基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計核算研究

方靜

摘?要：大智移云時代區(qū)塊鏈給會計行業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、不可竄改性、匿名性、可追溯性等特點對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響，本文在此基礎(chǔ)上分析了區(qū)塊鏈在會計核算中應(yīng)用的必要性、區(qū)塊鏈在會計核算中應(yīng)用的影響因素、區(qū)塊鏈在會計核算中應(yīng)用的具體措施，并提出了合理的應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；會計；核算

中圖分類號：F23?????文獻標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.04.069

區(qū)塊鏈技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的重要組成部分，在會計、金融等領(lǐng)域都有廣泛運用。數(shù)字會計概念的提出體現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域運用的重要性，運用區(qū)塊鏈技術(shù)以電子方式進行驗證，增加了系統(tǒng)安全性，優(yōu)化了會計部門業(yè)務(wù)處理流程，提高了會計工作效率。

1?區(qū)塊鏈概述

1.1?區(qū)塊鏈概念

區(qū)塊鏈的概念是2008年中本聰發(fā)表的《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中提出的，詳述了基于P2P網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、加密技術(shù)、時間戳技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的構(gòu)架理念，區(qū)塊鏈最早起源于比特幣，狹義區(qū)塊鏈?zhǔn)前凑諘r間順序，將數(shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本。廣義區(qū)塊鏈技術(shù)是利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)驗證與存儲數(shù)據(jù)，利用分布式節(jié)點共識算法生成和更新數(shù)據(jù)，利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約，編程和操作數(shù)據(jù)的全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計算范式。

1.2?區(qū)塊鏈特點

（1）去中心化。區(qū)塊鏈去中心化的特點優(yōu)勢顯著，直接采用“點對點”的模式進行交易，每個節(jié)點的信息自我驗證、傳遞和管理，記賬交易規(guī)則由密碼算法自動生成，減少和規(guī)避“中心”帶來的信息不對稱現(xiàn)象，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)記錄、存儲、傳輸?shù)冗^程采用分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了公平、公正性，減少交易信息的傳遞過程，提高會計處理效率。

（2）不可竄改性。不可竄改保證了區(qū)塊鏈在進行交易時的安全性，當(dāng)發(fā)生交易時，區(qū)塊鏈的每個節(jié)點將驗證和記錄該交易信息，只有掌控全部數(shù)據(jù)節(jié)點的51%才能修改交易數(shù)據(jù)，這也是區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)修改必須要遵循的“最長鏈原則”。

（3）匿名性。各區(qū)塊節(jié)點的身份信息不需要公開或驗證，信息傳遞可以匿名進行，保護了交易者的隱私。

（4）可追溯性。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)λ械能壽E鏈條行程進行記錄、存儲，對私自復(fù)制數(shù)據(jù)的行為能夠進行追溯和追責(zé)。

（5）分布式存儲。區(qū)塊鏈技術(shù)下每個獨立的節(jié)點都對數(shù)據(jù)進行了完整存儲，通過協(xié)商機制形成了全局的共享賬本，賬本記錄了交易網(wǎng)絡(luò)中的所有業(yè)務(wù)活動，記錄所有相關(guān)參與方之間的價值轉(zhuǎn)移的歷史，賬本數(shù)據(jù)信息來源單一可靠。

2?區(qū)塊鏈對會計的影響

2.1?消除信息不對稱，降低業(yè)務(wù)成本

區(qū)塊鏈技術(shù)下的點對點交易，無須人工驗證，全部自動化操作，在進行資產(chǎn)登記、結(jié)算時省去了中間環(huán)節(jié)，降低了交易成本，簡化了交易流程。去中心化的特點，所有節(jié)點的權(quán)限和地位一致，便于解決交易過程中出現(xiàn)的難題。

2.2?交易過程公開透明，提升會計信息質(zhì)量

區(qū)塊鏈?zhǔn)褂眉用芩惴?、非對稱加密以及授權(quán)技術(shù)提升了會計信息的可信度，減少審計信息不對稱，規(guī)避了會計信息造假。同時，區(qū)塊鏈能以自動識別對區(qū)域不同節(jié)點的信息數(shù)據(jù)進行記錄，實現(xiàn)信息追溯，有利于審計監(jiān)管。

3?區(qū)塊鏈在會計核算中的應(yīng)用

3.1?區(qū)塊鏈在會計核算中應(yīng)用的必要性

3.1.1?目前會計核算的現(xiàn)狀

（1）財務(wù)信息造假。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，通過核算對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行反映和記錄，但是財務(wù)造假案件層出不窮，比如亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)案、宜華生活信息披露違法違規(guī)案等，企業(yè)虛增收入、虛增利潤，向投資者提供虛假信息，使得財務(wù)信息的可信度下降，出現(xiàn)信任危機。財務(wù)信息造假源于會計核算程序存在弊端，雖然現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計信息化操作，但是本質(zhì)上依然是以財務(wù)人員為核心，這就很容易出現(xiàn)錯賬、漏賬、假賬的問題，同時還會出現(xiàn)核算不及時、資產(chǎn)計提折舊等不符合會計處理規(guī)定的操作，造成會計信息質(zhì)量下降，對于投資者來說，低質(zhì)量的財務(wù)信息不具有參考價值，加大了投資風(fēng)險，會計的監(jiān)督職能也不能充分發(fā)揮作用。

（2）賬務(wù)處理不符合要求。企業(yè)為了逃稅漏稅或是將不合法收入合理化，違反成本費用歸集和分配要求，比如隨意變更核算方法、不遵循配比原則、成本費用核算與客觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算不一致，人為調(diào)整計價，沒有選擇實際發(fā)生金額等，違反了會計準(zhǔn)則，不符合賬務(wù)處理要求。

3.1.2?區(qū)塊鏈在會計核算中的優(yōu)勢

（1）完善會計核算形式。傳統(tǒng)會計核算采用集中式記賬，依托于管理權(quán)限，發(fā)揮授權(quán)機制作用，最后形成中心化賬本。在傳統(tǒng)形式下會存在不同等級的授權(quán)者，每個節(jié)點間權(quán)限、地位各不相同，為了保證信息的真實性，還需要進行核查核驗。區(qū)塊鏈采用的是分布式結(jié)構(gòu)，每個節(jié)點間擁有相同的權(quán)限、地位，彼此間相互獨立，能完成數(shù)據(jù)傳輸、更新，簡化了記賬流程，提高會計核算效率。

（2）提高會計信息質(zhì)量。會計信息給信息使用者做決策提供依據(jù)，區(qū)塊鏈上的會計信息都是公開透明且永久保存的，投資者可以隨時查看信息。區(qū)塊鏈的分布式賬本記錄由多個節(jié)點共同完成，保證了賬目的完整性，防止被其他參與者篡改，如果對數(shù)據(jù)進行修改必會在區(qū)塊鏈上留下修改痕跡，預(yù)防了財務(wù)信息造假，提高了會計信息質(zhì)量。

（3）完善會計監(jiān)督體系。目前我國會計監(jiān)督責(zé)任制不夠明確，會計監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)會計信息失真事件，不但不利于企業(yè)自身健康發(fā)展，同時也會擾亂市場經(jīng)濟秩序。區(qū)塊鏈的分布式記賬、不可篡改等特點可以對企業(yè)全部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，杜絕企業(yè)虛增利潤等違規(guī)行為的發(fā)生，加大監(jiān)督力度，完善了監(jiān)督體系，改善了監(jiān)督環(huán)境。

3.2?區(qū)塊鏈在會計核算中應(yīng)用的影響因素

3.2.1?經(jīng)濟因素

企業(yè)期望運用新技術(shù)實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，所以經(jīng)濟因素是企業(yè)必須要考慮的重要因素。由于區(qū)塊鏈技術(shù)復(fù)雜，研發(fā)需要投入大量的人力和財力，后期系統(tǒng)維護也需要一定的成本，所以高成本是區(qū)塊鏈的劣勢，但是運用區(qū)塊鏈技術(shù)又會給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益。比如，傳統(tǒng)會計核算模式中企業(yè)在進行款項收付時會產(chǎn)生手續(xù)費，在進行審計時要支付審計費用，這些成本會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益，但是將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到會計核算中會省去不必要的中間環(huán)節(jié)，有效降低企業(yè)的營運成本，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的運用成熟，高成本劣勢會被弱化，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟優(yōu)勢逐漸彰顯。

3.2.2?技術(shù)因素

技術(shù)不斷更新是經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益必定要研發(fā)新技術(shù)提升核心競爭力。區(qū)塊鏈技術(shù)是重要的新型科學(xué)技術(shù)之一，具有較高的技術(shù)優(yōu)勢和應(yīng)用價值，與會計信息質(zhì)量要求特點相匹配，能解決會計核算的弊端，對會計行業(yè)的變革起到重要的影響作用。但是區(qū)塊鏈發(fā)展還未形成系統(tǒng)的成熟理念，存在一定的局限性，在數(shù)據(jù)存儲上對存儲空間要求較高，由于交易信息公開透明，所以數(shù)據(jù)的安全性存在風(fēng)險。會計核算要求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，區(qū)塊鏈的技術(shù)因素起到至關(guān)重要的作用，只有區(qū)塊鏈技術(shù)日趨成熟才能保證會計核算的正確性。

3.2.3?風(fēng)險因素

會計活動是一種經(jīng)濟活動，存在操作風(fēng)險和安全風(fēng)險。由于會計核算需要財務(wù)人員進行操作，所以會受到會計人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的影響出現(xiàn)操作風(fēng)險；另外，不管是傳統(tǒng)會計檔案采用紙質(zhì)留存和保管，還是現(xiàn)代會計檔案的信息化處理，都以中心化記賬為主，會存在安全風(fēng)險，容易造成會計檔案的毀損或丟失。區(qū)塊鏈的去中心化處理，利用密碼技術(shù)降低風(fēng)險因素對會計核算的影響，為會計工作創(chuàng)造了應(yīng)用價值。

3.3?區(qū)塊鏈在會計核算中應(yīng)用的具體措施

3.3.1?確認(rèn)

大多數(shù)企業(yè)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)前期間的盈虧情況，區(qū)塊鏈防篡改的特性可以有效地預(yù)防財務(wù)舞弊。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，按照業(yè)務(wù)處理程序，首先取得相關(guān)原始憑證，其次審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，填制是否符合要求，區(qū)塊鏈每個節(jié)點對以上信息都進行了復(fù)制和備份，可以對會計信息進行相驗，確保信息真實可靠。

3.3.2?計量

會計采用貨幣計量，隨著數(shù)字貨幣的發(fā)展和推廣，傳統(tǒng)計量模式受到了挑戰(zhàn)。2021年7月，中國人民銀行發(fā)布了《中國數(shù)字人民幣的研發(fā)進展白皮書》，首先，明確定義數(shù)字人民幣屬于數(shù)字形態(tài)的法定貨幣，與實物人民幣等價且具有價值特征和法償性。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到會計計量可以彌補會計計量本身容易被人為操控的缺點，將市場信息能更快速準(zhǔn)確地傳遞到企業(yè)。其次，區(qū)塊鏈環(huán)境下會計準(zhǔn)則的變更公開透明化，通過對內(nèi)外部數(shù)據(jù)的對比分析，幫助企業(yè)選擇最佳的會計計量方式。區(qū)塊鏈的分布式賬簿在每個節(jié)點都保留了獨立的交易信息，并對其進行審查，使得會計計量模式更為穩(wěn)定。

3.3.3?記錄

區(qū)塊鏈環(huán)境下在記錄企業(yè)日常經(jīng)濟活動時，將重要的交易信息寫入時間戳生成唯一編碼，生成的每一個憑證在未來的某個時間都可以通過時間戳和唯一編碼進行信息溯源，財務(wù)部門可以對交易信息進行追蹤記錄，同時進行數(shù)據(jù)分析，將分析結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門，大大提升了信息傳遞速度和營運效率。在每個區(qū)塊鏈中按照時間順序存儲交易信息，避免了重復(fù)交易，保障了資金安全。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使會計系統(tǒng)的傳統(tǒng)記賬方式發(fā)生了改變，實現(xiàn)了去中心化，總賬的中心地位被弱化。

3.3.4?報告

財務(wù)報表是會計列報的主要方式，目前的財務(wù)報表存在一定的局限性，主要反映的是企業(yè)的靜態(tài)數(shù)據(jù)，而且出具報告的時間一定是在一個會計期間結(jié)束之后，所以具有一定的滯后性。區(qū)塊鏈技術(shù)下財務(wù)報表的披露更有時效性，不再受限于固定的報告時間，是自動披露、實時披露，報表表現(xiàn)形式多樣化，可以向報表使用者提供專項報告、預(yù)測報告等。報表使用者通過區(qū)塊鏈獲得所需財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息對稱，但是報表使用者只有查看權(quán)，無權(quán)對數(shù)據(jù)進行修改。如果在某一節(jié)點的數(shù)據(jù)是非真實數(shù)據(jù)，則區(qū)塊鏈中的其他節(jié)點會對其進行修訂，將真實數(shù)據(jù)錄入到報表中，保證了數(shù)據(jù)的安全性和準(zhǔn)確性。

4?建議

4.1?完善區(qū)塊鏈在會計中應(yīng)用的相關(guān)法律政策

區(qū)塊鏈技術(shù)在會計中的應(yīng)用還處于發(fā)展階段，與其相對應(yīng)的法律法規(guī)還不完善，傳統(tǒng)的企業(yè)會計準(zhǔn)則并不能與其相匹配，所以政府要認(rèn)識到區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的發(fā)展前景，頒布相關(guān)政策推動區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)內(nèi)的實踐，同時完善區(qū)塊鏈與會計相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合會計準(zhǔn)則與區(qū)塊鏈發(fā)展形態(tài)，明確區(qū)塊鏈在會計中的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，增加對企業(yè)運用區(qū)塊鏈的監(jiān)管，提升風(fēng)險防范意識，制定嚴(yán)格的懲處機制，讓基于區(qū)塊鏈的會計行為有法可依。

4.2?提高財務(wù)人員專業(yè)水平

數(shù)字經(jīng)濟下要求財務(wù)人員從單純的財務(wù)記賬向管理會計轉(zhuǎn)型，更注重財務(wù)人員對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，提供財務(wù)決策。一方向要提高財務(wù)人員對區(qū)塊鏈技術(shù)的理論認(rèn)知，另一方面提高區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能力，從控制、分析、預(yù)測、決策四個方面將分析結(jié)果用于價值管理當(dāng)中。

首先，相關(guān)部門可以開展區(qū)塊鏈培訓(xùn)，讓財務(wù)人員從思想上認(rèn)識到區(qū)塊鏈帶來的不是危機，而是會計發(fā)展的機遇，也是必然趨勢，它改變了傳統(tǒng)的會計核算形式，運用于財務(wù)預(yù)測、清算等多環(huán)節(jié)，降低了人為操作造成的財務(wù)風(fēng)險。

其次，作為財務(wù)人員要主動將區(qū)塊鏈技術(shù)與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合，進行專業(yè)探究，提升業(yè)務(wù)能力降低失業(yè)風(fēng)險，在思想上從核算型向管理型轉(zhuǎn)型，加強計算機操作水平，提高自己的信息化應(yīng)用能力，將財務(wù)知識和區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合，提升數(shù)據(jù)分析能力，更新管理理念。

4.3?提高區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)

從現(xiàn)階段區(qū)塊鏈發(fā)展來看主要弊端是在存儲空間大小和數(shù)據(jù)處理效率上。分布式賬本記錄了整個區(qū)塊鏈所有節(jié)點上的交易數(shù)據(jù)，隨著時間推移和經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的不斷增加，數(shù)據(jù)會越來越多，對存儲空間的需求越來越大，有研究人員提出可以考慮采取動態(tài)服務(wù)費用原則，如果用戶愿意提供高服務(wù)費，那么其指定業(yè)務(wù)可以享受優(yōu)先級，參與節(jié)點在傳輸?shù)较乱粋€區(qū)塊時優(yōu)先接收此業(yè)務(wù)信息，但是要想從根本解決問題，還是要進行擴容。由于區(qū)塊鏈的不可篡改性，數(shù)據(jù)處理速度將會變慢，要想在區(qū)塊鏈應(yīng)用中解決上述問題需要提高區(qū)塊鏈的技術(shù)性能，充分發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢，企業(yè)積極接受技術(shù)創(chuàng)新，加快區(qū)塊鏈技術(shù)成熟度。

5?結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)是革命性技術(shù)，與會計行為的融合不可避免，給會計行業(yè)帶來了巨大挑戰(zhàn)的同時也對會計行業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，區(qū)塊鏈技術(shù)還處在初探階段，需要不斷地完善發(fā)展，企業(yè)要運用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，提升自身水平，打造區(qū)塊鏈專業(yè)人才，適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展，發(fā)揮區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的積極作用，相信在國家政策扶持下，區(qū)塊鏈+會計會實現(xiàn)更繁榮的社會經(jīng)濟。

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