李哲睿

神馬實業(yè)股份有限公司

一、引言

將預算管理作為研究對象，對制造企業(yè)實施全面預算管理的難點及改進策略展開研究與分析是助力企業(yè)提升資源利用效益、完善管理模式的可靠路徑。近些年來市場經(jīng)濟快速增長，為制造企業(yè)的發(fā)展提供了良好的經(jīng)濟環(huán)境。尤其是國家在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面的持續(xù)推進增加了消費領(lǐng)域的供給，給制造企業(yè)提供了發(fā)展契機。然而消費市場的擴大也給制造企業(yè)發(fā)展帶來了更大的挑戰(zhàn)，由此企業(yè)迫切需要依靠科學的全面預算管理，落實長期戰(zhàn)略，強化業(yè)財融合，推進利潤增長，構(gòu)建完善的管理模式，進而在復雜的市場環(huán)境中健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義及特征

全面預算管理是一項著力于財務狀況和經(jīng)營成果控制的管理行為。其基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進行計劃和預測，采取控制、監(jiān)督、考核等科學的方法對企業(yè)經(jīng)營活動資源配置進行量化管理。全面預算管理是系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)劃和價值的管控活動。管理過程中不僅囊括了全體員工、全部業(yè)務，同時對損益、現(xiàn)金流量及資產(chǎn)負債進行可靠預計，借此實施綜合化的管理，助力企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標。

全面預算管理具有全面性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性三個主要特征。全面性是指全面預算管理需要企業(yè)所有崗位員工共同配合、參與，并覆蓋所有業(yè)務流程、各個管控環(huán)節(jié)，形成通力協(xié)作的管理局面，實現(xiàn)對企業(yè)整體運營的預算控制。戰(zhàn)略性是指預算管理緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，逐級分解、轉(zhuǎn)化落實，助力企業(yè)達成戰(zhàn)略目標。系統(tǒng)性是指制造企業(yè)在實施全面預算管理工作時，戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)銷售、采購、財務等各個方面均緊密相連，形成完整的管理系統(tǒng)，通過編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核等各個預算環(huán)節(jié)構(gòu)成完整的預算體系，形成閉環(huán)的管理流程，實施統(tǒng)籌的預算安排。

（二）全面預算管理的作用

全面預算管理具有落實企業(yè)目標、完善企業(yè)管理機制、協(xié)調(diào)企業(yè)各項工作、控制企業(yè)經(jīng)濟活動的重要作用?；趹?zhàn)略目標的預算管理，能夠合理規(guī)劃企業(yè)各項活動，推動企業(yè)落實戰(zhàn)略目標。同時通過監(jiān)控預算執(zhí)行、實施預算考核，增強企業(yè)管理規(guī)范性，優(yōu)化管理制度及執(zhí)行標準，完善企業(yè)管理機制。在實施全面預算管理的過程中，企業(yè)各部門依據(jù)預算工作目標執(zhí)行預算工作，并與其他部門積極溝通，形成相互協(xié)作的工作模式，協(xié)調(diào)企業(yè)各項工作。此外，全面預算管理對預算指標進行持續(xù)性的監(jiān)控，比對實際數(shù)據(jù)與預算指標的差異，借此強化對經(jīng)濟活動的約束。

（三）全面預算管理的流程

全面預算管理的流程主要包括預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算考核4個部分。從企業(yè)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營計劃開始科學編制年度預算；分解和下達預算指標，實施執(zhí)行控制；根據(jù)實際情況完成預算分析和調(diào)整；最后在年末進行預算績效考核。

（四）制造企業(yè)全面預算管理的特點

制造企業(yè)的全面預算管理具有注重戰(zhàn)略部署、關(guān)注制度體系、亟需業(yè)務參與、重視成本控制等特點。制造企業(yè)的全面預算管理要更注重戰(zhàn)略部署，通過預算資源配置，助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；要結(jié)合外部環(huán)境變化趨勢，搭建完善的制度體系，優(yōu)化預算管理機制，推動制造企業(yè)轉(zhuǎn)型與調(diào)整；亟須強化預算與業(yè)務的結(jié)合推進業(yè)財融合，提升業(yè)務參與度；為強化企業(yè)的核心競爭力，制造企業(yè)要強化對成本的控制，提升企業(yè)經(jīng)營效益。

三、制造企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

（一）成本管控不足

制造企業(yè)的全面預算管理更注重成本控制。然而目前，部分制造企業(yè)忽視了預算在成本管控方面的作用，對于成本管控缺乏清晰的認知。全面預算管理實施成本管控工作需要對采購部門、生產(chǎn)部門、業(yè)務部門等實施成本的嚴格控制，這需要各部門緊密配合、溝通協(xié)調(diào)。然而，有些部門員工認為運用預算控制成本，會影響采購過程、阻礙生產(chǎn)進度、削減部門開銷。以生產(chǎn)部門為例，部分員工認為控制成本就是限制材料投放，會影響產(chǎn)品交付或質(zhì)量。由此可見，各部門員工對預算的管理作用存在誤解。因此很多部門的成本費用管控不足，不重視預算管理工作。

（二）業(yè)務參與度低

財務部門是實施全面預算管理的核心部門，預算數(shù)據(jù)的審核、分析、匯總，預算指標的分解與下達、預算考核等內(nèi)容均需要財務部門的組織和參與。正是由于財務部門的重要性特征，導致很多業(yè)務部門不注重預算工作。業(yè)務部門將關(guān)注的重點局限在生產(chǎn)和管理上，不注重與財務部門進行溝通，預算參與度較低。業(yè)務部門并未在提交預算數(shù)據(jù)前，嚴格審核數(shù)據(jù)準確性，提交數(shù)額明細常出現(xiàn)預算格式與模板不符、數(shù)據(jù)漏算、缺乏明細支撐、預測費用缺項等問題。這些問題的出現(xiàn)反映出業(yè)務部門對預算工作的不重視。不僅影響了預算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時會影響整個企業(yè)的預算平衡。

（三）戰(zhàn)略結(jié)合不足

制造企業(yè)的各項工作均需緊密圍繞在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃上，從而驅(qū)動企業(yè)不斷發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。然而戰(zhàn)略目標、發(fā)展規(guī)劃是對企業(yè)提出的總體規(guī)劃，需要企業(yè)在實施預算管理工作時將其量化為可行性預算目標，從而分解為具有指導性的預算指標。部分制造企業(yè)對于戰(zhàn)略目標的分析不夠徹底，造成目標量化模糊的問題，由此獲得的預算目標無法準確反映企業(yè)預算的核心需求，只能夠概括一個大體方向，如提升經(jīng)營能力、提升資金運營能力等，而具體落實的預算指標卻十分牽強。當預算目標分解下達至各業(yè)務部門時，業(yè)務部門難以根據(jù)下達的指標判斷本年度預算目的，具體是提升生產(chǎn)效率或是控制成本支出。最終，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃并未真正對預算執(zhí)行提供可靠的指引，勢必造成企業(yè)短期決策問題頻出、基層員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標不了解等各類問題。

（四）管理體系欠缺

目前，制造企業(yè)的預算管理體系不夠完善，未細化管理內(nèi)容、缺乏良性的運作機制。例如制度內(nèi)容不夠明確、細化，不能對各業(yè)務環(huán)節(jié)提供可靠的指導；制度流于形式；未設(shè)立預算督導機構(gòu)、考評機構(gòu)；預算業(yè)務的開展難以保證等。完善的預算管理體系是預算穩(wěn)定運行、科學管理的基礎(chǔ)。而現(xiàn)有管理體系的缺失導致預算數(shù)據(jù)不準確、預算監(jiān)管不到位、預算過程不可控。企業(yè)亟須優(yōu)化體系架構(gòu)、完善責權(quán)分工、優(yōu)化制度內(nèi)容，全力強化預算體系的建設(shè)。

（五）考評機制缺失

預算考核是對制造企業(yè)部門及員工預算執(zhí)行情況的充分引導和約束。制定預算考核方案不僅要依靠預算指標對實際發(fā)生額進行分析和考量，同時也要注重資源投入的可靠價值回報。目前制造企業(yè)在制定預算考核方案時仍將著力點放在財務指標上。達成預算財務指標定義為“完成”；未達成則直接定義為“未完成”。由此得出考核結(jié)果，并實施相應的獎懲措施。然而，預算考核并非單一的考核，而是需要完成綜合化的評定。尤其是要構(gòu)建完善的指標體系，實現(xiàn)多維度的考核，綜合判斷評估預算考核結(jié)果。同時與之配合的獎懲策略也要多元化具有針對性，不能僅針對完成和未完成執(zhí)行評估和獎懲，忽視考核的激勵與引導作用。

四、制造企業(yè)實施全面預算管理的改進策略

（一）加強成本管控

制造企業(yè)缺乏成本管控，很大程度上是由于對于成本管控缺乏清晰的認知及深入的了解。因此，為保證全面預算管理的成本管控效果良好，制造企業(yè)要增強各部門的成本管控意識，推進預算管理工作。一是最大化地宣傳降本增效思想。在企業(yè)內(nèi)部運用新聞平臺、微信公眾號等形式多渠道宣傳預算及成本管控理論，營造良好的預算氛圍，促使員工明確企業(yè)的管理著力點。二是結(jié)合成本管控的各項管理工作建立培訓機制。除預算編制、預算過程性管控的培訓以外，還要將預算管控與日常工作的關(guān)聯(lián)性納入培訓內(nèi)容。要注重對員工認知誤區(qū)的解惑。充分增強員工預算意識，使其了解預算管控對推進生產(chǎn)、提升收益的重要作用。并借助培訓，在日常業(yè)務中發(fā)掘成本控制關(guān)鍵點，落實成本節(jié)約。三是要改變被動的成本管控局面。在預算管理過程中引入可靠的預算指標，通過優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)利潤空間。例如，在生產(chǎn)過程中優(yōu)化存貨指標，提升周轉(zhuǎn)速率，減少資金占用；在產(chǎn)品研發(fā)過程中合理編制研發(fā)支出計劃，控制研發(fā)費用，提升企業(yè)利潤。借助預算指標的優(yōu)化梳理預算管理活動，保證產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)量得到提升的同時落實成本管理。

（二）推進業(yè)財融合

業(yè)財融合是指將業(yè)務與財務在發(fā)展目標角度進行統(tǒng)一，在實施角度結(jié)合到一起，運用財務分析精準控制業(yè)務行為，運用業(yè)務數(shù)據(jù)完善財務管控。在全面預算管理中落實業(yè)財融合能夠提升業(yè)務在預算方面的參與度，擴大預算管理的覆蓋范圍，真正發(fā)揮預算管控作用。首先，在組織體系方面。業(yè)務部門不能只做預算的執(zhí)行者，而是要與財務部門共同承擔預算編制、預算監(jiān)控、預算分析等職責。在組建預算管理小組時，業(yè)務部門要與財務部門一道選派員工，共同參與預算管理工作。其次，在預算編制方面。制造企業(yè)要構(gòu)建靈活的編制程序，業(yè)務部門根據(jù)預算管理小組下達的參考目標，編制部門預算上報至財務部門。財務部門對業(yè)務部門預算數(shù)據(jù)匯總和調(diào)整后，上報預算管理小組審核，預算管理小組再針對預算編制數(shù)據(jù)進行二次調(diào)整、審核。將審核后的預算草案反饋給各業(yè)務部門。由此不斷循環(huán)往復地對預算草案進行調(diào)整優(yōu)化，直到業(yè)務部門預算能夠真正地結(jié)合預算目標及部門實際情況，對年度預算進行可靠預測。再次，在預算執(zhí)行與監(jiān)控方面。制造企業(yè)要從業(yè)務前端入手，加大預算管控力度。一是要重視現(xiàn)金流的預算，加強應收賬款和存貨的預算控制；二是要重視銷售預算、成本預算及生產(chǎn)預算。真正將業(yè)務市場與企業(yè)預算聯(lián)系起來，制定科學的銷售指標，控制一切費用開支，明確生產(chǎn)目標，落實各業(yè)務部門的預算指標及管控責任。

（三）把控企業(yè)戰(zhàn)略，強化戰(zhàn)略導向

在戰(zhàn)略導向下的制造企業(yè)全面預算管理，要從戰(zhàn)略入手，確定預算目標，保證預算目標的層層分解，強化戰(zhàn)略對企業(yè)預算目標的指引。首先，要確定制造企業(yè)的長期戰(zhàn)略，并對戰(zhàn)略進行細致分析。除關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃外，還要分析宏觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)運行狀態(tài)、經(jīng)營優(yōu)勢與劣勢，以及內(nèi)外部環(huán)境和資源等。通過分析企業(yè)戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標細化、量化。其次，根據(jù)對戰(zhàn)略目標的分析，將預期的目標與實現(xiàn)目標的驅(qū)動因素關(guān)聯(lián)起來，進而確定可靠的預算目標。例如，分析得出企業(yè)在財務維度的戰(zhàn)略目標為提升利潤空間、提高企業(yè)收益，對應的驅(qū)動因素為擴大銷售、降低成本，選取對應的預算目標為提高主營業(yè)務收入、降低成本、控制期間費用等。最后在確定總體預算目標后，制造企業(yè)還需完成預算目標的分解，將其落實到各個部門、各個崗位中。預算分解要清晰、準確，確保各部門能夠依據(jù)部門預算目標布置各項管控工作。

（四）優(yōu)化管理體系，完善預算機制

制造企業(yè)要基于企業(yè)管理與發(fā)展需要建立完善的預算管理體系。首先，企業(yè)要完善預算組織架構(gòu)，明確預算管理分工，落實預算管理權(quán)責。預算管理的組織機構(gòu)設(shè)置，要包括決策層、管理層、執(zhí)行層三個層次。決策層要由企業(yè)高級管理層組成，負責制定企業(yè)的高級戰(zhàn)略、確定預算目標、監(jiān)督各項預算管理工作；管理層包括預算管理小組及財務部門、業(yè)財管理人員等，承擔企業(yè)預算編制、預算數(shù)據(jù)匯總、預算執(zhí)行監(jiān)管、預算分析等工作；執(zhí)行層為各個職能部門，各部門按照管理層下達的預算目標開展預算管理工作，上報預算數(shù)據(jù)，實施預算考核。其次，制造企業(yè)要對預算管理制度進行修訂、補充和完善。一方面要盡可能地細化制度內(nèi)容，使預算制度務實且具體。確保預算內(nèi)容涵蓋企業(yè)產(chǎn)、購、銷、存等各個運營環(huán)節(jié)，強化預算對業(yè)務的管控，避免制度流于形式；另一方面，預算管理制度要明確“權(quán)、責、利”的分配，建立督導機構(gòu)、管理機構(gòu)，加強對業(yè)務執(zhí)行的審計與檢查工作，加大對各項資源的把控力度，實施可靠的激勵與獎懲制度。

（五）結(jié)合績效管理，落實預算考評

績效考核是激發(fā)員工積極性的有效方式。制造企業(yè)要在預算考核工作中引入績效管理機制，制定科學的預算考核方案，助力預算考評的有效落實。一是成立專門的督導機構(gòu)，對預算關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵性的業(yè)務項目進行監(jiān)督檢查。對于不履職的員工行為、違反規(guī)定的預算情況，及時督導改正。并及時將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋至預算管理小組，為后續(xù)預算績效考核評估，以及預算差異原因剖析提供依據(jù)。二是完善預算績效考核指標體系，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，確定定性指標和定量指標，并將指標分解到每個部門、每名員工，設(shè)定具體的行動方案?？己思纫杏谪攧罩笜?，同時也要集中于非財務指標。對員工的考核要關(guān)注預算執(zhí)行是否及時、執(zhí)行過程是否完整記錄、是否嚴格按照預算制度規(guī)范執(zhí)行、是否積極主動高效執(zhí)行。指標考核并非簡單的評論指標達成或未達成情況，而是要綜合評估指標完成程度、執(zhí)行情況與預計情況的偏離程度，以及業(yè)務進程中可改進和可優(yōu)化的關(guān)鍵點。三是在激勵與獎懲機制方面，要多元化且具有針對性。既要多元化地選擇精神激勵、物質(zhì)激勵、短效激勵和長效激勵，合理配置獎勵報酬；同時也要針對性地實施獎懲，進而激勵員工積極參與預算工作，不斷改進后續(xù)工作。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，制造企業(yè)面臨的競爭壓力與日俱增。由此，制造企業(yè)要正視市場環(huán)境的變化，加強對預算管理的重視，強化成本控制，增強資源配置的科學性。針對目前企業(yè)實施全面預算管理工作過程中存在的成本管控不足、業(yè)務參與度低、戰(zhàn)略結(jié)合不足、管理體系欠缺、考評機制缺失等問題，制造企業(yè)要尋求解決途徑，完善預算機制，通過增強管理意識、推進業(yè)財融合、把控企業(yè)戰(zhàn)略、優(yōu)化管理體系、結(jié)合績效管理等措施突破管理制度，解決預算問題，促使企業(yè)各項管理活動有序開展，保障企業(yè)有良好的生存和發(fā)展環(huán)境。