徐倩倩

摘要：內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中起到了至關(guān)重要的作用。目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展迅速，大多數(shù)企業(yè)都進(jìn)行了進(jìn)一步改革，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)趨勢(shì)。從企業(yè)的視角來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)主要是為了獲取和管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)制定發(fā)展策略。在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、企業(yè)治理等方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，在企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大的情況下，內(nèi)部審計(jì)也變得越來(lái)越重要，隨著內(nèi)部審計(jì)功能的改變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作需求也隨之提高，審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)過(guò)程的有效控制，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制情況還有待于深入的探討。在此基礎(chǔ)上，文章著重分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的一些問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，給出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制；問(wèn)題與策略

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)處在起步階段，還需經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展。盡管很多企業(yè)都有很好的規(guī)章制度，但是，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作卻是從零做起。特別是與其他行業(yè)發(fā)展比較滯后的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的完整性還有一定的缺陷。通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)體系和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以有效地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，增強(qiáng)企業(yè)的透明度。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要，因此本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接影響到內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和整體設(shè)計(jì)。從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就是對(duì)企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)行為進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。一家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作流程是否完備，取決于它的程序是否覆蓋了全部必需的流程。高品質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不但能夠監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，全面地評(píng)價(jià)和處理風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供客觀的參考，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加完善。通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，可以使企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，從而達(dá)到預(yù)防和提高企業(yè)的資本增值的目的。當(dāng)前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在著很多問(wèn)題，包括內(nèi)部審計(jì)方法的落后、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與管理制度的不完善、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全等。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有很大的影響。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，對(duì)其進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，以提高其自身的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)其權(quán)威與獨(dú)立性，從而達(dá)到企業(yè)的整體戰(zhàn)略目的。但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制進(jìn)行評(píng)估，不能是隨意性的，一定要制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先根據(jù)管理目標(biāo)制定審計(jì)質(zhì)量，為了多方面分析內(nèi)部審計(jì)控制，需要多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估，在整個(gè)工作過(guò)程中進(jìn)行控制和審計(jì)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的健康發(fā)展起到積極作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本方法

1. 審計(jì)質(zhì)量程序控制

應(yīng)特別在計(jì)劃、實(shí)施、檢査和報(bào)告四個(gè)階段對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行控制。審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)控制是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響重大的工作，需要采取有效的方法和措施進(jìn)行有效監(jiān)控。

2. 審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)控制

關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制包括以下步驟：在相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)中找到關(guān)鍵點(diǎn)；落實(shí)控制任務(wù)；采取質(zhì)量控制措施。

3. 審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制

審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制是指對(duì)已完成或正在進(jìn)行的審計(jì)工作或項(xiàng)目的全面、整體評(píng)估，以了解其執(zhí)行狀況，從而推動(dòng)審計(jì)工作的改進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

（一）有利于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

第一個(gè)方面，所謂的內(nèi)部審計(jì)防范與保護(hù)職能，是指運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的功能，對(duì)企業(yè)和組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制，以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)的損失、保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。第二個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往是企業(yè)核心部門(mén)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行分析，可以有效地改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，有利于企業(yè)各項(xiàng)審計(jì)工作的全面協(xié)調(diào)發(fā)展?？傊?，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以有效、及時(shí)地消除內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。為后期審計(jì)工作提供相關(guān)提示，最終提高組織的價(jià)值并改善組織的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（二）有利于推動(dòng)整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并非一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)，它需要與企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行溝通、交流和互動(dòng)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，既能提升有關(guān)部門(mén)的審計(jì)質(zhì)量，又能為有關(guān)單位提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，又能有效地促進(jìn)企業(yè)管理層和其他人員的工作，增強(qiáng)與之相適應(yīng)的能力。在企業(yè)和組織中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作是一項(xiàng)非常重要的工作。審計(jì)人員素質(zhì)差、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人決策不力等各種原因會(huì)給企業(yè)和機(jī)構(gòu)帶來(lái)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是有效降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展的有效途徑之一。因此，有效地保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是非常重要的。企業(yè)可以通過(guò)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行一定的投入來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的影響。從企業(yè)的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，以盡可能減少內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化和改進(jìn)也降低了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，才能保證審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)存問(wèn)題

（一）重視度不足

內(nèi)部審計(jì)既反映了企業(yè)的工作業(yè)績(jī)，又反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但部分被審計(jì)部門(mén)存在著抵觸心理、錯(cuò)誤觀念和不了解內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)中，由于主觀、客觀因素較多，對(duì)質(zhì)量控制的重視程度較低，比如管理者更注重企業(yè)自身的發(fā)展，而不愿再增加額外的費(fèi)用以支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)質(zhì)量控制進(jìn)行復(fù)核；此外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員常常只關(guān)注于找出問(wèn)題和缺陷，忽略了自身的工作質(zhì)量，進(jìn)而影響到了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。另外，審計(jì)人員參加被審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間較短，對(duì)被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人的調(diào)查也不夠深入，審計(jì)程序的審計(jì)結(jié)果往往是依靠審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員沒(méi)有足夠的獨(dú)立分析能力，而且對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)不足，因此他們并不清楚如何改善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)體系機(jī)制不夠完善

在現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)監(jiān)管仍然是內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的核心。財(cái)務(wù)監(jiān)管有很多方面，但也非常有限。以財(cái)務(wù)控制為重點(diǎn)的審計(jì)模式更加單一，只能保證原始審計(jì)文件的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，未考慮前期審計(jì)和審計(jì)控制這兩個(gè)重要階段。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括事前調(diào)查、審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施和完成后的監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)方面具有優(yōu)勢(shì)，但由于對(duì)相關(guān)審計(jì)工作缺乏了解，導(dǎo)致我國(guó)絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員不適應(yīng)其審計(jì)職能的轉(zhuǎn)化，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制通常只是形式上的沒(méi)有落實(shí)到日常工作中，需要通過(guò)進(jìn)一步培訓(xùn)成為專(zhuān)業(yè)人員提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。因此，迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)，建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。要建立有效的機(jī)制，必須堅(jiān)持用全面的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，而不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法有待創(chuàng)新

在對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定量、對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)時(shí)，往往要投入更多的人力、物力。但是，有些內(nèi)部審計(jì)人員使用的審計(jì)方法不夠科學(xué)，常常是以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，只運(yùn)用了簡(jiǎn)單傳統(tǒng)的抽樣統(tǒng)計(jì)的方法，而忽略了其他內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)應(yīng)用。另外，過(guò)于重視企業(yè)的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)之間的核對(duì)，而忽略了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的管理監(jiān)督作用。

（四）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)存在問(wèn)題

首先，企業(yè)沒(méi)有建立合理的內(nèi)部審計(jì)驗(yàn)證機(jī)制，沒(méi)有客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和員工績(jī)效，沒(méi)有建立激勵(lì)和懲罰制度。對(duì)于不符合質(zhì)量要求的項(xiàng)目，沒(méi)有適當(dāng)?shù)膯?wèn)責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致在某些情況下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不足。其次，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)存在問(wèn)題。在工作場(chǎng)所執(zhí)行特定工作時(shí)，必須遵守某些標(biāo)準(zhǔn)，這反映在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中就是與質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的問(wèn)題，而許多內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不明確，應(yīng)制定科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；最后，雖然評(píng)價(jià)的目標(biāo)首先應(yīng)關(guān)注員工的行為，但在目前的審計(jì)中，一些企業(yè)缺乏質(zhì)量控制體系，主要依據(jù)工作量或?qū)徲?jì)問(wèn)題的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法對(duì)其審計(jì)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺失可能導(dǎo)致審計(jì)人員職業(yè)目標(biāo)模糊，技能降低，缺乏積極參與的意愿，只強(qiáng)調(diào)如何增加審計(jì)工作量，忽視審計(jì)質(zhì)量以及質(zhì)量控制的問(wèn)題。

（五）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺乏

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是因?yàn)橹骺陀^原因而造成的。在內(nèi)部審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的作用是發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行客觀的評(píng)估。從內(nèi)部審計(jì)的視角來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在其功能的履行上，即能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的重大舞弊和違規(guī)行為，同時(shí)也要客觀地評(píng)估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理、是否完善、是否有效。為了保證內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)始終在可控范圍，內(nèi)部審計(jì)自身應(yīng)設(shè)計(jì)并考慮合適的識(shí)別機(jī)制。

（六）審計(jì)人員的配置不合理

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不健全，不能對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行全面的監(jiān)控，因此也不能確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。由于審計(jì)部門(mén)在實(shí)施過(guò)程中缺少清楚的法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全，致使內(nèi)審質(zhì)量控制工作難以開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)不能有效地發(fā)揮作用。目前，我國(guó)很多地方的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都存在著人才配置問(wèn)題，很多企業(yè)都沒(méi)有能夠提供有效的質(zhì)量控制服務(wù)以達(dá)到對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求的人才或部門(mén)，員工配置不足或不合理成為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效率的最大障礙。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的解決策略

（一）建立和健全企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)機(jī)制

有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)于確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量至關(guān)重要，如果不能充分利用監(jiān)管機(jī)制本身的發(fā)展特點(diǎn)，那么，其真正的價(jià)值就無(wú)法得到充分發(fā)揮。建立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，一方面可以明確界定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵，明確其崗位責(zé)任，從而提高其在審計(jì)中的監(jiān)督作用；另一方面，可以實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)質(zhì)量控制。提出改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的具體措施，同時(shí)，要使審計(jì)委員會(huì)從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中分離出來(lái)，建立健全的會(huì)計(jì)制度，尤其是財(cái)務(wù)制度，通過(guò)定期召開(kāi)會(huì)議，將內(nèi)部審計(jì)所反饋的問(wèn)題及時(shí)處理。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的程序

首先，要明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍，在前期內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作，相關(guān)的工作人員一定認(rèn)真對(duì)待。在整個(gè)工作環(huán)節(jié)中融入信息化，內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化工作內(nèi)容相關(guān)的工作人員要建立。其次，內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)束階段，一些工作人員會(huì)忽視工作的重要性，這個(gè)階段是整個(gè)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其核心要素是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中的數(shù)據(jù)信息收集后進(jìn)行科學(xué)的分析，這個(gè)階段是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的總結(jié)和評(píng)估，同樣也是為了下一個(gè)工作提供相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，因此企業(yè)為了控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一定要明確責(zé)任人，以及主要工作內(nèi)容和階段規(guī)定的職權(quán)范圍和職責(zé)。此外，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量完成后要分析措施是否符合標(biāo)準(zhǔn)，以及是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則、原內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施計(jì)劃和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、各種法律法規(guī)的要求等。再次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可分為自我檢查和相互檢查2種方法，這具體取決于質(zhì)量控制的主體。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員自行審核已經(jīng)完成的內(nèi)部審計(jì)，并確保其與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相一致。為了提高各部門(mén)、企業(yè)、外部的工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的缺陷，也可將內(nèi)部審計(jì)分為集團(tuán)內(nèi)部、部門(mén)內(nèi)部和互查三類(lèi)。最后，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作要注重工作的保密性，除了相關(guān)的工作人員要建立安全保密意識(shí)以外，內(nèi)部審計(jì)資料、工作人員的身份信息等都需要進(jìn)行核實(shí)。對(duì)此建立相關(guān)的安全保護(hù)機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)信息資料的安全。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境

首先，審計(jì)人員需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)施和控制的意識(shí)，審計(jì)人員需要不斷加強(qiáng)其監(jiān)督和自我評(píng)估，以便在內(nèi)部審計(jì)中融入質(zhì)量控制工作中。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)責(zé)任制，以評(píng)價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量，解決審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)員工的可持續(xù)發(fā)展。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)宣傳。在企業(yè)內(nèi)部，除了審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員外，其他人員也必須提高審計(jì)意識(shí)，共同努力為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造高質(zhì)量的環(huán)境。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法

一方面，企業(yè)在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，整合內(nèi)部審計(jì)軟件和統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件，盡可能量化內(nèi)部審計(jì)前、中、后的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。另一方面，社會(huì)急速發(fā)展的現(xiàn)象下信息化工作模式在行業(yè)中運(yùn)用頻繁，并且使用效果很明顯。因此在內(nèi)部審計(jì)工作也可以將信息化工作模式運(yùn)用其中。信息化的內(nèi)部審計(jì)工作可以相對(duì)減輕工作人員的工作量。最重要的是提高工作的準(zhǔn)確率，還可以維護(hù)審計(jì)工作的安全性，遵守既定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）改進(jìn)獲取內(nèi)部審計(jì)信息的方法

內(nèi)部審計(jì)的信息化環(huán)境具有特殊的操作風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不應(yīng)為了自身的便利而忽視了信息安全的建設(shè)，同時(shí)不要忘記建立信息安全?？紤]到這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取以下措施：第一，為了提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的可靠性，必須保證原始數(shù)據(jù)和從被審計(jì)部門(mén)獲得的原始數(shù)據(jù)的可靠性，以確定后續(xù)審計(jì)程序的有效性，主要是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)抽查、確定審核時(shí)間范圍以及通過(guò)相關(guān)文件原件驗(yàn)證審計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守受審計(jì)部門(mén)原始數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)控制的要求，必須認(rèn)真檢查受審計(jì)部門(mén)提交的原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性，是否符合審核日期，是否有可參考的書(shū)面材料，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。對(duì)于與體系相關(guān)的內(nèi)部控制，在不影響被審計(jì)方信息系統(tǒng)正常運(yùn)行或不損壞系統(tǒng)的情況下，獲取審計(jì)證據(jù)并檢查機(jī)制的有效性，為提高審計(jì)證據(jù)的有效性，也應(yīng)對(duì)被審計(jì)方信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。第二，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)可預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，制定應(yīng)急預(yù)案，使管理層在實(shí)際發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)將損失降到最低。同時(shí)，分析與子系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的安全因素，如內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，以滿(mǎn)足企業(yè)的安全建設(shè)要求。第三，建立一個(gè)可靠的、有效的預(yù)警系統(tǒng)來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)的職能，它能夠識(shí)別企業(yè)內(nèi)部異常的資本流動(dòng)和交易，使管理層能夠及時(shí)獲取信息并做出反應(yīng)。預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)管理模式，實(shí)時(shí)跟蹤評(píng)價(jià)各單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，判斷當(dāng)前活動(dòng)是否異常，是否存在隱患。此外，預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的異常情況進(jìn)行分類(lèi)，并向相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人報(bào)告，以避免實(shí)際損失。為了確保內(nèi)部審計(jì)獲取信息的可靠性，企業(yè)必須繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化，而且隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和當(dāng)前改革的深化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不單單要有助于發(fā)現(xiàn)舞弊案件，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也應(yīng)充分利用現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)，通過(guò)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程，分析和得出審計(jì)結(jié)論。為了使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以從持續(xù)深入的內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程入手，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的功能，并根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，建立全面的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，以最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理的要求之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須提高技能，努力優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，因?yàn)樗鼘⒊蔀槲磥?lái)審計(jì)的新場(chǎng)所。同時(shí)，完善支持非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)時(shí)跟蹤。

（六）建立企業(yè)審計(jì)質(zhì)量綜合考評(píng)制度

一是完善現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。完善現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的重要基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，它能夠有效地評(píng)價(jià)、分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序，解決審計(jì)方法的缺陷，參與內(nèi)部審計(jì)的一些工作人員和被審計(jì)單位可以編制一份記錄表，內(nèi)容包含：哪些審計(jì)程序在審計(jì)過(guò)程中特別無(wú)效？哪些審計(jì)要素會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響？審計(jì)項(xiàng)目完成后，由項(xiàng)目經(jīng)理組織召開(kāi)評(píng)估會(huì)議，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程進(jìn)行組織分析，并將討論的結(jié)果進(jìn)行保存，總結(jié)出項(xiàng)目可作為進(jìn)一步工作依據(jù)的領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)方法，從內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，從合規(guī)性和質(zhì)量達(dá)標(biāo)度兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定量。首先，要制訂更為詳盡的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則和相關(guān)條例，并對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，以保證其合理性、可行性和公正性。其次，要有一個(gè)切實(shí)的責(zé)任追究制度。內(nèi)部審計(jì)中的違規(guī)行為數(shù)目眾多的其中一個(gè)原因就是由于某些審核人員沒(méi)有足夠的責(zé)任心。在建立責(zé)任制度時(shí)，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)力和責(zé)任進(jìn)行界定，以保證從年度審計(jì)計(jì)劃制定到具體審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)跟蹤過(guò)程中的權(quán)利與責(zé)任劃分。二是在日常工作中，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行記錄并定期或不定時(shí)進(jìn)行內(nèi)容總結(jié)，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)。給予嚴(yán)格、積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在很長(zhǎng)一段時(shí)間里都能自覺(jué)地遵循內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，不斷提升自身的能力。同時(shí)，要對(duì)相應(yīng)的審計(jì)流程進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，以保證在合適的時(shí)間更新規(guī)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和方法。在外部評(píng)估中，也應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析。通常，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，應(yīng)通過(guò)非內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的第三方對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，然后從四個(gè)方面提出改進(jìn)建議：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面；二是工作程序；三是工作內(nèi)容，四是工作方法。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)價(jià)流程目前還處于初步階段，必須建立健全制度，明確外部評(píng)價(jià)的主要方向、時(shí)機(jī)、范圍和報(bào)告的內(nèi)容和使用。此外，內(nèi)部審計(jì)外部評(píng)價(jià)的宣傳應(yīng)在組織內(nèi)部進(jìn)行落實(shí)，為內(nèi)部審計(jì)外部評(píng)價(jià)創(chuàng)造良好的環(huán)境，便于外部評(píng)價(jià)的開(kāi)展。最后，外部評(píng)價(jià)的結(jié)果值得特別關(guān)注，外部評(píng)價(jià)報(bào)告的分析和使用以及后續(xù)的必要整改，可以有效保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行和內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（七）提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作能力與素質(zhì)

一是完善內(nèi)部審計(jì)人員引進(jìn)制度。制定人才引進(jìn)計(jì)劃，完善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)引進(jìn)具有工程造價(jià)、編程、財(cái)務(wù)管理等技能的高端復(fù)合型人才。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人思想素質(zhì)評(píng)估所引進(jìn)的人力的職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)資格水平，以防止內(nèi)部控制失效。未按標(biāo)準(zhǔn)化方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的人員應(yīng)視情況進(jìn)行調(diào)動(dòng)或解雇，不同職位的員工應(yīng)定期接受操作能力抽查。二是改變現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度。工作場(chǎng)所的員工培訓(xùn)與人才引進(jìn)同樣重要。但是，要使培訓(xùn)真正成為一項(xiàng)人才建設(shè)活動(dòng)，就必須使培訓(xùn)達(dá)到預(yù)期效果，而不是流于形式。為確保培訓(xùn)質(zhì)量，應(yīng)完善培訓(xùn)細(xì)則。因此，應(yīng)提前計(jì)劃各種培訓(xùn)課程的時(shí)間和方向。同時(shí)，為了了解內(nèi)部審計(jì)人員的真實(shí)需求，在規(guī)劃培訓(xùn)方向時(shí)，首先要收集相關(guān)數(shù)據(jù)，并根據(jù)實(shí)際情況，向一線(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員編制問(wèn)卷，根據(jù)他們的需求規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，通過(guò)培訓(xùn)改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。例如，為新員工進(jìn)行實(shí)習(xí)前培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)技能、素質(zhì)和對(duì)計(jì)算機(jī)操作的熟悉程度，使他們能夠適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的信息化環(huán)境。在內(nèi)部培訓(xùn)的方式上，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提高培訓(xùn)效率，通過(guò)在線(xiàn)視頻直播或課程錄制彌補(bǔ)培訓(xùn)資源的不足。三是從內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量入手，建立和完善內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度。由于目前適當(dāng)?shù)募?lì)制度尚不完善，應(yīng)建立與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)制度，即通過(guò)激勵(lì)制度提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員的積極性。四是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可舉辦各種資格賽發(fā)掘高端人才，營(yíng)造積極主動(dòng)的工作環(huán)境，全面提高審計(jì)人員技能。在人才激勵(lì)方面，應(yīng)從團(tuán)隊(duì)和個(gè)人兩個(gè)層面培養(yǎng)人才，建立優(yōu)秀個(gè)人和優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)的標(biāo)榜，并制定以?xún)?nèi)部審計(jì)人員所需技能的各個(gè)方面為指導(dǎo)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。在獎(jiǎng)勵(lì)制度和類(lèi)型上，可以從團(tuán)隊(duì)、個(gè)人和項(xiàng)目入手，并根據(jù)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員的需要采用多種方法制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)規(guī)則。最后，在每年年初，在內(nèi)部發(fā)布、明確本年度內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲規(guī)則，及時(shí)激勵(lì)優(yōu)秀項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和個(gè)人，適當(dāng)懲罰差的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和個(gè)人。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，要在短期內(nèi)改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是困難的，因?yàn)檫@通常是一項(xiàng)耗時(shí)較長(zhǎng)的工作。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)環(huán)節(jié)眾多的工作，決定工作質(zhì)量的除了工作人員的工作能力以外，還有相關(guān)的工作制度，以及創(chuàng)新的工作方式，優(yōu)化審計(jì)流程和審計(jì)理念、對(duì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略進(jìn)行改革等。同時(shí)，要建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到持續(xù)改善，提高我國(guó)整體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平。

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（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)審計(jì)局）