王美姣

摘? ?要：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新規(guī)定的出臺及實(shí)施，進(jìn)一步提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范性，同時對高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了更高的要求。如何更好適應(yīng)新規(guī)，強(qiáng)化審計工作，提高審計工作質(zhì)效，是高校必須解決的迫在眉睫的問題。通過探究高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實(shí)際工作中出現(xiàn)、隱現(xiàn)及隱藏的一系列問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出問題解決的方法，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實(shí)效，充分發(fā)揮好審計監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計問題；績效審計

中圖分類號：F239.6? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）04-0103-03

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校這塊“凈土”越來越受人們的重視。為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作正在逐步規(guī)范化和制度化。高校通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所涉及的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、權(quán)利運(yùn)行過程事前、事中、事后的定期審計及不定期審計，形成全方位全過程的監(jiān)督。要進(jìn)一步從政治素質(zhì)、廉政狀況、領(lǐng)導(dǎo)能力和工作業(yè)績等方面深入了解領(lǐng)導(dǎo)干部，利用審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀評價，讓預(yù)防和治理腐敗從人和事的根源上入手，促使領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的心與行至死不渝，并不斷促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部提升業(yè)務(wù)能力、管理水平，提高遵紀(jì)守法意識及自我約束力。目前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展仍存在難點(diǎn)問題，只有切實(shí)解決問題、優(yōu)化工作、提升實(shí)效，才能更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督作用，服務(wù)于高校[1]。

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點(diǎn)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人分管，由高校內(nèi)設(shè)審計機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)開展執(zhí)行。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的職責(zé)內(nèi)容和職權(quán)范圍，對其總體履職情況、工作績效、財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行、創(chuàng)收管理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等方面應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行審查和評價，具有受托性、確定性、雙重性等較為突出的特點(diǎn)。

（一）受托性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有明顯的受托特征，與績效審計、財務(wù)審計、專項(xiàng)審計有所區(qū)別。內(nèi)設(shè)審計機(jī)構(gòu)在組織開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，必須先受到本單位組織機(jī)構(gòu)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的書面委托，根據(jù)審計建議名單，按照當(dāng)年審計計劃，給予安排建議名單中的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)審計；此外，學(xué)校也可進(jìn)行再委托，以購買服務(wù)性質(zhì)去委托社會審計機(jī)構(gòu)協(xié)助開展本單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（二）確定性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象、時間、范圍具有確定特征。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計受托過程中，要明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部是誰；審計時間范圍為哪段期間，一般為領(lǐng)導(dǎo)干部任現(xiàn)職起止時間或委托中指定的時段；審計內(nèi)容主要包括哪些，含被審計領(lǐng)導(dǎo)干部預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動管理情況、工作職責(zé)履行情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況及個人廉潔從政情況等多個方面。各項(xiàng)審計條件一經(jīng)確定，一般不予更改。

（三）雙重性

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要對人進(jìn)行審計，也是對事進(jìn)行審計，同時也要將“廉政”與“優(yōu)政”有機(jī)結(jié)合起來，具有雙重特征。領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，僅履行了合法性、合規(guī)性，而忽視了效益性責(zé)任或只注重效益性責(zé)任，忽視了自身應(yīng)盡的合法性、合規(guī)性，都是存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行效果的偏差，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的雙重性理解不充分。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作問題分析

（一）審計評價體系不完善

隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校業(yè)務(wù)類型不斷增加，學(xué)科范圍不斷擴(kuò)大，所涉及的經(jīng)濟(jì)活動也越來越豐富。但各部門業(yè)務(wù)范圍在存在共通點(diǎn)的同時也存在著極大的差異性[2]。目前，高校在實(shí)際開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，出臺了相應(yīng)的審計辦法或規(guī)定，但仍處于籠統(tǒng)范疇，缺乏細(xì)化的內(nèi)容和量化的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在具體的操作中出現(xiàn)評價內(nèi)容空洞、評價形式單一的現(xiàn)象，且缺失具有說服力的依據(jù)，致使審計評價工作的精準(zhǔn)性和客觀性受到嚴(yán)重影響，與所要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)差距較大，同時提高了審計的風(fēng)險程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價方式的不科學(xué)性，致使高校在對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理上出現(xiàn)部分空白區(qū)。

（二）審計結(jié)果運(yùn)用不充分

《規(guī)定》中明確指出，各級各類黨委須進(jìn)一步完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)工作制度，在通報審計開展情況、查究領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)責(zé)任、落實(shí)審計整改工作、運(yùn)用審計結(jié)果等方面強(qiáng)化落實(shí)，在涉及領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲時將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為重要參考之一。但在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際操作過程中，由于各類現(xiàn)實(shí)因素的影響，審計結(jié)果并未得到有效利用。目前，高校普遍存在先離任再審計的現(xiàn)象，導(dǎo)致與審計對象聯(lián)系不便、審計核實(shí)工作難度增大、審計意見和建議全部由后任領(lǐng)導(dǎo)干部去處理等情況，造成離任和離任審計不相聯(lián)系的局面。審計結(jié)果與組織人事制度結(jié)合不緊密，先離后審的方式對離任領(lǐng)導(dǎo)干部和新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任職去留并無實(shí)際意義，所起作用只是為新任領(lǐng)導(dǎo)干部摸清家底，以至于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計變身成走流程。再加上高校針對審計結(jié)果多數(shù)采用不公開的方式，缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致審計結(jié)果轉(zhuǎn)化困難。

（三）審計權(quán)威性和獨(dú)立性缺乏

高校從事領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的普遍為高校內(nèi)部員工，他們受到內(nèi)部各方利益的牽制。比如，審計經(jīng)費(fèi)受其他部門的管理，審計機(jī)構(gòu)的考核、審計人員的晉升都與其他部門有著千絲萬縷的關(guān)系，從而必然直接或間接影響到審計的獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)督作用發(fā)揮不充分。事實(shí)上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者并無實(shí)際處理權(quán)，在審計過程中對于審計發(fā)現(xiàn)的問題也存在難以定性、不敢定性的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計監(jiān)督顯得軟弱無力。同時，部分高校還未根據(jù)《規(guī)定》要求成立審計委員會，審計部門出現(xiàn)無墻依靠的現(xiàn)象。由于審計缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，經(jīng)常被戴上“挑毛病”的帽子，各部門及領(lǐng)導(dǎo)干部們敬而遠(yuǎn)之，導(dǎo)致監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，難以達(dá)到威懾腐敗的效果。只有保證有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開展審計，保證工作的獨(dú)立性，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實(shí)效性才能得到提升[3]。

（四）審計隊(duì)伍力量薄弱

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的覆蓋面不斷加大，對審計力量的需求也越來越高。但目前高校的審計任務(wù)和審計力量還存在一定程度上的差距，不利于高校審計工作的可持續(xù)發(fā)展。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計人員除應(yīng)具備一定的審計技能以外，還應(yīng)了解被審計單位的日常運(yùn)行、業(yè)務(wù)范圍、工作職責(zé)等一系列內(nèi)容。但目前高校內(nèi)設(shè)審計機(jī)構(gòu)基本審計力量較為單薄，審計人員所具備的審計技能較為單一，往往容易出現(xiàn)審計程序不規(guī)范、對審計問題的看法出現(xiàn)偏差、對審計內(nèi)容不深入、揭示問題不透徹等情況。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作優(yōu)化的建議

（一）構(gòu)建審計評價指標(biāo)體系

高校有效保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的公平公正性的必要前提，是構(gòu)建一套適宜高校運(yùn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，來切實(shí)提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實(shí)效性。由于高校經(jīng)濟(jì)活動的多元性、復(fù)雜性和多樣性，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需根據(jù)全面性、科學(xué)性、操作性的基本原則，從管理效益、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、社會效益、資源利用、人才培養(yǎng)、廉潔自律等多個方面、合理設(shè)置定量定性相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系，以增強(qiáng)審計評價的直觀性和科學(xué)性。所謂定量，主要是通過一定量的審計數(shù)據(jù)對指標(biāo)進(jìn)行評價，比如預(yù)決算數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)使用數(shù)據(jù)、目標(biāo)完成情況數(shù)據(jù)、三公經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)、辦公經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)等。所謂定性，主要是通過一定事實(shí)依據(jù)的客觀性來進(jìn)行評價，比如創(chuàng)收收入的合理性、內(nèi)控制度的科學(xué)性、財務(wù)收支的合法性等。規(guī)范合理地使用定量和定性的評價指標(biāo)體系，在一定程度上能較好地提升審計結(jié)果的有效性。

（二）強(qiáng)化審計結(jié)果有效運(yùn)用

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是否有效發(fā)揮作用，高校本身或主要領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和支持起到至關(guān)重要的作用。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、獎懲須嚴(yán)格按照《規(guī)定》要求把審計結(jié)果和審計整改情況作為重要參考，并針對各個領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)不同，合理制定適宜的考核細(xì)則，才能讓審計結(jié)果真正得到轉(zhuǎn)化利用。要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，與組織、人事、紀(jì)檢、財務(wù)等部門建立良好的協(xié)同機(jī)制，合理制定領(lǐng)導(dǎo)干部“先審后提、先審后離”制度，將監(jiān)督“關(guān)口”前移[4]，有效探索事中監(jiān)督、任中審計，進(jìn)一步完善審計監(jiān)督的有力舉措，充分防止離任和離任審計互補(bǔ)關(guān)聯(lián)的現(xiàn)象。同時，根據(jù)實(shí)事求是、保守秘密、堅(jiān)持時效性重點(diǎn)性、依法依規(guī)等基本原則，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開管理辦法，規(guī)范審計結(jié)果公開行為，提高審計工作透明度。

（三）增強(qiáng)審計權(quán)威性和獨(dú)立性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有一定的特殊性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系及關(guān)聯(lián)關(guān)系也存在一定的復(fù)雜性，導(dǎo)致無法立刻解決審計眼前問題。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，要進(jìn)一步增強(qiáng)審計的權(quán)威性和獨(dú)立性。高校可進(jìn)一步探索審計項(xiàng)目外包形式，引進(jìn)社會審計來協(xié)助開展具體的審計工作，審計后期取證、溝通等均由社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施完成，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)把關(guān)社會審計在執(zhí)行過程及審計報告的質(zhì)量，有效避免審計工作中的干擾因素，充分保持審計的獨(dú)立性，強(qiáng)化審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)，為高校的發(fā)展提供建設(shè)性建議等來提升審計自身的權(quán)威性。

（四）加強(qiáng)審計干部隊(duì)伍建設(shè)

黨的十九大報告提出把“改革審計管理體制”納入健全黨和國家監(jiān)督體系，意味著當(dāng)今審計工作有了一個新的開始，在審計工作的難度不斷提高的同時，也對審計人員的全方位能力有著新的要求。“人才強(qiáng)審”是當(dāng)下必須落實(shí)執(zhí)行的戰(zhàn)略。審計隊(duì)伍的組建要不斷拓寬專業(yè)領(lǐng)域，擇優(yōu)吸收思想政治素質(zhì)過硬，具備財務(wù)、計算機(jī)、法律等多方面技能的人員組建審計隊(duì)伍[5]。在實(shí)際工作中要根據(jù)不同審計項(xiàng)目及審計人員不同的技能長板、性格特征等方面因素組成最佳審計組。審計人員必須不斷增強(qiáng)“四個意識”，多渠道開展崗位練兵，提高自身硬軟件技能，打造強(qiáng)審隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]? ?孟敏，薄俊士.高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計措施[J].現(xiàn)代企業(yè)，2020，（3）：156-157.

[2]? ?楊漢榮.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題分析及優(yōu)化建議[J].財經(jīng)界，2020，（2）：230-231.

[3]? ?王曉紅.反腐倡廉形勢下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)效性探析[J].財富時代，2019，（12）：191-193.

[4]? ?梁小婉，高校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督的創(chuàng)新研究[J].商業(yè)會計，2020，（4）：35-37.

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Analysis on the Audit and Supervision of Economic Responsibility of University Leaders

Wang Meijiao

（Ningbo University of Finance & Economics， Ningbo 315175， China）

Abstract： The promulgation and implementation of the new regulations on economic responsibility audit of leaders have further enhanced the standardization of economic responsibility audit in China， and at the same time， put forward higher and higher requirements for carrying out economic responsibility audit of leaders in universities. How to better adapt to the new rules， strengthen the audit work， improve the quality and efficiency of audit work， is an urgent problem for colleges and universities. This paper mainly explores a series of problems in the actual work of economic responsibility audit of leaders in colleges and universities， analyzes the causes of the problems， proposes solutions to the problems， improves the effectiveness of economic responsibility audit work， and gives full play to the role of audit supervision.

Keywords： leaders economic responsibility audit; audit issues; performance auditing

[責(zé)任編輯? ?興? ?華]