體系

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制是不斷完善的過程，財務(wù)內(nèi)部控制的效果可能會隨著時間的推移而失效。因此企業(yè)需要通過財務(wù)內(nèi)部控制評價分析內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中是否存在缺陷，并要求責任主體對缺陷予以改進[3]。企業(yè)內(nèi)部控制評價包括日常評價和專項評價兩方面的工作，日常評價是評價企業(yè)內(nèi)部控制的日常管理環(huán)節(jié)是否嚴格按照內(nèi)部控制的要求落實管控原則，例如針對預(yù)算管理工作進行評價，分析預(yù)算是否嚴格按照預(yù)算制度開展。專項評價是當企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)活動時，針對重大財務(wù)活動進行專門分析，判斷財務(wù)活動是否嚴格按照內(nèi)部控制的要求開展工作。例如當企業(yè)發(fā)生重大固定資產(chǎn)采購時，需要針對重大資產(chǎn)供應(yīng)商采購進行專項評價，判斷重大固定資產(chǎn)采購是否嚴格履行審批程序，是否有必要進行采購。

四、結(jié)語

本文針對財務(wù)內(nèi)部控制工作進行探討，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作中的相關(guān)問題和對策進行研究，認為財務(wù)內(nèi)部控制工作作為企業(yè)管理工作的重點，如果財務(wù)內(nèi)部控制體系不完善，將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生風險。因此，企業(yè)在未來發(fā)展過程中，需要認識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實際加強管理，通過落實權(quán)責，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。