詹巍 四川省煙草公司瀘州市公司

風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)是企業(yè)永恒的話題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程總會(huì)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有著至關(guān)重要的作用。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家政策和行業(yè)制度審計(jì)為重點(diǎn)，完善行業(yè)的工作制度以及工作流程的風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)資源的全面利用，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防，讓企業(yè)在健康活力的內(nèi)部體系下穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)審工作對(duì)煙草行業(yè)的重要意義

近年來(lái)，隨著煙草行業(yè)的不斷發(fā)展和規(guī)模形式的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的工作地位越發(fā)重要。內(nèi)部審計(jì)的完善程度與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切掛鉤，在企業(yè)中一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠最大限度地提高企業(yè)管理效率，內(nèi)審工作的嚴(yán)格進(jìn)行，能夠使員工工作的積極性提高，對(duì)企業(yè)運(yùn)用資源的控制有一個(gè)很好的監(jiān)督作用。煙草行業(yè)主要包含了煙草的生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，其工作的開(kāi)展需要借助內(nèi)審的監(jiān)督管理來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審工作開(kāi)展對(duì)煙草行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的意義：一是煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)煵莸母鱾€(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和監(jiān)督。例如，每個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)是否符合規(guī)定，各部門(mén)人員是否履行其職，內(nèi)部審計(jì)能夠在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并幫助企業(yè)尋找解決問(wèn)題的方法；二是內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，因?yàn)闊煵菪袠I(yè)的特殊性，其內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容會(huì)更為復(fù)雜，做好煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和制度，是煙草行業(yè)企業(yè)管理的重要任務(wù)；三是煙草行業(yè)的內(nèi)審工作開(kāi)展能推進(jìn)其他工作的完善和完成，形成一個(gè)整體性的工作管理機(jī)制，如內(nèi)審工作出具的審計(jì)報(bào)告，能對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，督促各部門(mén)結(jié)合問(wèn)題進(jìn)行落實(shí)整改，更好的完善職責(zé)，形成一個(gè)共同推進(jìn)、共同實(shí)施的工作體系。

二、煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

煙草行業(yè)有著其行業(yè)的特殊性，上級(jí)監(jiān)管力度大、業(yè)務(wù)規(guī)模大、人員管理復(fù)雜等問(wèn)題使煙草行業(yè)內(nèi)審工作呈現(xiàn)出的風(fēng)險(xiǎn)較多，需要對(duì)當(dāng)前內(nèi)審工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以建立完善的內(nèi)審管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)審管理體制不健全，缺乏完善的內(nèi)審制度

煙草行業(yè)在近年來(lái)逐步發(fā)展，但仍然延續(xù)著過(guò)去的管理體系，缺乏內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與管理。只有創(chuàng)新和改善煙草行業(yè)的內(nèi)審制度，才能夠?qū)煵菪袠I(yè)的內(nèi)部運(yùn)行進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部管理才能夠達(dá)到真正的作用。內(nèi)部審計(jì)的作用是減少舞弊、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，部分行業(yè)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的了解程度不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺少對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的把控與管理，使部分關(guān)鍵的內(nèi)部管理制度上出現(xiàn)了很多的漏洞。內(nèi)部審計(jì)管理體制的不健全，嚴(yán)重影響了煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。風(fēng)險(xiǎn)漏洞的增多，導(dǎo)致管理層難以獲得準(zhǔn)確清晰的決策依據(jù)，而不準(zhǔn)確的決策依據(jù)會(huì)令管理層做出錯(cuò)誤的決策，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展方向，對(duì)煙草行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成損失。一個(gè)健全完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展非常重要，由于煙草行業(yè)的特殊性，令煙草行業(yè)企業(yè)對(duì)于稅法、國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)等多種方面的動(dòng)向需要有敏感性。及時(shí)發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的改變，同時(shí)相應(yīng)地調(diào)整適應(yīng)于煙草行業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督體制，完善內(nèi)部審計(jì)制度，正是煙草行業(yè)所需要思考的部分。

（二）內(nèi)審職能定位不清晰，缺乏獨(dú)立性組織架構(gòu)

煙草行業(yè)在不斷發(fā)展中逐漸形成了統(tǒng)一的集團(tuán)式的垂直管理結(jié)構(gòu)，這樣多層次的管理結(jié)構(gòu)能夠極大地提高企業(yè)管理的效率，對(duì)資源的集中管理能極大程度地提高資源的利用率，以聯(lián)合資本紐帶為特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)煙草行業(yè)各環(huán)節(jié)工作的集中管理。但是集團(tuán)式垂直管理結(jié)構(gòu)的弊端也需要高度重視，主要的缺陷在于信息鏈過(guò)長(zhǎng)，在管理過(guò)程中信息的反饋不迅速。由于行業(yè)的特殊性，煙草企業(yè)需要負(fù)責(zé)煙草的生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等環(huán)境的工作，中間涉及的部門(mén)以及相關(guān)工作人員的信息反饋需要迅速且準(zhǔn)確，在集團(tuán)式的垂直管理結(jié)構(gòu)下煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作變得困難。母子公司之間、子公司之間分布的廣泛性也使子公司的管理水平參差不齊。與此同時(shí)，部分子公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不明確，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的監(jiān)督，管理層也可以達(dá)到這樣的功能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能定位不清晰，缺乏獨(dú)立性組織架構(gòu)。內(nèi)部控制的功能不僅僅在于能夠監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，還在于為管理層提高準(zhǔn)確有效的決策依據(jù)，讓管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有正確清晰的認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)的發(fā)展在健康穩(wěn)定的狀態(tài)下進(jìn)行。如果管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能干涉過(guò)多，那么內(nèi)部審計(jì)就會(huì)失去其最基本的屬性，內(nèi)部審計(jì)乃至整個(gè)內(nèi)部控制將會(huì)失去意義。明確內(nèi)部審計(jì)職能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的分工及工作范圍，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)管理中，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的根本作用。

（三）內(nèi)審監(jiān)督管理不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

審計(jì)工作具有任務(wù)多、過(guò)程長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜、工作強(qiáng)度大等特點(diǎn)，在煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中由于行業(yè)的特殊性以及審計(jì)工作本身實(shí)施的困難性，內(nèi)部審計(jì)的工作很多時(shí)候只能停留在企業(yè)面的審核上，較多進(jìn)行選擇性抽查而不能對(duì)企業(yè)的所有資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤(pán)點(diǎn)，對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行全面清理核查。在這個(gè)基礎(chǔ)上，煙草行業(yè)涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)部門(mén)多、組成復(fù)雜，對(duì)企業(yè)人員的監(jiān)督管理也有一定的局限性。再加上審計(jì)手段的發(fā)展與近年來(lái)煙草行業(yè)的高速發(fā)展相比存在一定的滯后，現(xiàn)如今煙草行業(yè)仍然主要延續(xù)著過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)體制，舊的內(nèi)部審計(jì)體制逐漸難以適應(yīng)現(xiàn)在的行業(yè)體量，造成了行業(yè)內(nèi)審監(jiān)督也難以跟上管理的需要，尤其是缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在企業(yè)中，管理層對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行管理沒(méi)有足夠清晰地把控，這樣的行為可能造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在其他環(huán)節(jié)也有極大可能產(chǎn)生，如審計(jì)的取證上一些部門(mén)無(wú)法提供完整的賬面記錄、審計(jì)人員的技術(shù)不能夠勝任審計(jì)的工作等情況，針對(duì)企業(yè)中存在的不同風(fēng)險(xiǎn)，需要提高內(nèi)部審計(jì)的效率，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，以更加高效的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（四）內(nèi)審成果運(yùn)用不廣泛，未發(fā)揮內(nèi)審工作價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)不僅需要對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，最重要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展，這一目標(biāo)的主要影響因素在于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向管理層出示的審計(jì)報(bào)告和管理建議所揭示的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)漏洞，如果內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同理，如果管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒(méi)有充分運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)的工作也不能達(dá)到應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目的。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性取決于內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)以及公司執(zhí)行管理體系的嚴(yán)肅性，進(jìn)行這些審計(jì)的目的是便于管理層執(zhí)行監(jiān)督管理，守住企業(yè)經(jīng)營(yíng)底線。除此之外，管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不能僅僅停留在表面的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性上，還要對(duì)企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)情況、投資方向等方面進(jìn)行思考，企業(yè)未來(lái)的發(fā)展也是管理層運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果的一個(gè)重要方向。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

三、新時(shí)期下煙草行業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下如何做好內(nèi)審工作

從上面分析可以看出，煙草行業(yè)內(nèi)審工作呈現(xiàn)出的風(fēng)險(xiǎn)比較多，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，煙草行業(yè)如何在新時(shí)期下完善內(nèi)審管理機(jī)制，建立更加健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督職能，成為當(dāng)前管理工作的重點(diǎn)之一。從當(dāng)前的煙草行業(yè)的工作開(kāi)展情況來(lái)看，完善內(nèi)審工作體系可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）健全內(nèi)審管理機(jī)制，完善內(nèi)審管理制度

為應(yīng)對(duì)煙草行業(yè)具有的多環(huán)節(jié)性為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的困難，健全內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制，首先需要建立高效的評(píng)價(jià)體系，及時(shí)對(duì)企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，幫助內(nèi)部審計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制及審核。其次，要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，讓煙草行業(yè)的各項(xiàng)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有清晰且明確可查的依據(jù)，明晰整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程，提升內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程度，節(jié)約企業(yè)資源。最后，要進(jìn)一步提升基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)行業(yè)的員工主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家法律法規(guī)以及煙草行業(yè)的規(guī)章制度，不斷提升員工素質(zhì)和能力，員工素能的提升也有助于煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的運(yùn)行，將風(fēng)險(xiǎn)管理滲透進(jìn)企業(yè)管理的方方面面。

（二）明晰內(nèi)審管理職能，建立獨(dú)立性內(nèi)審組織架構(gòu)

企業(yè)的相關(guān)管理制度會(huì)因?yàn)榉煞ㄒ?guī)和本行業(yè)的規(guī)章制度以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出適應(yīng)性修訂，近年來(lái)我國(guó)煙草行業(yè)一些外部調(diào)整，讓內(nèi)部審計(jì)職能存在一定的重復(fù)區(qū)域，使部分內(nèi)部審計(jì)管理職能出現(xiàn)模糊。而內(nèi)部審計(jì)由于本身屬于企業(yè)內(nèi)部管理的特點(diǎn)，即使存在委派制，也讓內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)低于外部審計(jì)，建立獨(dú)立的內(nèi)審組織架構(gòu)對(duì)煙草行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，是公開(kāi)公平公正開(kāi)展審計(jì)工作的根本保證，要使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之外，內(nèi)部審計(jì)人員不得與企業(yè)中的其他部門(mén)人員有重復(fù)，不能為了節(jié)約企業(yè)成本而借用本企業(yè)其他部門(mén)的員工，需要獨(dú)立且具有專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性必須建立在獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，企業(yè)如果不重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行干擾，將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生嚴(yán)重影響。保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在選擇內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)程序以及完成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等審計(jì)流程中完全獨(dú)立，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督管理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在煙草行業(yè)的內(nèi)部控制中主要是針對(duì)事后監(jiān)督開(kāi)展工作，為了配合內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)，往往采取的是事后補(bǔ)救的方式，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前期的控制，在中期、前期的風(fēng)險(xiǎn)控制上沒(méi)有達(dá)到真正的效果。要提升煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)進(jìn)行全面提升，保證內(nèi)部設(shè)計(jì)工作有效開(kāi)展。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不可能像外部審計(jì)事務(wù)所那樣具有龐大人力資源，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員一般數(shù)量較少，而企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容多且復(fù)雜，為了提高效率往往進(jìn)行抽樣審計(jì)，數(shù)目較少的樣本不能夠代表整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況做出錯(cuò)判，無(wú)法真正起到核查管理漏洞，堵塞經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。要提升基礎(chǔ)管理水平，完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，健全企業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)企業(yè)資源的利用進(jìn)行有效的管理控制，行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員需要建立起風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)外部環(huán)境、國(guó)家行業(yè)政策、法律法規(guī)的變化有足夠的敏感性，對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)判能力。在良好的內(nèi)部控制管理制度下，促使員工嚴(yán)格履行企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，輔以標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，形成管理閉環(huán)。

（四）充分運(yùn)用內(nèi)審成果，發(fā)揮內(nèi)審管理價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠幫助管理層進(jìn)行重大決策，幫助管理層實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理、階段數(shù)據(jù)的收集，以及企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的許多方面都有不可或缺的作用。如根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析深層次原因，制度不完善的完善制度，執(zhí)行不到位的加強(qiáng)執(zhí)行，出現(xiàn)損失的采取行動(dòng)追回?fù)p失，存在風(fēng)險(xiǎn)的思考如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等等。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)于揭示企業(yè)運(yùn)行存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)有巨大作用，管理層可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出示的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)管理制度和行為進(jìn)行合理的調(diào)整，以達(dá)到最佳的效率。管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)成果的充分應(yīng)用能夠最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理價(jià)值，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期下煙草行業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行高度重視，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對(duì)煙草行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、重大決策等方面都有重要影響。好的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中能夠提高總體成員的工作效率，是保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還有待完善，內(nèi)部審計(jì)的管理內(nèi)容需要有新的思路，為提高煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可以從內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的管理職能、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用幾個(gè)方面采取具體措施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。