高秧 薛舒文 蘇靖琳

【摘 ?要】近年來，建筑行業(yè)的市場競爭越來越激烈，且建筑行業(yè)由于自身項(xiàng)目時間長、驗(yàn)收程序繁雜的特點(diǎn)，應(yīng)收賬款賬齡往往高于其他行業(yè)，因此，建筑行業(yè)存在的應(yīng)收賬款問題相較其他行業(yè)來說更為普遍。另外，企業(yè)本身也容易存在信用機(jī)制不健全、會計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分等問題，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對建筑行業(yè)企業(yè)來說相當(dāng)重要。論文結(jié)合建筑行業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理實(shí)踐，對建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面存在的問題進(jìn)行分析，最后提供相應(yīng)的整改建議。

【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè)企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；信用風(fēng)險

【中圖分類號】F426；F406.7 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0133-03

1 引言

建筑行業(yè)由于自身的特殊性，普遍存在項(xiàng)目完成工期長的情況，由于與房地產(chǎn)企業(yè)存在信用關(guān)系，應(yīng)收賬款的數(shù)額往往比其他行業(yè)要大，造成企業(yè)資金的占用。由于資金回收的周期更長，較大的資金需求和資金投入會使企業(yè)的資金鏈更為緊張，如果不及時收回應(yīng)收賬款，可能造成企業(yè)資金鏈斷裂。因此，對建筑行業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理進(jìn)行研究和監(jiān)督控制，有利于優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，降低款項(xiàng)收回風(fēng)險，保證健康的現(xiàn)金流發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)自身內(nèi)部控制的完善，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益。

2 應(yīng)收賬款管理概述

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從銷售商將貨物或服務(wù)提供給購買商，債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收賬款回收全過程所進(jìn)行的管理。其目的是保證足額、及時收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風(fēng)險。應(yīng)收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。

應(yīng)收賬款管理方法主要包括：①應(yīng)收賬款的事前管理，包括評定信用等級、建立客戶信用檔案和制定信用政策；②應(yīng)收賬款的事中管理，包括加強(qiáng)合同管理、實(shí)行應(yīng)收賬款掛賬審批制度和臺賬制度以及做好定期對賬和債權(quán)的確認(rèn)工作；③應(yīng)收賬款的事后管理，包括建立應(yīng)收賬款回收業(yè)績考核制度和催收制度、提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。

3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在國外，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)相對成熟，國外學(xué)者通過研究得出大量可信的結(jié)論和實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，都為我國的應(yīng)收賬款理論體系提供了充分的參考。

Oksana V和Viktor A（2018）通過收款期中位數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、加權(quán)平均債務(wù)期限、平均應(yīng)收賬款和銷售額的比率等度量標(biāo)準(zhǔn)，對逾期應(yīng)收賬款的質(zhì)量進(jìn)行分析，認(rèn)為可以給對應(yīng)方制定信用重新進(jìn)行評級，選擇新的防范措施并加以實(shí)施，以緩解應(yīng)收賬款信用風(fēng)險所帶來的不良影響。

Roosa Hildén（2022）指出應(yīng)收賬款管理的流程逐漸走向自動化、程序化，自動化流程將使公司管理極大受益，應(yīng)收賬款管理的流程是一個公司經(jīng)營好壞的指向標(biāo)。但應(yīng)收賬款管理流程的自動化在建立時，將要消耗大量的資源，即便一些公司正在使自動化過程趨于完善，仍然存在與關(guān)聯(lián)公司串通缺少憑據(jù)、內(nèi)部人員工作量分配不均、公司層級結(jié)構(gòu)不完整等問題。

國內(nèi)學(xué)者對應(yīng)收賬款的管理側(cè)重于會計(jì)處理的方面，在企業(yè)運(yùn)營中對應(yīng)收賬款管理的經(jīng)驗(yàn)相對較少，從大環(huán)境來看，我國的應(yīng)收賬款管理研究逐步過渡至管理的實(shí)踐上，對應(yīng)收賬款管理的關(guān)注度明顯提高。

李靜丹（2020）指出大多建筑行業(yè)的公司在應(yīng)收賬款管理上容易出現(xiàn)的問題，一些公司容易盲目承接包攬工程項(xiàng)目，企業(yè)的管理目標(biāo)與實(shí)際戰(zhàn)略不符，合同簽訂的風(fēng)險沒有嚴(yán)格把控，部分工程項(xiàng)目需要企業(yè)本身進(jìn)行墊資，沒有形成完整有效多樣的催收方式等。

趙媛媛（2018）將財務(wù)共享與應(yīng)收賬款管理相聯(lián)系，她認(rèn)為財務(wù)共享的跨區(qū)域優(yōu)勢，對應(yīng)收賬款管理非常便利，共享信息可以讓建筑企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與其他各類信息實(shí)現(xiàn)互通，將企業(yè)建筑施工的資本運(yùn)作狀況數(shù)據(jù)化反映出來，更方便企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和納稅籌劃。

馬海霞（2022）根據(jù)應(yīng)收賬款管理問題給出了以下控制策略：構(gòu)建健全的應(yīng)收賬款控制制度，形成體系化的客戶資信程度評估制度，建立嚴(yán)格的合同談判內(nèi)控制度，對應(yīng)收賬款的回收過程進(jìn)行監(jiān)督管理，構(gòu)建完善的業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)賬制度。

通過對比國內(nèi)外研究，發(fā)現(xiàn)我國的研究多在國外研究基礎(chǔ)之上，與我國的國情特色相結(jié)合，形成特有的應(yīng)收賬款管理理論，這與我國經(jīng)濟(jì)體系龐大、建筑業(yè)的輻射范圍廣有關(guān)。我國應(yīng)收賬款的收回時間普遍較長，從客觀上來看，為滿足人口需要，國內(nèi)的建筑工程量更大，跨市跨省的合同訂單即便完成，追款時也容易出現(xiàn)鞭長莫及的情況。在建筑行業(yè)，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生比其他企業(yè)更為頻繁，建筑行業(yè)的應(yīng)收賬款在提供產(chǎn)品或服務(wù)中產(chǎn)生，多數(shù)學(xué)者的研究都著眼于應(yīng)收賬款的事中事后處理上，這對無法避免競爭的建筑企業(yè)來說是非常實(shí)用的觀點(diǎn)。

4 建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資增速上行、房地產(chǎn)投資增速下行的市場背景下，以及工程建設(shè)組織模式改革的政策支持下，建筑企業(yè)市場集中，發(fā)展蓬勃。負(fù)債率高，資金周轉(zhuǎn)慢是建筑業(yè)企業(yè)普遍存在的問題。此外，建筑企業(yè)擁有較強(qiáng)的“墊資”行業(yè)特點(diǎn)，資金實(shí)力一般較好，流動資金較為充裕，因此，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例也會偏高。結(jié)合近3年建筑行業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例來看，平均值基本保持在16%～20%。

另外，建筑行業(yè)一般項(xiàng)目工程工期都比較長，工程的完工、驗(yàn)收都需要客戶公司的反饋，最終的審計(jì)決算也有一定滯后期，同時建筑行業(yè)企業(yè)正處于擴(kuò)張階段，承接的業(yè)務(wù)量總體呈上升趨勢，增長的業(yè)務(wù)量使得應(yīng)收賬款同步增加，應(yīng)收賬款余額較大。

在房地產(chǎn)市場的震蕩波動之下，建筑行業(yè)企業(yè)陷入財務(wù)困境，資金周轉(zhuǎn)困難，應(yīng)收賬款償還能力下降。部分客戶企業(yè)拖欠貨款也使得建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險增大，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度變慢，壞賬的可能性增加，信用評級面臨下降的風(fēng)險，對企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營等都會造成資金短缺的影響。

5 建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

5.1 事前信用評級不完善

建筑行業(yè)企業(yè)在進(jìn)行信用評級時多依賴于評級公司的指標(biāo)進(jìn)行，信用部門缺少對客戶公司的信息收集，不同行業(yè)對于信用政策的規(guī)定不同，收回應(yīng)收賬款時應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的資金活力進(jìn)行評估，如果企業(yè)對客戶的信用評價指標(biāo)較少，缺乏對客戶還款能力的科學(xué)判斷，加之銷售部門的人員會按照有缺陷的信用政策擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，以及缺乏科學(xué)性的評級方式等，都會讓不達(dá)標(biāo)的企業(yè)與公司形成業(yè)務(wù)往來，提高應(yīng)收款項(xiàng)的收回難度。

5.2 事中管理流程不明確

建筑施工的合同要具有法律效力和明確的責(zé)任劃分，建筑施工企業(yè)的合同條款相對較多，工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、材料設(shè)備供應(yīng)條款、違約條款等都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。法務(wù)人員的專業(yè)程度較低，未能發(fā)現(xiàn)合同中出現(xiàn)的問題，雙方不統(tǒng)一導(dǎo)致工程無法滿足結(jié)算條件，都會提高應(yīng)收賬款的收回難度，增加該工程的機(jī)會成本。除此之外，銷售部門難以考慮到公司整體的業(yè)務(wù)量和工程款，容易出現(xiàn)大包大攬盲目投標(biāo)的情況，堆積的工程業(yè)務(wù)會導(dǎo)致違約可能性提高，導(dǎo)致應(yīng)收賬款更加難以收回，壞賬可能性增加。

5.3 事后追款不及時

建筑行業(yè)拖欠工程款是常見現(xiàn)象，如果公司本身缺乏對應(yīng)收賬款的重視，應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬、呆賬的問題時，相關(guān)人員缺乏自覺性，往往就會推卸責(zé)任，管理人員也沒有將追款的任務(wù)落實(shí)到具體人員。在工程完成后財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的催收缺乏追蹤，沒有起到警示銷售部門人員去催收應(yīng)收賬款的作用。銷售部門也沒有定期對產(chǎn)生應(yīng)收賬款的公司進(jìn)行調(diào)查，容易產(chǎn)生賬齡較長的應(yīng)收賬款，超過工程欠款的訴訟時效后就容易產(chǎn)生壞賬。

6 建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題產(chǎn)生的原因

6.1 內(nèi)部控制缺失

建筑行業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，在競爭中以開展業(yè)務(wù)為重心，因此采取賒銷的方式提高銷售額，但對應(yīng)收賬款缺乏管理。對客戶的信用評級要有明確的信用政策，還要對客戶的信用評級進(jìn)行更新，同時做好交易的跟蹤管理，這樣的信用管理現(xiàn)行政策沒有被建立，就容易產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷。銷售人員開展業(yè)務(wù)后也沒有注重對應(yīng)收賬款的追回，只關(guān)注眼前能夠記錄在報表上的數(shù)額，這也會造成呆賬和壞賬的產(chǎn)生。財務(wù)人員沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行詳細(xì)的質(zhì)量分析，對交易內(nèi)容出現(xiàn)疏忽，對銷售部門也沒有反饋，導(dǎo)致銷售人員貨款回收慢，會導(dǎo)致整個應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程進(jìn)行緩慢。

6.2 企業(yè)監(jiān)管部門辦事不力

建筑行業(yè)企業(yè)監(jiān)管部門缺乏有效的監(jiān)督，對銷售人員和財務(wù)人員都沒有合理的考察評分，導(dǎo)致工作效率低，負(fù)責(zé)收款的銷售人員相互推諉，財務(wù)人員做賬沒有明確到個人責(zé)任，部門之間沒有形成相互合作的關(guān)系，導(dǎo)致應(yīng)收賬款追回困難。同時，監(jiān)管部門對公司內(nèi)部的人員缺乏督促、激勵制度和懲罰制度，工作人員沒有動力和緊迫感，應(yīng)收賬款只有在超過信用期限后才被財務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn)，催收成本大大增加。

6.3 風(fēng)險防范意識薄弱

建筑行業(yè)拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象十分普遍，而該企業(yè)對應(yīng)收賬款流程缺乏有效管理，為了達(dá)成交易，對客戶的信譽(yù)等級和還款能力都缺乏調(diào)查。合同的制定也會套用公司內(nèi)的模板，并不適配每一次業(yè)務(wù)，也會忽略掉眾多關(guān)鍵信息。該企業(yè)多次陷入法律訴訟中，多數(shù)都是合同糾紛，法務(wù)人員對風(fēng)險的辨別能力較低，這都反映出企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)知程度低，缺乏危機(jī)意識。

7 建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理改進(jìn)建議

7.1 健全內(nèi)部信用評級制度

企業(yè)的信用管理體系需要多個部門聯(lián)合建立，公司的信用部門、銷售部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門都要參與。尤其是信用部門，在制定信用政策時，要考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略，要根據(jù)具體情況的不同，適當(dāng)調(diào)節(jié)賒銷政策的松緊。目標(biāo)客戶如果陷入財務(wù)困難的境地，寬松的賒銷政策大概率會導(dǎo)致回款不利，從而影響本公司的現(xiàn)金流。信用期限可以參考本行業(yè)的慣例、客戶信用狀況、客戶經(jīng)營狀況等，根據(jù)公司本時期對資金的需求程度來制定。當(dāng)目標(biāo)客戶處于穩(wěn)定的上升階段時，緊縮的賒銷政策會導(dǎo)致部分企業(yè)望而卻步，喪失搶占市場的最佳時機(jī)。此外，客戶的信用評級需要動態(tài)化。客戶公司的信用會根據(jù)其經(jīng)營狀況而有所變化，信用部門的人員要敏銳判斷市場的變化走向，對經(jīng)營狀況發(fā)生變動而超過信用期限的公司進(jìn)行記錄。銷售部門人員要將催收的結(jié)果及時反饋給財務(wù)部門，財務(wù)部門對收回的款項(xiàng)要及時核查。信用部門要根據(jù)催收的過程對客戶公司的信用等級和授信額度進(jìn)行更新調(diào)整，更早地判斷出應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險和回收風(fēng)險，讓企業(yè)銷售業(yè)務(wù)能多一層保障。

7.2 規(guī)范審批責(zé)任管理制度

首先，根據(jù)公司內(nèi)部控制信用評級的結(jié)果來確定后續(xù)可能造成賒銷業(yè)務(wù)的是否可以進(jìn)行，在業(yè)務(wù)談判時要防止徇私舞弊，加強(qiáng)談判能力，至少要保證談判現(xiàn)場有兩名或兩名以上的談判人員。避免產(chǎn)生人情導(dǎo)致的賒銷業(yè)務(wù)，要在公司利益最大化的前提下獲得訂單。其次，在開展賒銷業(yè)務(wù)后對賒銷額度賒銷期限都要有明確的規(guī)定，同時要對業(yè)務(wù)的發(fā)生全程有明確的追蹤，應(yīng)收賬款的審批至收回都要聯(lián)系至相關(guān)負(fù)責(zé)人員，實(shí)時監(jiān)控應(yīng)收賬款的進(jìn)展?fàn)顩r。銷售部門在獲取訂單后應(yīng)當(dāng)將客戶信息提供給信用部門，信用部門對客戶進(jìn)行信用評級，建立動態(tài)的客戶信用檔案庫，確定客戶的銷售政策后再提供給銷售部門，由銷售部經(jīng)理確認(rèn)不同金額訂單的負(fù)責(zé)人。最后，形成應(yīng)收賬款后要對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類管理。銷售部門應(yīng)加大監(jiān)控力度，特別是金額較大和超過信用期限的應(yīng)收賬款，對出現(xiàn)財務(wù)異常的客戶和超過或即將超過信用期限的客戶進(jìn)行提醒，通過多種手段催收款項(xiàng)。財務(wù)部門也要督促銷售部門的工作，協(xié)助法務(wù)部門對超過信用期的應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)警。

7.3 完善企業(yè)應(yīng)收賬款催收制度

對于信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款，銷售人員可以采用口頭告知的方式提醒客戶，在溝通中也能夠?qū)蛻舻慕?jīng)營狀態(tài)進(jìn)行進(jìn)一步的了解，從而能夠判斷應(yīng)收賬款能否順利回收；對于處于信用期末期的客戶，要采取合法方式進(jìn)行催款，如果客戶給出無法按時回款的答復(fù)，要及時通知信用部門和財務(wù)部門；對于超過信用期的客戶，要根據(jù)應(yīng)收賬款的金額大小、與客戶的合作關(guān)系程度采取相應(yīng)的政策進(jìn)行催收，合作時間短、體量小、應(yīng)收賬款金額小的客戶，要按照企業(yè)的信用政策嚴(yán)格實(shí)施催款，進(jìn)行中的工程可暫停施工直至款項(xiàng)交付；對于合作時間長、體量大、應(yīng)收賬款金額大的客戶，可以考慮讓信用部門的管理人員上門催收，協(xié)商解決欠款問題，保證公司未來持續(xù)獲得業(yè)務(wù)的可能；對于惡意拖欠款項(xiàng)的客戶，要通知公司采取相應(yīng)措施進(jìn)行頻繁催收，情節(jié)嚴(yán)重可考慮停止與其的業(yè)務(wù)往來。與此同時，企業(yè)要擅于運(yùn)用法律武器對應(yīng)收賬款的回收作保障，法務(wù)部門要抓緊訴訟的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，及時催收款項(xiàng)，避免超過訴訟期限而導(dǎo)致壞賬。另外，企業(yè)也可以增加結(jié)算方式，除了銀行轉(zhuǎn)賬外可以適當(dāng)接受票據(jù)結(jié)算的方式，票據(jù)具有流通性強(qiáng)靈活度高的特點(diǎn)，可以加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)資金的流動性。

8 結(jié)語

建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在事前信用評級不完善、事中管理流程不明確、事后追款不及時等問題，究其主要原因?yàn)閮?nèi)部控制缺失、公司監(jiān)管部門辦事不力、風(fēng)險防范意識薄弱?；谝陨涎芯浚晟茟?yīng)收賬款管理的措施主要包括在交易前期健全內(nèi)部信用評級制度，對客戶進(jìn)行篩選；在交易中期規(guī)范審批責(zé)任管理制度，明細(xì)責(zé)任的劃分；交易后期完善企業(yè)應(yīng)收賬款催收制度，保證貨款的進(jìn)一步收回。當(dāng)前建筑業(yè)的競爭激烈，企業(yè)需要穩(wěn)中求進(jìn)地發(fā)展，減少盲目擴(kuò)大市場占有率帶來的財務(wù)風(fēng)險，通過制定合理的應(yīng)收賬款管理制度，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而保障企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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