左辰

摘要：隨著我國“一帶一路”倡議和“走出去、引進(jìn)來”戰(zhàn)略的深化落實(shí)，國內(nèi)各大建筑企業(yè)紛紛走上國際舞臺(tái)，積極拓展國際業(yè)務(wù)，以此獲取全新的發(fā)展機(jī)遇與更高的經(jīng)濟(jì)效益。在這一發(fā)展背景下，境外總承包項(xiàng)目的數(shù)量及規(guī)模不斷擴(kuò)大。境外總承包工程在實(shí)際運(yùn)行過程中會(huì)受項(xiàng)目所處國家及我國的政治局勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化環(huán)境等因素影響，從而出現(xiàn)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。而境外總承包項(xiàng)目采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式已無法在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)發(fā)揮最大化效用，甚至還會(huì)增加總承包單位的經(jīng)濟(jì)損失?；诖耍疚尼槍?duì)境外總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及解決策略進(jìn)行探究，旨在提高境外總承包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：境外；總承包項(xiàng)目；財(cái)務(wù)；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20233527

我國深度貫徹落實(shí)的“走出去”戰(zhàn)略以及“一帶一路”倡議，在極大程度上帶動(dòng)了國內(nèi)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備制造、項(xiàng)目管理等企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，培養(yǎng)了一批綜合實(shí)力較強(qiáng)的總承包單位。這些總承包單位依托國家制定的鼓勵(lì)對(duì)外總承包優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)政策等，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)覆蓋范疇的擴(kuò)展。根據(jù)商務(wù)部的調(diào)查顯示，最近幾年，我國對(duì)外總承包業(yè)務(wù)完成營業(yè)額持續(xù)增長，在一定程度上提升了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。但是，在境外總承包項(xiàng)目運(yùn)行過程中，仍然存在較多不確定性因素，因此境外總承包單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、境外總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

所謂境外總承包項(xiàng)目，主要是指在其他國家開展的綜合性項(xiàng)目工程，其中涉及招投標(biāo)、合同內(nèi)容履行、竣工質(zhì)檢、結(jié)算等環(huán)節(jié)。但是，由于受到國際政治局勢、不同國家經(jīng)濟(jì)形勢及匯率、會(huì)計(jì)政策、法律法規(guī)等因素的影響，在合同內(nèi)容擬定與正式簽訂前，需要在招投標(biāo)環(huán)節(jié)由商務(wù)人員組織開展財(cái)務(wù)條款商討工作。然而，現(xiàn)階段，部分境外總承包單位商務(wù)人員財(cái)務(wù)專業(yè)能力參差不齊，對(duì)工程所處國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)管理體系、稅收優(yōu)惠政策、相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容的了解程度不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)相關(guān)的保函、稅費(fèi)等費(fèi)用無法進(jìn)行合理的預(yù)測與籌劃，也并未對(duì)合同簽訂形式、貨幣支付方式、項(xiàng)目施工進(jìn)度等進(jìn)行事前籌劃，最終導(dǎo)致合同履約過程中出現(xiàn)各種類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，增加了境外總承包項(xiàng)目的運(yùn)營成本，甚至給總承包單位帶來虧損風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)境外總承包工程的財(cái)務(wù)管理工作主要是在合同履行過程中開展財(cái)務(wù)核算，并結(jié)合國內(nèi)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算管理機(jī)制，以項(xiàng)目為核算單位進(jìn)行核算管理與成本控制。其中，并未結(jié)合項(xiàng)目所處國家的法律法規(guī)、稅收管理政策、審計(jì)準(zhǔn)則等要求，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行合理調(diào)整。而境外總承包工程在實(shí)際運(yùn)行過程中會(huì)涉及工程所處國家的稅收、審計(jì)等因素，如果不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃，勢必會(huì)在項(xiàng)目合同內(nèi)容的履行過程中產(chǎn)生各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)損失，降低項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

二、境外總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題的解決策略

（一）招投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)管理

境外總承包項(xiàng)目在招投標(biāo)環(huán)節(jié)主要的工作內(nèi)容就是圍繞工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)、整個(gè)工程運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題、合同條款等，與客戶談判，直到形成雙方滿意的合同內(nèi)容并到簽訂為止的一系列管理活動(dòng)?；诖耍惩饪偝邪?xiàng)目在招投標(biāo)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)將重點(diǎn)放在工程所處國家及我國可能存在的各類稅務(wù)費(fèi)用、稅收、外幣匯率、貨幣支付條款等方面，從而為后續(xù)商務(wù)談判奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，以此降低合同雙方在實(shí)際履行合同職能的過程中，各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

1.結(jié)合工程的實(shí)際情況綜合考慮工程報(bào)價(jià)因素，降低項(xiàng)目成本

在境外總承包項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行過程中，工程價(jià)格是影響項(xiàng)目建設(shè)效率及最終質(zhì)量的重要因素，同時(shí)也決定著該項(xiàng)目工程是否盈利。因此，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，管理部門除了需要結(jié)合國際建筑市場情況考慮工程直接費(fèi)用外，還需要充分考慮不平衡報(bào)價(jià)、保函費(fèi)用、國際及國內(nèi)稅費(fèi)等，從而提高工程本金回流速度，有效降低境外總承包工程中各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

第一，稅費(fèi)。在境外總承包工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)，管理部門要先全面了解現(xiàn)階段我國實(shí)行的稅收政策、稅務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)、各類優(yōu)惠政策等針對(duì)國際工程項(xiàng)目具有哪些規(guī)定、幫扶政策等。然后，結(jié)合這些內(nèi)容合理選擇合同簽訂方式、工程費(fèi)用支付方式等。除此之外，管理部門還要了解工程所處國家的稅收體系、針對(duì)國際工程項(xiàng)目的稅務(wù)優(yōu)惠政策等。通常情況下，一個(gè)國家的稅務(wù)管理體系中大多包含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、外匯離境稅務(wù)等，而國際工程還會(huì)涉及預(yù)扣稅。因此，在境外總承包項(xiàng)目合同條款擬定與簽訂前，承包單位需要了解工程項(xiàng)目所處國家的稅務(wù)管理體系，并針對(duì)境外總承包項(xiàng)目的可行性、投入成本、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行合理預(yù)測，并開展稅費(fèi)預(yù)測與稅收籌劃工作。必要時(shí)，還可以聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢?nèi)藛T，對(duì)境外總承包項(xiàng)目所需繳納的稅費(fèi)合理預(yù)測。如此一來，便可有效降低對(duì)境外總承包工程所出國家稅務(wù)管理體系不了解而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，保函。保函費(fèi)用是境外總承包工程在招投標(biāo)環(huán)節(jié)涉及的一項(xiàng)重要費(fèi)用，其中涉及的保函費(fèi)用種類包含投標(biāo)保函費(fèi)用、履約保函費(fèi)用、預(yù)付工程款保函費(fèi)用等。境外總承包工程的保函費(fèi)用開具證明會(huì)涉及工程所屬國家及我國的銀行。因此，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，總承包單位需要密切關(guān)注轉(zhuǎn)開行費(fèi)率、不同國家不同銀行的保函轉(zhuǎn)開費(fèi)用等。除此之外，針對(duì)客戶明確要求的保函內(nèi)容，總承包單位需要關(guān)注其中是否存在金融敞口風(fēng)險(xiǎn)、效期敞口風(fēng)險(xiǎn)、保函轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)等，最大限度上規(guī)避客戶惡意吞沒保函費(fèi)用給總承包單位帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

第三，不平衡報(bào)價(jià)。所謂不平衡報(bào)價(jià)，主要是指在境外總承包工程確定后，總承包單位根據(jù)工程項(xiàng)目總投標(biāo)價(jià)格、付款條件等，合理調(diào)整子項(xiàng)目價(jià)格，在不惡意抬高工程項(xiàng)目總價(jià)格、避免影響中標(biāo)概率的前提下，提高項(xiàng)目款項(xiàng)的結(jié)算速度，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益的一種投標(biāo)報(bào)價(jià)方式。在施工方案設(shè)計(jì)方面，充分借助當(dāng)?shù)刈稍兎?wù)了解不同的稅收政策，適度提高賦稅較低部分的設(shè)計(jì)費(fèi)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；在工程施工使用的機(jī)械設(shè)備方面，合理利用其中安裝早、工期要求到貨早的設(shè)備進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)，進(jìn)而提高工程投入資金的回轉(zhuǎn)速度，合理規(guī)避外幣匯率風(fēng)險(xiǎn)；在土建筑部分，結(jié)合資金盡快回收的索賠點(diǎn)合理調(diào)整報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高資金流轉(zhuǎn)效率。

2.結(jié)合實(shí)際情況合理拆分合同內(nèi)容，提高項(xiàng)目收益

境外總承包項(xiàng)目包含工程施工方案設(shè)計(jì)、施工設(shè)備及材料采購、土建筑施工、設(shè)備安裝等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)涉及的增值稅稅率也存在明顯差異。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)適用于6%的增值稅、施工設(shè)備采購環(huán)節(jié)適用于13%的增值稅、建筑勞務(wù)費(fèi)用及設(shè)備安裝勞務(wù)費(fèi)用適用于9%的增值稅。其中，如果設(shè)備出口、境外建筑勞務(wù)及設(shè)備安裝勞務(wù)符合規(guī)定，可以申請(qǐng)免除增值稅。基于此，在境外總承包項(xiàng)目合同簽訂前，承包單位需要針對(duì)我國及工程所處國家的稅收政策進(jìn)行調(diào)查分析，然后結(jié)合稅收管理規(guī)定、優(yōu)惠政策等制定合同條款，及時(shí)進(jìn)行各施工環(huán)節(jié)增值稅免除申請(qǐng)等，從而提高境外總承包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在與客戶就合同內(nèi)容商討談判的過程中，承包單位可以提出合理的合同拆分建議，將總承包合同轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)計(jì)、機(jī)電設(shè)備采購與安裝、土建筑施工等多個(gè)合同組合模式。

3.針對(duì)支付條款內(nèi)容進(jìn)行合理細(xì)化，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益

針對(duì)境外總承包工程合同中各類支付條款內(nèi)容，總承包單位需要從支付貨幣種類、支付方式、支付進(jìn)度等方面進(jìn)行細(xì)化。第一，支付貨幣類型應(yīng)盡量選擇外幣匯率變動(dòng)較小的國際貨幣種類。如果合同中設(shè)計(jì)工程所在地國家貨幣存在支付問題，則需要按照國際貨幣換算概率，針對(duì)工程消耗的當(dāng)?shù)刎泿趴偭窟M(jìn)行換算，避免引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，針對(duì)合同中約定的資金支付進(jìn)度，需要充分考慮土建筑施工進(jìn)度、設(shè)備進(jìn)口進(jìn)度、不同施工環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)進(jìn)度等做好支付計(jì)劃。工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的資金支付計(jì)劃需要與設(shè)計(jì)內(nèi)容及設(shè)計(jì)難度掛鉤，機(jī)械設(shè)備抵達(dá)現(xiàn)場的進(jìn)度則需要與設(shè)備備料、制造節(jié)點(diǎn)等進(jìn)度掛鉤，土建筑施工進(jìn)度需要與工程的整體建設(shè)要求、工程形象等掛鉤。在細(xì)化各施工環(huán)節(jié)支付進(jìn)度的過程中，總承包單位還需要密切關(guān)注項(xiàng)目年度收入成本，最大限度地避免項(xiàng)目年度不平衡利潤的出現(xiàn)。在項(xiàng)目合同內(nèi)容商討過程中，需要細(xì)化預(yù)付款的支付比例，降低項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬境外總承包項(xiàng)目的資金運(yùn)作空間，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

4.借助多種匯率方式，降低匯率變動(dòng)引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

境外總承包工程在實(shí)際運(yùn)行過程中會(huì)受所在國家政治、經(jīng)濟(jì)、金融、法律政策、勞務(wù)市場等因素的影響，其施工周期較長。因此，如何提高工程投資資金的回流速度、降低外幣匯波動(dòng)帶來的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，成為現(xiàn)階段境總承包工程運(yùn)行中亟待解決的重點(diǎn)。近年來，境外總承包工程由于受國際金融危機(jī)、各類外幣政策調(diào)整等的影響，在實(shí)際工程結(jié)算過程中，面臨著較為嚴(yán)重的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，影響了境外總承包工程的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)這一問題，總承包單位可以采取購買銀行產(chǎn)品的方式鎖定外幣匯率，從而在最大限度上降低外幣匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在境外總承包工程合同簽訂過程中，還可以采用貨幣互換的方式合理規(guī)避外幣匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施階段的財(cái)務(wù)管理力度

傳統(tǒng)的境外總承包項(xiàng)目可以與我國內(nèi)部的承包單位簽約。但是，近年來，伴隨著境外總承包工程的不斷發(fā)展，越來越多的境外總承包工程所在國家要求承包單位在當(dāng)?shù)爻闪ⅹ?dú)立法人公司，并在項(xiàng)目所在國家開展核算、稅務(wù)籌劃、審計(jì)等財(cái)務(wù)管理工作。因此，部分我國總承包單位不僅無法及時(shí)、有效地以項(xiàng)目為主體開展會(huì)計(jì)核算工作，其審計(jì)工作與稅收籌劃工作質(zhì)量與效率也會(huì)大幅下降。

1.深入推進(jìn)內(nèi)部控制工作，提高財(cái)務(wù)管理水平

由于受境外總承包工程所處國家的工商管理需求、稅務(wù)籌劃要求等因素的影響，總承包單位在實(shí)際推進(jìn)境外總承包項(xiàng)目的過程中會(huì)招聘審計(jì)公司，針對(duì)項(xiàng)目收入、投入成本、利潤等多項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行管控，并出具審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)公司需要針對(duì)總承包單位的發(fā)展戰(zhàn)略、勞務(wù)政策、經(jīng)濟(jì)收益、勞務(wù)費(fèi)用支出、審計(jì)管理等流程進(jìn)行審核，并結(jié)合會(huì)計(jì)政策、法律法規(guī)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度。如果境外總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作僅以項(xiàng)目為核算單位，勢必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作及審計(jì)出具憑證無法發(fā)揮真正效用，最終導(dǎo)致境外總承包單位受到懲罰，甚至面臨停業(yè)整改的情況?；诖耍偝邪鼏挝辉诼男许?xiàng)目合同內(nèi)容的過程中，其財(cái)務(wù)管理工作仍然需要充分考慮外賬設(shè)置、單位的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源管理情況、內(nèi)部控制情況等，促使其滿足審計(jì)工作需求。

2.加強(qiáng)稅收籌劃力度，合理規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作是現(xiàn)階段境外總承包工程實(shí)際運(yùn)行中合理規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作具有一定的指導(dǎo)意義，且越早開展稅收籌劃工作，對(duì)于降低各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言積極效用越大。因此，在實(shí)際稅收籌劃過程中，境外總承包項(xiàng)目單位應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目所在國家的稅收管理體系、稅收優(yōu)惠政策等制定稅費(fèi)繳納計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅的目標(biāo)，提高總承包單位的經(jīng)濟(jì)效益。具體而言，應(yīng)明確項(xiàng)目所處國家的稅費(fèi)種類、稅收率、稅基等內(nèi)容，合理劃分稅收占比，及時(shí)開展稅收籌劃工作。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅收籌劃方案，例如：如果施工設(shè)備需要從國外進(jìn)口，就會(huì)涉及進(jìn)口稅。因此，總承包單位結(jié)合退稅稅率明確不同設(shè)備的稅率，將稅率較高的設(shè)備與稅率較低的設(shè)備捆綁進(jìn)口，提高設(shè)備退稅率。

三、結(jié)束語

綜上所述，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的深化改革及經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展趨勢的影響，境外總承包工程數(shù)量及規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，給國內(nèi)總承包單位帶來了全新的發(fā)展機(jī)遇及豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。而在項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行過程中，各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題是工作的核心，并貫穿于項(xiàng)目招投標(biāo)化與合同履約的全過程中，嚴(yán)重影響到項(xiàng)目的順利運(yùn)行及最終的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，總承包單位需要借助增強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，完善財(cái)務(wù)精細(xì)化管理策略，逐步提高項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平及質(zhì)量，合理規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為境外總承包單位的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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