論燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程財務(wù)核算及納稅的思考

文/徐琳（東至華潤燃?xì)庥邢薰荆?/p>

近年來隨著我國對環(huán)保工作重視程度的不斷提高以及社會公眾環(huán)保意識的加強(qiáng)，使得近些年來我國城市燃?xì)饨ㄔO(shè)工作得到了迅猛發(fā)展，在城市管網(wǎng)的施工以及設(shè)計工作過程中，只有不斷提高施工以及設(shè)計工作效果才能滿足社會發(fā)展的實際需求，所以一定要保證燃?xì)夤芫W(wǎng)工程財務(wù)核算以及納稅工作能得到有效落實，保證這項工作能逐漸實現(xiàn)具體化以及詳細(xì)化，為燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的順利開展提供良好保障。

一、燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的有關(guān)內(nèi)容研究

（一）企業(yè)經(jīng)營方式分析

燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的企業(yè)經(jīng)營方式主要是指城市燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)在實際的工作中，主要負(fù)責(zé)為用戶提供燃?xì)夤艿赖慕尤敕?wù)，也包括安全供氣等服務(wù)，同時在國家物價部門制定的核定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行相關(guān)費用的收取，其中收取費用主要包括安裝費以及建設(shè)配套費等。

（二）工程內(nèi)容

燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的主要內(nèi)容包括城市燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)的燃?xì)夤艿澜尤牍こ?，這一工程的出發(fā)點是企業(yè)管網(wǎng)，工程終點是用戶管道，工程的主要用戶包括居民用戶、公福用戶、商業(yè)用戶以及工業(yè)用戶等。

（三）設(shè)施的所有權(quán)歸屬

設(shè)施的所有權(quán)歸屬主要是包括對工程設(shè)施的所有權(quán)歸屬進(jìn)行正確認(rèn)識以及準(zhǔn)確界定，保證能對歷史遺留問題進(jìn)行有效處理。當(dāng)前采用的管道燃?xì)庠O(shè)備配套建設(shè)合同主要由企業(yè)和用戶共同簽訂，在進(jìn)行合同的簽訂過程中，企業(yè)以及用戶一定要對合同中的資產(chǎn)歸屬問題進(jìn)行準(zhǔn)確界定，假如在合同的簽訂過程中未對資產(chǎn)權(quán)屬問題進(jìn)行明確，這就要求在進(jìn)行資產(chǎn)權(quán)屬問題的界定過程中就需要依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行。

在進(jìn)行小區(qū)的供水、內(nèi)燃?xì)?、暖氣等管道設(shè)備的所有權(quán)界定過程中，按照《最高人民法院關(guān)于審理建筑物區(qū)分所有權(quán)糾紛案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，確定小區(qū)的供水、內(nèi)燃?xì)庖耘瘹夤艿赖仍O(shè)備的所有權(quán)為小區(qū)業(yè)主所有，同時在相關(guān)法律規(guī)定中還對建筑區(qū)劃內(nèi)具體部分的所有權(quán)進(jìn)行了明確規(guī)定，通過對這條解釋的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析就可以發(fā)現(xiàn)，開發(fā)商投資所形成的小區(qū)內(nèi)燃?xì)庠O(shè)施同樣也包括在小區(qū)業(yè)主共同所有設(shè)施之內(nèi)，通過法定內(nèi)容對庭院管網(wǎng)資產(chǎn)的所有權(quán)問題進(jìn)行了有效明確。

（四）壟斷經(jīng)營權(quán)

城市管網(wǎng)的投資工作屬于一種排他性投資，所以在完成城市管網(wǎng)的投資過后，可以獲得30年到50年的壟斷經(jīng)營權(quán)在實際的投資過程中，各項資本能進(jìn)入燃?xì)庑袠I(yè)，投資燃?xì)夤艿浪纬傻馁Y產(chǎn)價值發(fā)揮了重要作用。

二、分析配套收入會計稅務(wù)處理

（一）燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程建設(shè)成本核算

1.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程建設(shè)成本的核算對象分析

燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程建設(shè)成本的核算對象主要是不同路段管線的施工過程，同時有關(guān)人員在進(jìn)行工程建設(shè)成本的過程中，一定要嚴(yán)格做到以成本項目作為出發(fā)點進(jìn)行成本的精確計算。

2.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程建設(shè)成本核算內(nèi)容分析

從工程建設(shè)成本進(jìn)行研究就可以發(fā)現(xiàn)。包括直接成本以及間接成本。其中直接成本主要是指在工程費用發(fā)生過程中，能將成本直接計入某一成本計算對象的相關(guān)費用，主要包括在燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程實際建設(shè)過程中設(shè)備及材料的購買費用、安裝費用以及征地費、公證費等。間接成本主要包括在城市管網(wǎng)配套工程的建設(shè)過程中，部分資源投入成本難以形成直接的量化關(guān)系，管道配網(wǎng)工程管理部門在實際的施工建設(shè)管理工作中所發(fā)生的各種費用，如工程管理費用、設(shè)備維修費用、人員差旅費用以及辦公費用等。

3.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程建設(shè)成本核算要求分析

燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程建設(shè)成本主要包含工程管理費用以及建設(shè)項目籌集的資金，假如在實際的項目建設(shè)過程中多個項目共同建設(shè)，就需要有關(guān)人員從所有的在建工程項目出發(fā)，以項目分?jǐn)偳暗慕ㄔO(shè)總成本作為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偮实拇_定，從而實現(xiàn)將成本進(jìn)行準(zhǔn)確的費用分?jǐn)偂?/p>

4.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的轉(zhuǎn)資要求分析

在燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程主干管網(wǎng)以及支線管網(wǎng)敷設(shè)完成建設(shè)，同時驗收合格之后，進(jìn)行轉(zhuǎn)資手續(xù)的辦理。

5.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程主干管網(wǎng)以及支線管網(wǎng)敷設(shè)轉(zhuǎn)資財務(wù)核算處理

①構(gòu)件安裝用工程材料的財務(wù)核算處理

借：施工物資，貸：企業(yè)的銀行存款以及應(yīng)付賬款。

②項目領(lǐng)用工程材料的財務(wù)核算處理

借：燃?xì)夤芫W(wǎng)在建工程，貸：燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程物資。

③施工項目管理人員的薪酬以及其他費用的財務(wù)核算處理

借：燃?xì)夤芫W(wǎng)在建工程，貸：企業(yè)的銀行存款以及企業(yè)應(yīng)付職工薪酬。

④管網(wǎng)項目外包完工結(jié)算的財務(wù)核算處理

借：燃?xì)夤芫W(wǎng)在建工程，貸：企業(yè)的銀行存款。

⑤工程管理費用分?jǐn)偭修D(zhuǎn)工程項目的財務(wù)核算處理

借：燃?xì)夤芫W(wǎng)在建工程-燃?xì)夤芫W(wǎng)工程項目-施工管理費，

貸：燃?xì)夤芫W(wǎng)在建工程-燃?xì)夤芫W(wǎng)施工管理費-費用項目。

⑥管網(wǎng)工程項目建設(shè)結(jié)束驗收合格，具備轉(zhuǎn)資條件的財務(wù)核算處理

借：企業(yè)的固定資產(chǎn)，貸：燃?xì)夤芫W(wǎng)在建工程。

6.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程庭院管網(wǎng)及戶內(nèi)管網(wǎng)工程施工的財務(wù)核算處理分析

①購進(jìn)安裝用工程材料的財務(wù)核算處理

借：庭院管網(wǎng)及戶內(nèi)管網(wǎng)工程物資，貸：企業(yè)銀行存款。

②領(lǐng)用工程材料的財務(wù)核算處理

借：庭院管網(wǎng)及戶內(nèi)管網(wǎng)工程施工，貸：庭院管網(wǎng)及戶內(nèi)管網(wǎng)工程物資。

③安裝外包完工結(jié)算的財務(wù)核算處理

借：庭院管網(wǎng)及戶內(nèi)管網(wǎng)工程施工，貸：企業(yè)應(yīng)付賬款以及企業(yè)銀行存款。

④管網(wǎng)工程項目建設(shè)結(jié)束驗收合格，通氣運營，結(jié)轉(zhuǎn)成本的財務(wù)核算處理

借：企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，貸：庭院管網(wǎng)及戶內(nèi)管網(wǎng)工程施工。

（二）燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的會計稅務(wù)處理

1.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的會計稅務(wù)處理方法分析

有關(guān)人員在對燃?xì)夤芫W(wǎng)工程的內(nèi)容以及資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行明確之后，在進(jìn)行燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的會計核算工作中，主要三種方式進(jìn)行相關(guān)工作，第一種方式是對工程的配套收入進(jìn)行全額收入確認(rèn)，這時燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程所形成的資產(chǎn)將會成為燃?xì)馄髽I(yè)的自有資產(chǎn)；第二種方式是按照工程的總進(jìn)度，將配套收入進(jìn)行分期收入確認(rèn)，在這種方式下燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程所形成的資產(chǎn)就會變?yōu)槿細(xì)馄髽I(yè)的自有資產(chǎn)；第三種方式是將配套收入根據(jù)燃?xì)馀渚W(wǎng)工程的進(jìn)度進(jìn)行當(dāng)期收入的確認(rèn)，在這種方式下燃?xì)馀渚W(wǎng)工程所形成的資產(chǎn)就不會作為企業(yè)資產(chǎn)。對這三種會計核算方式進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)這三種方式存在著一定差異。

第一，全額確認(rèn)收入這種方式在實現(xiàn)收入過程中，需要以開票金額作為依據(jù)進(jìn)行收入確認(rèn)，分期確認(rèn)收入這種方式在實現(xiàn)收入過程中通過遞延分期進(jìn)行收入確認(rèn)，當(dāng)期確認(rèn)收入這種方式在進(jìn)行收入確認(rèn)過程中需要根據(jù)工程的進(jìn)度進(jìn)行當(dāng)期收入確認(rèn)。

第二，在采用全額收入確認(rèn)以及分期收入確認(rèn)這兩種方式進(jìn)項成本確認(rèn)過程中，這兩種方式無成本確認(rèn)，同時當(dāng)期確認(rèn)收入這種方式在實際的應(yīng)用過程中需要從進(jìn)度成本出發(fā)，從而完成對當(dāng)期成本收入進(jìn)行確認(rèn)。

第三，在折舊費用方面，全額確認(rèn)收入和分期確認(rèn)收入這種方式根據(jù)年限進(jìn)行計提折舊費用，當(dāng)期確認(rèn)收入無折舊費用。

第四，在利潤方面，全額確認(rèn)收入這種方式的利潤等于工程收入減累計折舊減工程成本。分期確認(rèn)收入的利潤等于工程收入減累計折舊減工程成本，當(dāng)期確認(rèn)收入利潤等于工程收入減工程成本。

第五，全額確認(rèn)收入通常需要以燃?xì)夤こ套鳛橐罁?jù)進(jìn)行資產(chǎn)成本確認(rèn)。分期確認(rèn)收入同樣需要根據(jù)燃?xì)夤こ套鳛橐罁?jù)進(jìn)行資產(chǎn)成本確認(rèn)，當(dāng)期確認(rèn)收入則不需要對資產(chǎn)進(jìn)行確定。

第六，在權(quán)屬問題方面，全額確認(rèn)收入這種方式具有一定風(fēng)險，分期確認(rèn)這種方式同樣具備一定風(fēng)險，當(dāng)期確認(rèn)收入這種方式安全性最高沒有風(fēng)險。

第七，在增值稅方面，以上三種方式都需要以收入金額和適用稅率作為依據(jù)從而進(jìn)行增值稅的確定。

第八，在所得稅方面，以上三種會計核算方式都需要以各自的收入確認(rèn)方式作為依據(jù)進(jìn)行所得稅的計算。

國家稅務(wù)總局以及財政部關(guān)于增值稅的若干政策中對從事燃?xì)狻㈦娏?、熱力以及自來水等公共事業(yè)的增值稅的繳納進(jìn)行了明確規(guī)定。同時在進(jìn)行增值稅的征收過程中，與貨物銷售數(shù)量存在直接關(guān)系的不需要進(jìn)行增值稅征收。假如與貨物銷售數(shù)量缺乏直接關(guān)系，相關(guān)企業(yè)可以將以上三種方法作為依據(jù)，進(jìn)行最佳的方法選擇，這三種方式在實際的應(yīng)用過程中全部具有相應(yīng)依據(jù)。

接駁費作為燃?xì)夤芫W(wǎng)企業(yè)向使用者收取的一次性費用，屬于某種施工的勞務(wù)費用，這就需要嚴(yán)格按照建筑安裝的稅率進(jìn)行增值稅繳納，對安裝費所得稅方面的處理過程中，在采用分期確認(rèn)收入這種方式時，需要將管道入戶安裝費計入遞延收益，按照合理期限平均計入所得稅收入。在按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入這種方式時，有關(guān)人員就可以采用完工百分比這種方法對施工收入進(jìn)行確認(rèn)，并且將其轉(zhuǎn)入施工成本[1]。

2.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的和燃?xì)夤艿澜玉g收入的財務(wù)核算分析

以我國的《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》作為出發(fā)點，有關(guān)人員就可以把城市燃?xì)夤艿澜玉g工作計入遞延收益這部分內(nèi)容，同時還可以將庭院管網(wǎng)列入企業(yè)固定資產(chǎn)。其中在進(jìn)行遞延確認(rèn)收入過程中，有關(guān)人員以我國有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)作為出發(fā)點，嚴(yán)格按照相關(guān)合同的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行安裝費的收取，在完成安裝費收取過程中，財務(wù)核算時借記“企業(yè)銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，并且有關(guān)人員計入遞延收益科目金額需要按照合理期限進(jìn)行平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。以我國有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)作為出發(fā)點，嚴(yán)格按照相關(guān)合同的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行入網(wǎng)費的收取，在完成費用收取后的財務(wù)核算時，借記“遞延收益”科目，同時貸記“企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入”等科目等。假如燃?xì)馄髽I(yè)在提供服務(wù)期間終止提供服務(wù)或者將該公共設(shè)施的服務(wù)對外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時，這就需要燃?xì)馄髽I(yè)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)，或者對當(dāng)期的收入進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，借記“遞延收益”科目，同時貸記“企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行企業(yè)的賬務(wù)處理工作，按照完工百分比進(jìn)行收入確認(rèn)。其中有關(guān)人員就需要將施工的全部安裝費用作為工程的建設(shè)收入，同時還需要將庭院管網(wǎng)成本作為當(dāng)期的施工成本。從我國有關(guān)部門批準(zhǔn)的收入標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，嚴(yán)格按照合同要求取得安裝費用的財務(wù)核算，將借記“企業(yè)銀行存款”同時貸記“企業(yè)預(yù)收賬款”。

在進(jìn)行勞務(wù)成本支出的財務(wù)核算時，勞務(wù)成本主要包括施工過程中的材料費、人工費、施工費等。借記“企業(yè)勞務(wù)成本”，貸記“企業(yè)銀行存款、材料以及企業(yè)應(yīng)付職工酬薪”。

根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)時，借記“企業(yè)的預(yù)收賬款”貸記“企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減接駁收入”。

在進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的財務(wù)核算時：借記“企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本”貸記“企業(yè)勞務(wù)成本”。

在進(jìn)行有收入的接駁工程項目的核算過程中，包括在進(jìn)行居民、工業(yè)商業(yè)以及公福用戶的管網(wǎng)建設(shè)過程中的相關(guān)費用需要計入勞務(wù)成本，并且按照實際的工程建設(shè)進(jìn)度轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，同時收到的款項記為企業(yè)收入。

3.燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程和燃?xì)夤艿澜玉g收入的稅務(wù)處理分析

燃?xì)馄髽I(yè)流轉(zhuǎn)稅的處理可以分為三個階段，第一個階段就是地稅機(jī)關(guān)征收營業(yè)稅、國稅機(jī)關(guān)征收增值稅；第二個階段，統(tǒng)一進(jìn)行營業(yè)稅繳納；第三個階段只進(jìn)行增值稅繳納，我國在2016年5月實行“營改增”后，不再進(jìn)行營業(yè)稅征收，統(tǒng)一進(jìn)行增值稅征收[3]。

燃?xì)馄髽I(yè)所得稅處理流程主要可以分為遞延確認(rèn)模式以及收入成本模式，在遞延確認(rèn)模式中，有關(guān)人員需要按照合理期限對安裝費用進(jìn)行分?jǐn)偅瑫r計入企業(yè)所得稅的收入為遞延收入，分期進(jìn)行收入確認(rèn)。在收入成本模式的研究工作中，將安裝費用計入企業(yè)所得稅收入，并且按照完工的百分比進(jìn)行收入確認(rèn)，在進(jìn)行管道安裝費用的企業(yè)所得稅的處理中，有關(guān)人員一定要以我國出臺的相關(guān)稅法規(guī)定作為出發(fā)點，進(jìn)行相應(yīng)的工作調(diào)整，從而保證涉稅風(fēng)險能得到有效降低[4]。

4.燃?xì)夤艿琅涮坠こ痰呢攧?wù)核算以及稅務(wù)處理的風(fēng)險分析

管網(wǎng)配套工程的財務(wù)核算以及納稅處理中雖然擁有以上三種方式，但依然存在一定的風(fēng)險，主要原因主要來自高額利潤的認(rèn)定、資產(chǎn)權(quán)屬、壟斷運營和行業(yè)現(xiàn)狀這幾個方面。

高額的利潤認(rèn)定。管網(wǎng)工程的利潤與建筑工程行業(yè)的平均利潤進(jìn)行比較就會發(fā)現(xiàn)，這兩者之間的利潤相差較大，這就使得如何對超過平均利潤的效益進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定具有重要價值。在進(jìn)行相關(guān)的解釋過程中，有關(guān)人員通常將這一部分作為補(bǔ)償利潤，同時天然氣銷售價格整體較低并且用戶數(shù)量還有待提升，這使得天然氣行業(yè)的整體利潤嚴(yán)重不足。同時在進(jìn)行燃?xì)夤芫W(wǎng)的建設(shè)過程中，企業(yè)的投資成本與資金回收周期難以呈現(xiàn)正比例關(guān)系，其中包括燃?xì)夤芫W(wǎng)的建設(shè)成本投資較大、管網(wǎng)的投資回報周期時間過長，這兩種原因就會導(dǎo)致補(bǔ)償利潤難以進(jìn)行明確劃分，使得有關(guān)人員在進(jìn)行收入的確認(rèn)過程中會存在很大的差異。

資產(chǎn)權(quán)益以及壟斷經(jīng)營權(quán)。對于燃?xì)馄髽I(yè)而言，我國在法律上已經(jīng)將庭院管網(wǎng)燃?xì)庖?guī)定為用戶資產(chǎn)，但是燃?xì)馄髽I(yè)還需要承擔(dān)管網(wǎng)的維護(hù)、管理以及相關(guān)費用。

由于城市燃?xì)夤芫W(wǎng)在完成投資過后，擁有很長時間的壟斷經(jīng)營時間，使得燃?xì)馄髽I(yè)仍然掌握著資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)益，這就會導(dǎo)致物權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營收益權(quán)存在一定的矛盾現(xiàn)象，由于這兩者的分離最后使得燃?xì)馄髽I(yè)在資產(chǎn)確認(rèn)方面存在很大差異。

從我國燃?xì)庑袠I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，我國眾多企業(yè)都開始逐漸將配套費用列入企業(yè)收入，其主要的收入主要來源于接駁費以及燃?xì)獾氖褂觅M用。這些年來隨著我國對環(huán)保事業(yè)的重視以及人們環(huán)保意識的逐漸提升，企業(yè)的接駁費用在逐年增長。從風(fēng)險上進(jìn)行研究就可以發(fā)現(xiàn)，接駁費用所形成的資產(chǎn)歸屬認(rèn)定會對企業(yè)未來發(fā)展帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險，這就要求燃?xì)馄髽I(yè)在發(fā)展過程中一定要加強(qiáng)對有關(guān)決策的研究工作，實現(xiàn)有效避免風(fēng)險，保證燃?xì)馄髽I(yè)的力度以及影響力能得到逐漸提高[5]。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國對燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的財務(wù)核算以及稅務(wù)工作的有關(guān)規(guī)定還存在一定不完善問題，從而會對我國燃?xì)馄髽I(yè)的快速健康發(fā)展造成一定影響。一定要加強(qiáng)稅務(wù)部門和財務(wù)部門的深度合作，通過兩者合作制定明確的法律規(guī)定，保證燃?xì)夤芫W(wǎng)配套工程的相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)以及稅務(wù)處理原則能得到有效規(guī)范。

燃?xì)庑袠I(yè)還需要做好相關(guān)的財務(wù)工作，保證燃?xì)庑袠I(yè)財務(wù)管理工作的專業(yè)性能得到逐漸提高，從而為我國燃?xì)庑袠I(yè)的快速健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。