劉樂(lè)寬（山東工商學(xué)院）

引言

上世紀(jì)80年代初，福特汽車集團(tuán)在全球首次建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，為財(cái)務(wù)管理模式開(kāi)辟了新的途徑。此后，許多集團(tuán)陸續(xù)創(chuàng)建了自己的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)共享模式得到推廣并迅速發(fā)展。21世紀(jì)初，由于我國(guó)的信息整合出現(xiàn)了新的增長(zhǎng)點(diǎn)，如移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，我國(guó)的電信業(yè)出現(xiàn)了爆發(fā)式增長(zhǎng)。電信的普及程度及快速增長(zhǎng)，為我國(guó)大型集團(tuán)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心創(chuàng)造了良好的環(huán)境。中興通信在2005年首次在我國(guó)運(yùn)用財(cái)務(wù)共享模式，由于我國(guó)大型集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管理方面一直以來(lái)存在很多問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)人員冗余、財(cái)務(wù)核算低效、會(huì)計(jì)信息更新滯后、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分離等，導(dǎo)致企業(yè)不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)需求，也促使我國(guó)各大集團(tuán)企業(yè)紛紛采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)的新型管理模式。

內(nèi)控作為企業(yè)管理的重要手段，對(duì)保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展和抗風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用，高效成熟的內(nèi)控手段成為企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)的關(guān)鍵因素之一。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)運(yùn)用財(cái)務(wù)共享模式不過(guò)十載，理論與實(shí)踐的結(jié)合還需要實(shí)踐與時(shí)間的驗(yàn)證。企業(yè)采用財(cái)務(wù)共享模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)在可辨性和可控性上更難以衡量和規(guī)避。因此在實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式時(shí)，需要對(duì)原有的內(nèi)部控制模式進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。雖然我國(guó)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制政策出臺(tái)了多項(xiàng)指引，但是財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建還不是很完善?；诖耍疚膶?duì)海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，具有理論和實(shí)踐的雙重意義，對(duì)正在和即將實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式的企業(yè)具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、財(cái)務(wù)共享模式對(duì)內(nèi)部控制的要求

(一)財(cái)務(wù)共享模式

國(guó)內(nèi)外有很多對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的研究，由于研究角度不同，因此對(duì)財(cái)務(wù)共享的定義也各不相同。通過(guò)整理可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一種依賴資訊科技等各方的流程處理為基礎(chǔ)，旨在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程處理、提高流程效率、降低營(yíng)運(yùn)成本的管理模式。共享模式建立之后，集團(tuán)所有子公司都應(yīng)按照該模式進(jìn)行操作，在一定程度上可降低管理成本，提升集團(tuán)公司管理能力和整個(gè)集團(tuán)的凝聚力。

(二)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制系統(tǒng)是由不同要素有機(jī)組合而成的一個(gè)整體，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。各個(gè)要素構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)、保障、必要程序，同時(shí)也是內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件和整改優(yōu)化內(nèi)控體系的重要依據(jù)。

(三)財(cái)務(wù)共享模式的局限性

1.影響管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮

建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目的之一是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)模塊的支撐作用。事實(shí)上，財(cái)務(wù)共享作為一種財(cái)務(wù)工作集中處理平臺(tái)，容易使得財(cái)務(wù)的觸角縮短，但過(guò)多的財(cái)務(wù)人員容易導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)不夠了解，對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)作方式生疏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)割裂，甚至在某些情況下影響財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的合作關(guān)系，導(dǎo)致影響整個(gè)公司的運(yùn)作效率。

2.財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的營(yíng)運(yùn)效率問(wèn)題

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)了憑證審核、開(kāi)票記賬、出具報(bào)表等工作的整合處理，并改造了標(biāo)準(zhǔn)化的流程，工作量大并且流水線式的工作過(guò)于簡(jiǎn)單，這會(huì)造成基礎(chǔ)作業(yè)人員數(shù)量過(guò)于龐大，崗位更加細(xì)化。共享服務(wù)中心的人員難以了解營(yíng)運(yùn)全貌，不能站在一定高度俯瞰全流程的工作內(nèi)容，不利于共享中心提升運(yùn)營(yíng)效率，也難以為高層的財(cái)務(wù)管理人員提供所需要的數(shù)據(jù)信息。

3.人員發(fā)展受阻，流失率較高

財(cái)務(wù)共享模式下，共享服務(wù)中心人員的工作主要是直面數(shù)據(jù)，不再與公司的業(yè)務(wù)人員直面接觸，并按照流程按部就班地只處理某一環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，流水線般的工作內(nèi)容不利于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員流動(dòng)率較高，不利于公司的內(nèi)部管控。

二、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

（一）公司財(cái)務(wù)共享建設(shè)背景

1.海爾集團(tuán)公司簡(jiǎn)介

1984年，海爾集團(tuán)在山東青島成立，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，逐漸成為國(guó)內(nèi)外家電行業(yè)的龍頭企業(yè)，旗下?lián)碛?40多家法人單位，在全球30多個(gè)國(guó)家建立設(shè)計(jì)中心、制造基地和貿(mào)易公司，已發(fā)展成為大規(guī)模的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。公司的產(chǎn)品以家電為主，經(jīng)營(yíng)范圍包括各類家用電器的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和售后等。目前，青島海爾的總市值已經(jīng)超過(guò)1000億元，為家電行業(yè)平均市值的5倍左右，并一直保持平穩(wěn)快速的發(fā)展勢(shì)頭。海爾的產(chǎn)品在海外的上百個(gè)國(guó)家和地區(qū)均屬于暢銷產(chǎn)品，在歐美地區(qū)的家電行業(yè)中位于銷售額前十位，實(shí)現(xiàn)了設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷“三位一體”的網(wǎng)絡(luò)布局。

2.海爾集團(tuán)共享平臺(tái)的構(gòu)建

2007年以來(lái)，海爾集團(tuán)成立了由IBM顧問(wèn)、內(nèi)部控制中心、系統(tǒng)實(shí)施顧問(wèn)等組成的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，并借此機(jī)會(huì)進(jìn)行集團(tuán)流程再造，啟動(dòng)了海爾全球金融共享服務(wù)中心項(xiàng)目。海爾環(huán)球金融共享服務(wù)中心將不同公司在集團(tuán)內(nèi)的交易、結(jié)算、資產(chǎn)核算、費(fèi)用報(bào)銷交易和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中共享，以會(huì)計(jì)流程重組為核心，完成組織結(jié)構(gòu)、人員和信息平臺(tái)的建設(shè)。

海爾財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心分為會(huì)計(jì)平臺(tái)和資金平臺(tái)兩部分。其中，會(huì)計(jì)平臺(tái)共有8個(gè)小組，承接的是標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的日常核算業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)核算、資金收付和納稅申報(bào)等，其中質(zhì)量管理小組負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。資金平臺(tái)設(shè)有3個(gè)小組，包括融資平臺(tái)、金融風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)營(yíng)，主要負(fù)責(zé)融資管理、資金監(jiān)管，同時(shí)控制金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的創(chuàng)新

1.流程再造，整合資源

海爾集團(tuán)通過(guò)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，帶動(dòng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程端的改造和統(tǒng)一，將業(yè)務(wù)中供應(yīng)鏈、銷售鏈中等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的核算工作全部集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，提升了核算效率和準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，逆向?qū)I(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和管控；通過(guò)與業(yè)務(wù)人員的及時(shí)溝通，達(dá)到有問(wèn)題，早發(fā)現(xiàn)、早修正的效果，從而強(qiáng)化了總部對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)端把控。

2.人員轉(zhuǎn)型，事前算贏

傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)人員基本分為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)三大類。基礎(chǔ)財(cái)務(wù)主要包括核算、記賬等財(cái)務(wù)最基本的職能，專業(yè)財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)資金、預(yù)算、并購(gòu)等，而業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)主要幫助市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等部門(mén)進(jìn)行決策支持。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門(mén)里，三大類財(cái)務(wù)人員人數(shù)占比大致為7：2：1，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員主要投入“事后算賬”上，若財(cái)務(wù)人員冗余則會(huì)導(dǎo)致后方的業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)法更好地支持一線的運(yùn)營(yíng)部門(mén)。海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)部門(mén)運(yùn)用的是“事前算贏”的手段，分為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)和共享財(cái)務(wù)四個(gè)板塊。戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)人員為業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持，專業(yè)財(cái)務(wù)人員利用預(yù)算、決策、稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值，共享財(cái)務(wù)則實(shí)現(xiàn)高效的交易處理。共享財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)向集約型轉(zhuǎn)變，將采購(gòu)、銷售、資產(chǎn)核算、資金支付、費(fèi)用報(bào)銷、總賬報(bào)表等核算流程從原財(cái)務(wù)組織中剝離，實(shí)現(xiàn)海爾財(cái)務(wù)“集中的更集中、分散的更分散”的運(yùn)營(yíng)模式，提高整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)效率。

3.明確定位，集散有度

海爾集團(tuán)在對(duì)共享模式的探索中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算和資金管理可以作為集團(tuán)集中管理程度最高的兩個(gè)方向，因此，海爾在此基礎(chǔ)上建立了獨(dú)具海爾特色的財(cái)務(wù)共享模式。例如資金共享包含營(yíng)運(yùn)資金的集中管理，創(chuàng)新推出云搶單機(jī)制以解決資金結(jié)算效率低下的問(wèn)題，建立清算超市以實(shí)現(xiàn)資金的自動(dòng)清算等，將易于規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算與資金管理職能集中起來(lái)，成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，提高財(cái)務(wù)核算效率和風(fēng)控能力。

（三）海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的不足

1.內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的財(cái)務(wù)人員雖然擁有豐富的專業(yè)知識(shí)，但工作簡(jiǎn)單并且繁瑣，主要負(fù)責(zé)處理各個(gè)子公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且海爾集團(tuán)的業(yè)務(wù)較廣，很多共享部門(mén)的人員難以接觸到業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理方式不恰當(dāng)，影響信息處理的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。此外，由于共享部門(mén)財(cái)務(wù)人員的工作往往只針對(duì)某一方面，很可能導(dǎo)致人員不能全面發(fā)展，削弱員工積極性，導(dǎo)致人員流動(dòng)率較高，不利于公司內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性。

2.信息溝通存在的問(wèn)題

海爾集團(tuán)的業(yè)務(wù)范圍廣且類別繁多，不同業(yè)務(wù)線甚至同一業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)需要的憑證存在差較大差異。目前各子公司僅將與業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息傳送到共享中心，而對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的完整性并未進(jìn)行考慮。這可能會(huì)使企業(yè)在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證不完整，共享中心的員工只能與相關(guān)業(yè)務(wù)的員工來(lái)解決。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為全公司最重要的數(shù)據(jù)整合和信息溝通平臺(tái)，其提供的數(shù)據(jù)對(duì)高管決策起到?jīng)Q定性作用，管理層可能因?yàn)椴煌暾慕?jīng)濟(jì)信息，不能得到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況而影響決策制定。因此，信息溝通方面存在的問(wèn)題對(duì)公司內(nèi)部控制情況起到很大影響。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩點(diǎn)，一是信息溝通與整合風(fēng)險(xiǎn)，二是人員流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。信息風(fēng)險(xiǎn)方面，在原有的財(cái)務(wù)模式下，財(cái)務(wù)信息層層傳遞，加大審核力度，雖然效率較低，但是保證了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與完整性，而在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接傳遞給共享部門(mén)財(cái)務(wù)人員，工作人員只對(duì)部分信息負(fù)責(zé)，并未審核信息的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。在人員風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)一邊面臨著原有員工流動(dòng)性大的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，由于流動(dòng)性較強(qiáng)，新員工可能因?yàn)閷?duì)流程與業(yè)務(wù)的不熟悉，導(dǎo)致審核數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差，給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)損失，一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型成已是大勢(shì)所趨，為了使財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)更加契合戰(zhàn)略格局，企業(yè)必須進(jìn)一步優(yōu)化流程、改進(jìn)政策。例如，考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，有關(guān)部門(mén)應(yīng)在規(guī)定的周期內(nèi)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，防止出現(xiàn)更新不及時(shí)的問(wèn)題；又如，擴(kuò)大共享中心規(guī)模，讓更多服務(wù)接口為公司所用。此外，公司可結(jié)合自己的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，逐步使共享中心發(fā)展壯大；加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)系，促進(jìn)業(yè)務(wù)的溝通與交流，否則不及時(shí)溝通交流很可能導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)成本增加。因此需要各部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的信息互通，及時(shí)溝通。還需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)與績(jī)效考核，實(shí)行專業(yè)化的管理，并且管理水平的高低將直接關(guān)系到人員的業(yè)務(wù)水平以及工作狀態(tài)。