陳盈（河南新時代會計師事務(wù)所有限公司）

引言

會計師事務(wù)所在組織開展審計項目時，需要組織審計小組，針對被審計單位的會計報表和會計信息進(jìn)行全面核驗和審查。審計風(fēng)險主要分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是注冊會計師進(jìn)行會計報告審計時出具了錯誤的審計報告，以及給出了錯誤審計意見所造成的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是在審計過程中沒有能夠發(fā)現(xiàn)重大會計信息質(zhì)量問題從而導(dǎo)致的風(fēng)險，二者都具有較為嚴(yán)重的影響，會給審計雙方都造成較大損失，導(dǎo)致會計師事務(wù)所名聲受損，并且影響著被審計單位，因此，對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)有效的防控十分必要。

一、會計師事務(wù)所的審計工作內(nèi)容

會計師事務(wù)所承接企業(yè)的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，需要按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則以及審計準(zhǔn)則，對被審計單位所提供的財務(wù)會計報表中的會計信息進(jìn)行全面審計，按照標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序獲取收集和整理審計證據(jù)，以此來驗證被審計單位的財務(wù)會計信息。另外，會計師事務(wù)所的審計工作還包括企業(yè)資本驗證，對企業(yè)的各項資本、資產(chǎn)以及負(fù)債情況進(jìn)行真實性審計查驗，可以分為設(shè)立驗資和變更驗資，根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營變更情況開展相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的審計與確認(rèn)。

二、會計師事務(wù)所存在的審計風(fēng)險成因

會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，是指會計師事務(wù)所的注冊會計師在負(fù)責(zé)相關(guān)審計項目和業(yè)務(wù)時，沒有能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表中會計信息所包含和存在的重大錯誤，并且審計意見出現(xiàn)錯誤，審核判斷出現(xiàn)失誤從而造成的一定影響。會計事務(wù)所的審計風(fēng)險客觀存在，不能被完全消除。當(dāng)前會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的原因主要有三點。

（一）審計工作獨立性較弱

首先，會計師事務(wù)所承接審計工作時所采用的模式是一對一的支付承接模式，即委托者支付審計費用，會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，二者一對一地構(gòu)成了較為密切的聯(lián)系[1]。而這種方式導(dǎo)致會計師事務(wù)所和客戶之間建立起了直接的經(jīng)濟聯(lián)系，為了獲取客戶，部分會計師事務(wù)所可能會違背客觀性和合法性原則，沒有能夠按照實際情況出具審計報告，極大地擾亂著市場秩序。這主要是因為會計師事務(wù)所的審計工作獨立性不夠強，仍然較多地受到委托方的影響，極大地影響著審計結(jié)果的真實性。

（二）會計師事務(wù)所責(zé)任意識不強

我國的會計師事務(wù)所組織形式仍然缺乏合理性。自脫鉤改制以來，有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所占據(jù)了絕大部分比例，而合伙制會計師事務(wù)所只有經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的上海、深圳等地區(qū)較為聚集，其他地區(qū)所設(shè)立的合伙制會計師事務(wù)所較為有限。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所能夠有效地降低注冊會計師所需要承擔(dān)的責(zé)任。但是從另一個方面來看，有限責(zé)任的組織形式導(dǎo)致注冊會計師在審計風(fēng)險下所需要承擔(dān)的責(zé)任也是有限的，因此，難以有效地提高注冊會計師的責(zé)任意識，在一定程度上增加了整個會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險。

（三）審計人員職業(yè)技能和素養(yǎng)不足

當(dāng)前，會計師事務(wù)所的審計小組成員整體專業(yè)素養(yǎng)相對有限，不能滿足逐漸提高的審計工作質(zhì)量要求，人才培養(yǎng)和速度與審計行業(yè)發(fā)展的速度不成正比。審計工作需要大量的實踐經(jīng)驗積累，而經(jīng)驗的積累需要較長一段時間，從而導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計人才質(zhì)量結(jié)構(gòu)存在著一定問題。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制及防控策略

（一）做好審計業(yè)務(wù)調(diào)查和被審計單位溝通工作

會計師事務(wù)所在開展相應(yīng)的審計工作時，需要謹(jǐn)慎地選擇審計業(yè)務(wù)和客戶。因為會計師事務(wù)所自身的實力、規(guī)模和審計業(yè)務(wù)承擔(dān)能力有限，承接不屬于會計師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)承擔(dān)范圍內(nèi)的審計業(yè)務(wù)，會極大地增加會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險[2]。因此，會計師事務(wù)所需要開展充分細(xì)致和客觀的自身實力審視與分析，確定自身所能夠承擔(dān)的最大審計業(yè)務(wù)工作強度和復(fù)雜度，謹(jǐn)慎地、有選擇地承接在能力范圍內(nèi)的審計業(yè)務(wù)，有效預(yù)防相應(yīng)的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所需要從兩個方面出發(fā)，科學(xué)合理地選擇審計業(yè)務(wù)和客戶。首先，會計師事務(wù)所需要對客戶進(jìn)行全面詳細(xì)的調(diào)查和評價，對客戶的審計業(yè)務(wù)量、難度、強度和復(fù)雜性以及重要性進(jìn)行分析評價。其次，需要對自我勝任能力進(jìn)行分析和評價，當(dāng)審計業(yè)務(wù)與勝任能力相匹配時，則可以選擇簽署約定書，約定后續(xù)的審計業(yè)務(wù)工作交接細(xì)則。另外，會計師事務(wù)所還需要和客戶展開充分的溝通工作，做好審計取證工作，避免因為被審計單位提供錯誤審計信息而帶來后續(xù)更為嚴(yán)重的審計風(fēng)險。借此，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險能夠得到有效的事前控制。

（二）增強會計師事務(wù)所審計工作獨立性建設(shè)

立足于會計師事務(wù)所審計工作獨立性較弱的問題，以及審計工作獨立性較弱而帶來的各種審計風(fēng)險，需要進(jìn)一步推動會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)承接模式改革，提升會計師事務(wù)所審計工作的獨立性，建立起客觀公正的審計業(yè)務(wù)開展模式。開展獨立性審計工作，要求審計人員在不摻雜主觀情感的前提下提供客觀、正確的審核。審計工作缺乏獨立性會極大地降低審計報告的準(zhǔn)確性和客觀性?；诖?，會計師事務(wù)所為了開展有效的審計風(fēng)險預(yù)防控制工作，應(yīng)當(dāng)在開展審計工作時全面排除客戶的影響，徹底改變傳統(tǒng)的以會計師事務(wù)所直接向客戶收取審計費用的模式，打破會計師事務(wù)所與被審計單位之間建立起的直接依存的經(jīng)濟關(guān)系[3]。可以通過在客戶和會計師事務(wù)所之間插入審計委員會來切斷二者直接的經(jīng)濟依存關(guān)系，由客戶向?qū)徲嬑瘑T會提出審計業(yè)務(wù)申請，通過招標(biāo)的方式來分配相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以通過投標(biāo)的方式公開透明和公平公正地承接由審計委員會給出的審計項目。而審計費用的支付收取也可以通過審計委員會來實現(xiàn)，會計師事務(wù)所和客戶之間不再形成直接的經(jīng)濟往來的關(guān)系，以有效保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性以及審計意見的真實性和客觀性，有效降低各種審計風(fēng)險發(fā)生的概率。

（三）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

會計師事務(wù)所需要有效地開展自身勝任能力的建設(shè)，提高審計業(yè)務(wù)的承接能力以及防范和抵御審計風(fēng)險的能力。而在開展實際的專業(yè)勝任能力建設(shè)時，應(yīng)當(dāng)將專業(yè)勝任能力建設(shè)的重心放在注冊會計師的專業(yè)能力建設(shè)上，有效提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，有效降低會計師事務(wù)所的各種人為審計風(fēng)險。專業(yè)勝任能力包括專業(yè)理論知識和實際審計工作經(jīng)驗、分析判斷能力、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和懷疑的態(tài)度等?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所在開展注冊會計師的專業(yè)勝任能力建設(shè)時應(yīng)當(dāng)從這些方面出發(fā)，開展專業(yè)有效的培訓(xùn)。首先，需要對注冊會計師的專業(yè)理論知識和實際操作經(jīng)驗等進(jìn)行培養(yǎng)和加強，通過經(jīng)驗交流會、深造學(xué)習(xí)或者是在經(jīng)驗豐富的審計人員帶領(lǐng)下跟進(jìn)較大的審計項目等方式，開展高質(zhì)量及具有較高專業(yè)勝任能力的注冊會計師培養(yǎng)，使其能夠形成較為專業(yè)的審計態(tài)度和工作習(xí)慣，從而能夠嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開規(guī)范性的審計工作。

（四）建立強有力的內(nèi)部約束制度體系

會計師事務(wù)所有效降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率，提高審計風(fēng)險的防范和控制效用，應(yīng)當(dāng)從自身出發(fā)，建立起強有力的內(nèi)部約束制度體系，通過嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制來減少各項工作失誤，提高會計師事務(wù)所內(nèi)部運行運轉(zhuǎn)的效率和質(zhì)量，確實有效減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全審計雙向承諾制度，一是會計師事務(wù)所的各審計項目組向事務(wù)所承諾年度審計責(zé)任，一是被審計單位作出相應(yīng)的責(zé)任承諾。借此，被審計單位能夠提供更加真實準(zhǔn)確的會計信息和數(shù)據(jù)，并且將會計信息數(shù)據(jù)錯誤的責(zé)任明確到被審計單位，以有效提高審計結(jié)果和意見的真實性，降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險[4]。另外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)建立起完善的審計風(fēng)險責(zé)任追究制度，按照分層負(fù)責(zé)的模式落實各項權(quán)力和責(zé)任，對于因為個人原因而導(dǎo)致工作疏忽，產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的審計項目應(yīng)實施問責(zé)追責(zé)，并且將最后的主要責(zé)任落實到具體的人員，從而有效提高事務(wù)所審計人員的責(zé)任意識及風(fēng)險防控意識。其次，實務(wù)中還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全審計業(yè)務(wù)制度。審計項目組需要定期就審計工作作出階段性審計報告，向會計師事務(wù)所合伙人和領(lǐng)導(dǎo)匯報相應(yīng)的問題，提高審計項目開展的透明度，為內(nèi)部審計監(jiān)管工作奠定基礎(chǔ)，及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險隱患，減少重大錯報風(fēng)險和重大問題發(fā)生的概率。

（五）分階段全面貫通審計風(fēng)險防控意識

審計風(fēng)險貫穿于整個審計項目，因此會計師事務(wù)所需要分階段全面貫通審計風(fēng)險防控意識，將審計風(fēng)險防控和管理意識滲透到審計工作的各個環(huán)節(jié)和項目中。首先，在審計業(yè)務(wù)的承接階段，需要明確這一階段的審計風(fēng)險主要為簽約風(fēng)險。這需要會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行充分的盡職調(diào)查，明確被審計單位自身的風(fēng)險，并且對該項審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估。其次，在審計項目的執(zhí)行階段，會計師事務(wù)所的審計小組人員需要嚴(yán)格按照執(zhí)行流程推進(jìn)審計工作。例如在對被審計單位的聯(lián)合交易進(jìn)行處理時，需要謹(jǐn)慎地清理交易方式的陷阱，根據(jù)規(guī)范化的審計流程審查關(guān)聯(lián)交易的會計處理。最后，在出具審計報告的階段，注冊會計師需要根據(jù)審計結(jié)果開展相應(yīng)的分析，全面檢查審計意見、審計結(jié)果以及審計報告，并根據(jù)最終審計結(jié)果出具對應(yīng)的審計報告。注冊會計師需要嚴(yán)格按照審計結(jié)果和分析結(jié)論來出具審計報告，要排除各種外在因素的影響，避免出現(xiàn)因為委托方壓力而篡改審計結(jié)果，不按實際審計結(jié)果出具審計報告的情況，有效減少這一階段的審計風(fēng)險。

結(jié)束語

綜上所述，會計師事務(wù)所需要明確審計工作內(nèi)容和類型，并且深入挖掘和分析審計風(fēng)險及其來源，科學(xué)合理地控制審計風(fēng)險的誘發(fā)因素，提高審計的規(guī)范性。首先，會計師事務(wù)所需要做好審計業(yè)務(wù)調(diào)查和被審計單位溝通工作，以此來確定是否承接相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，要增強審計工作的獨立性建設(shè)力度，探尋以審計委員會為中心的審計業(yè)務(wù)委托承接模式，并且圍繞人才建設(shè)，全面提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，建立起強有力的內(nèi)部制度約束制度體系。最后，需要分階段全面貫通審計風(fēng)險防控意識，強化審計風(fēng)險防控措施。