王育強 程玉萍 楊曉嬌

[摘要]近年來，內(nèi)部審計為推進單位經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化發(fā)揮著重要作用。進入新發(fā)展階段，審計環(huán)境、審計對象和審計內(nèi)容都發(fā)生很大變化，審計人員只有主動加強研究，深刻把握新形勢新情況，研究新理念，探索新方法，才能跟上時代潮流，履行好新的職責(zé)使命，實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。本文以清華裝備公司為例，結(jié)合企業(yè)面臨的問題，研究國有企業(yè)內(nèi)部審計如何聚焦“國之大者”，推動國家重大政策措施貫徹落實，聚焦經(jīng)濟責(zé)任推動權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉，聚焦內(nèi)部管理推動完善組織治理和提高運營效能。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 ? 經(jīng)濟責(zé)任 ? 內(nèi)部控制 ? 模式轉(zhuǎn)型 ? 風(fēng)險管理

一、內(nèi)部審計工作開展情況

清華裝備公司（以下簡稱公司）成立于1965年8月，是我國第一個航天地面設(shè)備專業(yè)制造基地，隸屬于中國航天科技集團有限公司運載火箭技術(shù)研究院的大型機械裝備制造企業(yè)。公司主要從事航天發(fā)射裝備的研制和批量生產(chǎn)；同時圍繞國家經(jīng)濟建設(shè)大力發(fā)展民用產(chǎn)業(yè)，形成了智能臂架、智能倉儲、環(huán)衛(wèi)集成系統(tǒng)三大民用產(chǎn)品板塊。公司內(nèi)設(shè)審計與風(fēng)險管理部進行內(nèi)部審計監(jiān)督，對本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)。

近年來，審計與風(fēng)險管理部，積極落實相關(guān)要求，積極開展各項審計監(jiān)督工作，基本實現(xiàn)“全覆蓋”和“應(yīng)審盡審”。公司內(nèi)部審計工作主要集中在以下五方面：一是對本單位及所屬單位財務(wù)收支和領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，推動權(quán)力規(guī)范運行和責(zé)任有效落實；二是持續(xù)開展固定資產(chǎn)投資基建項目審計，提升項目管理水平和資金使用效益；三是對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進行審計，推動全面風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與合規(guī)管理融合；四是開展各類審計調(diào)查、監(jiān)督、指導(dǎo)工作，促進各項業(yè)務(wù)合規(guī)進行；五是協(xié)助本單位主要負責(zé)人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，鞏固審計問題整改成效，強化審計成果應(yīng)用。

隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹牟粩嗌钊耄F(xiàn)有審計模式已無法滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要。公司希望內(nèi)部審計能夠提高政治站位、著眼發(fā)展全局，適應(yīng)新形勢，防范新風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)型探索

盡管內(nèi)部審計人員有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部事宜進行審計，但是由于資源有限，內(nèi)部審計人員必須分出輕重緩急，把工作重點放在公司黨委和管理層最關(guān)注的領(lǐng)域，側(cè)重于企業(yè)核心風(fēng)險領(lǐng)域。

（一）堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性

公司黨組織非常重視內(nèi)部審計工作，近幾年來，公司內(nèi)部審計工作都在黨委書記、執(zhí)行董事兼總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計將公司治理中存在的問題在第一時間向最高決策層報告。決策層領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部審計部門能夠及時溝通，使內(nèi)部審計部門可以及時修訂內(nèi)部審計計劃及內(nèi)部審計方案，明確實現(xiàn)單位內(nèi)部審計“全覆蓋”的工作目標(biāo)和分階段重點工作路徑，為領(lǐng)導(dǎo)更好決策提供參考。此外，內(nèi)部審計接受最高決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，確保了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）突出重點，明晰經(jīng)濟責(zé)任審計“全覆蓋”的邊界

中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計一直是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，審計與風(fēng)險管理部受人力資源部門委托，持續(xù)開展行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作。近3年來實施中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目共計58項，其中：控股子公司和獨立核算的分公司占總項目的21%，發(fā)現(xiàn)問題占比60%；車間、處室審計占總項目的79%，發(fā)現(xiàn)問題占比40%。

1.現(xiàn)狀分析。隨著公司治理結(jié)構(gòu)和組織方式的不斷完善，各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的管理職能也在發(fā)生變化，現(xiàn)行的離任審計對象寬泛，聚焦范圍不清晰，且耗費審計資源與實際效果不匹配，審計內(nèi)容與公司改革發(fā)展的目標(biāo)已不適應(yīng)，經(jīng)濟責(zé)任審計對象和審計方式亟需改善。內(nèi)部審計必須轉(zhuǎn)變理念，順應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的新發(fā)展和新變化，改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)和組織模式，滿足企業(yè)“三高”（高質(zhì)量、高效率、高效益）發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進公司平穩(wěn)健康運行。

2.創(chuàng)新優(yōu)化審計對象及范圍。遵照國家對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見和上級管理要求，適應(yīng)公司改革發(fā)展的內(nèi)在需求，內(nèi)部審計應(yīng)樹立“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以合規(guī)管理為目標(biāo)、以審計為手段”的工作思路，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，審計工作重心由“審計監(jiān)督為主”向“風(fēng)險防控”轉(zhuǎn)變，職能定位由“殺毒軟件”向“防火墻”轉(zhuǎn)變，以重大經(jīng)濟風(fēng)險為導(dǎo)向，以權(quán)力運行和責(zé)任落實為重點，從宏觀層面評價和鑒證。

為滿足企業(yè)改革發(fā)展的目標(biāo)要求，更好地服務(wù)于公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計優(yōu)化中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計對象及范圍，將審計監(jiān)督關(guān)口不斷前移，從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險防控轉(zhuǎn)變。同時，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)職能劃分，發(fā)揮業(yè)務(wù)專管部門的監(jiān)管作用和專業(yè)特長，既要“管”“理”，還要“督”“導(dǎo)”，健全業(yè)務(wù)層面內(nèi)控和風(fēng)險管理。必要時還可以發(fā)揮部門聯(lián)動機制，根據(jù)實際業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，由業(yè)務(wù)、審計部門共同開展某一領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫻ぷ?，既能做到有效監(jiān)督，又能推動領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，不斷推進公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（三）聚焦重點，完善建設(shè)項目內(nèi)部管理

1.管理現(xiàn)狀。公司建設(shè)項目實行計劃任務(wù)管理，按令號歸集。經(jīng)過多年的管理實踐，建立了分類授權(quán)、分級管理的審批管理制度，涉及業(yè)務(wù)管理、任務(wù)分工等事項由公司相關(guān)職能部門歸口管理，建設(shè)項目規(guī)劃投資部門根據(jù)業(yè)務(wù)類型，授權(quán)建設(shè)項目主管部門、行政保障部門、技安環(huán)保部門等相關(guān)職能部門在授權(quán)范圍和預(yù)算額度內(nèi)對使用單位提出的維修申請安排計劃任務(wù)。

一方面，由建設(shè)項目規(guī)劃投資部門管理的工程項目，通常涉及建筑物新建、大型維修改造等工程，具有投資額大、隱蔽操作多、專業(yè)性強、監(jiān)控難的特點，加之企業(yè)對建設(shè)項目的管控能力比較薄弱，超額投資、工程延期、管理混亂等現(xiàn)象屢有發(fā)生。另一方面，授權(quán)相關(guān)職能部門計劃監(jiān)管的項目往往種類繁雜、分布零散，施工周期短、突發(fā)情況多，項目費用從幾百元到上萬元不等，且大多數(shù)工程比較簡單，沒有施工圖紙，以門鎖檢修、燈具及衛(wèi)生器具更換等項目居多，結(jié)算時既無適用定額，又無固定單價，常以人工費或協(xié)商價的方式計入簽證作為結(jié)算依據(jù)。管理流程繁瑣，牽扯部門和人員眾多，部門各負其責(zé)，看似一條線管理，實則未形成閉環(huán)。

2.提升審計工作質(zhì)量。內(nèi)審工作要“軟”“硬”兼施，既要知道如何審計“硬”措施，也要掌握如何評估“軟”控制。

（1）關(guān)口前移，價值增值。建設(shè)項目各階段的工程造價控制原則，前者控制后者，后者修正前者，共同組成工程項目造價目標(biāo)控制系統(tǒng)。在審計資源有限的情況下，從單純的結(jié)算審核向項目管理轉(zhuǎn)變，以風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心，聚焦為組織提供富有價值的管理建議和服務(wù)，實現(xiàn)強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展的目標(biāo)。

委托中介機構(gòu)審核的項目，建立審計結(jié)果三級復(fù)核機制，即經(jīng)過造價機構(gòu)初審、復(fù)核、內(nèi)審機構(gòu)再復(fù)核的程序，從而確認(rèn)工程造價的準(zhǔn)確性，將審計風(fēng)險降到最低。

（2）把控重點，完善管理。針對各類零星維修工程，引入項目管理思路，使計劃管理與業(yè)務(wù)管控相結(jié)合，從日常管理實踐入手，全方位了解項目管理情況和投資情況，保持項目閉環(huán)管理。此外，設(shè)置工程結(jié)算審計項目立項起點標(biāo)準(zhǔn)，將自籌資金2萬元以下零星維修項目，由業(yè)務(wù)管理部門負責(zé)計劃、監(jiān)督、結(jié)算審核，做到項目全過程管理。通過建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程、強化過程質(zhì)量控制等方法，從源頭控制工程投資的同時，加強業(yè)務(wù)管理部門的責(zé)任感與項目管理效率，避免管理脫節(jié)、流程繁瑣，從而實現(xiàn)對零星工程的全過程、全生命周期管理。

（四）突出價值引領(lǐng)，狠抓審計問題整改

提升審計發(fā)現(xiàn)問題和整改建議的含金量，不斷深化“后半篇”文章，推動問題真改實改、成果真用實用，讓監(jiān)督更有意義。

為推動內(nèi)外部審計檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改，內(nèi)部審計制定以下措施：一是分解形成審計問題整改清單，落實責(zé)任單位，確定審計問題整改工作第一責(zé)任人；二是制定公司審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作管理辦法，強化考核，規(guī)范管理；三是建立審計工作雙月例會機制，匯報進展、研究問題、明確措施及要求；四是建立整改工作提醒催辦機制和審計問題整改周報告機制；五是成立審計問題整改專題工作組，上下聯(lián)動，形成合力，積極推進審計問題按時清零；六是開展對下屬公司審計問題整改后續(xù)審計工作，對整改結(jié)果進行審核確認(rèn)和監(jiān)督。

（五）運用敏銳思維，拓展審計內(nèi)涵和領(lǐng)域

運用創(chuàng)新精神和敏銳思維探索審計種類和方法多元化，除了高質(zhì)量完成傳統(tǒng)審計工作外，還要順應(yīng)形勢，對“三供一業(yè)”分離移交改造項目、公司原材料采購和外協(xié)配套等供應(yīng)鏈管理開展專項審計調(diào)查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，助力組織保值增值。

三、實踐效果

（一）堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，充分發(fā)揮審計的價值增值作用

2021年開展經(jīng)濟責(zé)任審計和專項審計調(diào)查28項，發(fā)現(xiàn)問題83項，提出建議52條；完成基建工程審計420項，審減工程造價316萬元；參加招競標(biāo)監(jiān)督、采購價格談判等各種審計監(jiān)督214項，保障生產(chǎn)經(jīng)營順利推進。

（二）持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提升重大風(fēng)險防范化解能力

公司成立風(fēng)險控制領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌推進全面風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及合規(guī)管理工作。組織開展2021年度內(nèi)部控制評價工作，結(jié)合自身組織機構(gòu)調(diào)整和職能變化情況，從制度建設(shè)及執(zhí)行、風(fēng)險評估及監(jiān)測、信息化管控以及內(nèi)控體系監(jiān)督評價等方面全面開展年度內(nèi)部控制工作，同時積極探索內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、合規(guī)管理的有效融合路徑，促進管理嵌入業(yè)務(wù)流程，切實提升風(fēng)險管控實效性。2021年，公司內(nèi)控機制得到有效執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，實現(xiàn)全年內(nèi)部控制目標(biāo)。

（三）狠抓審計問題整改，注重審計成果應(yīng)用

建立審計工作例會和周報告機制，公司主要領(lǐng)導(dǎo)及班子成員定期聽取審計工作匯報。審計與風(fēng)險管理部通過完善制度，固化整改工作流程并加大考核力度，成立整改專題工作組，下發(fā)整改提醒和催辦單，開展對分、子公司整改問題后續(xù)審計等一系列措施，推動完成內(nèi)外部審計問題整改，整改完成率從2020年的51%升至2021年的74%，期間制定（修訂）制度10項，促進增收節(jié)支或挽回損失1613.92萬元，開展審計發(fā)現(xiàn)問題舉一反三自查自糾活動，確保整改工作取得實效。

四、結(jié)束語

全球化、區(qū)域化和信息化是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。在這一背景下，組織的運行風(fēng)險將更加復(fù)雜多樣，利益相關(guān)方的期望在不斷提高，內(nèi)部審計未來也將面臨更多的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員需把握機遇，不斷提升自身能力，充分關(guān)注組織戰(zhàn)略和新形勢下內(nèi)部審計需要關(guān)注的領(lǐng)域，不斷發(fā)揮內(nèi)部審計在組織中的價值。

（作者單位：山西航天清華裝備有限責(zé)任公司，郵政編碼：046000，電子郵箱：357646213@qq.com）