基于環(huán)境風(fēng)險管理框架下的商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計應(yīng)對策略

鄢璐

[摘要]本文基于“雙碳”目標(biāo)下商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展和環(huán)境風(fēng)險管理需求，通過分析環(huán)境風(fēng)險的強外部性、強傳遞性及強動態(tài)性特征，建立商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險管理框架，并結(jié)合內(nèi)部審計部門職能定位，分析基于內(nèi)部控制問題和政策規(guī)劃問題產(chǎn)生的內(nèi)部審計需求，提出環(huán)境風(fēng)險管理框架下內(nèi)部審計職能履行、交互聯(lián)動與信息共享的基本策略，構(gòu)建以傳統(tǒng)的合規(guī)審計為基礎(chǔ)、以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽ナ?、以增值型審計為目?biāo)的環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計規(guī)制思路。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境風(fēng)險? ?風(fēng)險管理? ?內(nèi)部審計? ?綠色金融

2020年9月22日，中國國家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上鄭重宣示：中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和?！半p碳”目標(biāo)是對我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段提出的要求，標(biāo)志著我國進入廣泛的經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革階段。在構(gòu)建環(huán)境（Environmental）、社會（Social）和公司治理（Governance）相統(tǒng)一的發(fā)展格局中，商業(yè)銀行需要主動融入，助推“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)，并在此過程中完成自身業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)型和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)型，尤其需要關(guān)注防范氣候與環(huán)境風(fēng)險。內(nèi)部審計部門作為商業(yè)銀行風(fēng)險控制的重要部門，更需立足自身職能，圍繞風(fēng)險導(dǎo)向，實現(xiàn)價值創(chuàng)造功能，助力商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對。

一、研究背景

（一）“雙碳”目標(biāo)下綠色金融發(fā)展與研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)，可持續(xù)發(fā)展理論要求社會發(fā)展兼顧經(jīng)濟效率、生態(tài)和諧與社會公平，金融作為經(jīng)濟的重要組成部分，要注重融入可持續(xù)發(fā)展理論。商業(yè)銀行通過信貸投放調(diào)整等方式支持可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)，是可持續(xù)發(fā)展理論在金融業(yè)界的現(xiàn)實體現(xiàn)。國際上關(guān)于綠色金融的研究自20世紀(jì)90年代開始形成，引入綠色金融理念并對發(fā)展綠色金融的必要性展開研究。2000年開始，研究者們提出環(huán)境風(fēng)險因子，并應(yīng)用于債券信用評級，逐步強調(diào)綠色金融在可持續(xù)發(fā)展中的重要意義。2003年6月，多家國際知名銀行聯(lián)合提出“赤道原則”，該原則已從非強制性協(xié)議發(fā)展成為國際金融機構(gòu)的行業(yè)慣例。研究者們逐漸關(guān)注環(huán)境風(fēng)險的識別、評估和管理，在綠色金融對金融機構(gòu)盈利影響的研究基礎(chǔ)上，不斷推進綠色金融風(fēng)險的研究。

2004年，原銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于認真落實國家宏觀調(diào)控政策進一步加強貸款風(fēng)險管理的通知》，要求銀行業(yè)必須對產(chǎn)能過剩、“兩高”行業(yè)實行嚴(yán)格的貸款審批。2012年，原銀監(jiān)會下發(fā)的《綠色信貸指引》作為綱領(lǐng)性文件明確了我國綠色金融的發(fā)展方向和基本業(yè)務(wù)模式。隨后，我國研究者們提出我國金融機構(gòu)應(yīng)主動增強社會責(zé)任意識，加入“赤道原則”，開發(fā)綠色金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，逐漸探索構(gòu)建適應(yīng)我國金融機構(gòu)的綠色信貸評價指標(biāo)體系，并開始關(guān)注綠色金融資產(chǎn)質(zhì)量情況及對金融機構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量的影響，研究風(fēng)險控制機制的建立。2016年，綠色金融體系寫入“十三五”規(guī)劃綱要，2017年全國金融工作會議鼓勵發(fā)展綠色金融。此后，人民銀行逐漸確立了綠色金融“三大功能”“五大支柱”的發(fā)展方向。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，綠色金融日益得到重視和發(fā)展，綠色金融產(chǎn)品由傳統(tǒng)信貸產(chǎn)品向衍生品市場及多元化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)展。2022年6月，中國銀保監(jiān)會印發(fā)《銀行業(yè)保險業(yè)綠色金融指引》，要求銀行保險機構(gòu)深入貫徹落實新發(fā)展理念，從戰(zhàn)略高度推進綠色金融，加大對綠色、低碳、循環(huán)經(jīng)濟的支持，防范環(huán)境、社會和治理風(fēng)險。

（二）商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險控制與研究現(xiàn)狀

廣義范疇下建立的綠色金融概念，不僅包括綠色產(chǎn)品等為環(huán)保、節(jié)能及轉(zhuǎn)型項目提供或籌集資金的產(chǎn)業(yè)理念，更包含了識別與防范由于氣候、環(huán)境等因素導(dǎo)致的金融風(fēng)險，即環(huán)境風(fēng)險的識別與控制。各國商業(yè)銀行及監(jiān)管部門陸續(xù)將環(huán)境風(fēng)險納入風(fēng)險管理體系，并制定相應(yīng)的應(yīng)對和行動方案。美國貨幣監(jiān)理署、英國金融行為監(jiān)管局明確強制或引導(dǎo)商業(yè)銀行建立環(huán)境風(fēng)險管理及相關(guān)信息披露制度；歐洲央行將氣候因素等環(huán)境風(fēng)險納入審慎管理框架；英、美等國通過監(jiān)管機構(gòu)主導(dǎo)商業(yè)銀行建立氣候風(fēng)險壓力測試，通過撥備與資本補充等方式強化環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對。2017年，二十國集團（G20）綠色金融研究小組提出全球金融業(yè)應(yīng)開展環(huán)境風(fēng)險分析。隨著綠色金融的快速發(fā)展，我國商業(yè)銀行已在人民銀行、銀保監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)政策指引、信貸指引下樹立起環(huán)境風(fēng)險理念，出臺綠色金融政策；有的商業(yè)銀行已對部分環(huán)境風(fēng)險突出的火力發(fā)電、水泥、化工等行業(yè)進行轉(zhuǎn)型風(fēng)險壓力測試，針對某些特定行業(yè)將環(huán)境風(fēng)險納入信貸政策管理范疇。

在商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險分析方面，央行與監(jiān)管機構(gòu)綠色金融網(wǎng)絡(luò)（NGFS）對各國金融機構(gòu)環(huán)境風(fēng)險分析方法進行了綜合研究及綜述性介紹?；谘芯空邆儗Νh(huán)境風(fēng)險長期存在、具有不確定性、變化非線性且不可逆、具有復(fù)雜影響等特點的研判，目前環(huán)境風(fēng)險分析側(cè)重于以情景分析和壓力測試等前瞻性方法進行評估，主要包括風(fēng)險識別、情景設(shè)置、風(fēng)險敞口測算、風(fēng)險評估和風(fēng)險緩釋等步驟，需要將環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)報表的影響投射到違約、估值等金融模型，估算信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等金融風(fēng)險。清華大學(xué)綠色金融發(fā)展研究中心開發(fā)氣候轉(zhuǎn)型風(fēng)險分析模型，衡量為應(yīng)對氣候變化而實施的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中煤電行業(yè)貸款違約率的變化。此外，還有商業(yè)銀行采用ESG評分方法考察企業(yè)的ESG表現(xiàn)，評估對企業(yè)財務(wù)情況的影響，進而建立企業(yè)或資產(chǎn)投向的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

目前的環(huán)境風(fēng)險控制與研究涵蓋了基礎(chǔ)理論、分析工具和實證分析研究，提供了理論和量化基礎(chǔ)，但我國商業(yè)銀行目前尚未全面將環(huán)境風(fēng)險納入風(fēng)險管理體系，對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計角度的環(huán)境風(fēng)險評估與應(yīng)對有待進一步推進。

二、環(huán)境風(fēng)險特征分析與風(fēng)險管理框架設(shè)計

（一）商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險特征分析

環(huán)境風(fēng)險包括物理風(fēng)險、轉(zhuǎn)型風(fēng)險。與商業(yè)銀行傳統(tǒng)的風(fēng)險相比，環(huán)境風(fēng)險呈現(xiàn)明顯的強外部性、強傳遞性、強動態(tài)性的特征（見圖1），并對商業(yè)銀行全面風(fēng)險控制造成影響。

一是環(huán)境風(fēng)險的強外部性特征。商業(yè)銀行的傳統(tǒng)風(fēng)險來自內(nèi)部控制、公司治理、操作管理層面，往往呈現(xiàn)內(nèi)生性，而環(huán)境風(fēng)險更多地呈現(xiàn)出外部性特征，源于物理風(fēng)險和轉(zhuǎn)型風(fēng)險。物理風(fēng)險表現(xiàn)為來自自然界的極端氣候、海平面上升、環(huán)境污染等，且呈現(xiàn)出頻率更高、破壞性更強、影響區(qū)域更廣的態(tài)勢。轉(zhuǎn)型風(fēng)險則更多來自政策和社會層面。政策層面，國內(nèi)乃至國際的可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境保護、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等相關(guān)政策的變化，都會帶來商業(yè)銀行的環(huán)境風(fēng)險，既包括對于商業(yè)銀行信貸投向、利率上浮下調(diào)等方面產(chǎn)生的直接影響，又包括因融資企業(yè)在產(chǎn)業(yè)方向、環(huán)境保護政策履行、節(jié)能減排產(chǎn)能調(diào)配等方面的變化而對商業(yè)銀行產(chǎn)生的間接影響；社會層面，生態(tài)環(huán)境的變化、公眾環(huán)保意識的提升、國際社會對于生態(tài)環(huán)境保護的輿論影響等，以及因環(huán)境保護、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型等帶來的社會經(jīng)濟、價格水平、公眾消費能力、宏觀經(jīng)濟指標(biāo)的變化，對商業(yè)銀行及融資企業(yè)均會產(chǎn)生顯著影響，從而形成環(huán)境風(fēng)險。環(huán)境風(fēng)險的強外部性特征使其具有顯著的不確定性，對于商業(yè)銀行造成的影響不易預(yù)知和評估。

二是環(huán)境風(fēng)險的強傳遞性特征。商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險的強傳遞性表現(xiàn)在其與信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險及流動性風(fēng)險之間的交叉影響。融資企業(yè)及整個行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險往往直接影響借款人的償債能力，形成信用風(fēng)險；政策和社會層面的環(huán)境風(fēng)險直接或間接影響貸款利率變化，形成市場風(fēng)險；因融資關(guān)系的存在，融資企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險，會給金融機構(gòu)帶來社會層面的聲譽風(fēng)險；國家經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)制度及監(jiān)管制度的變動，商業(yè)銀行未能及時響應(yīng)或保持一致的風(fēng)險，會直接形成合規(guī)風(fēng)險；上述風(fēng)險會影響商業(yè)銀行的穩(wěn)定經(jīng)營，甚至引發(fā)流動性風(fēng)險等。商業(yè)銀行外部環(huán)境風(fēng)險的強傳遞性表現(xiàn)為在產(chǎn)業(yè)鏈上下游、單戶企業(yè)與行業(yè)性之間產(chǎn)生的累加影響，產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的環(huán)境風(fēng)險會影響到整個產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境風(fēng)險并形成綜合性影響。比如，光伏產(chǎn)業(yè)在下游布局的光伏發(fā)電項目屬于綠色產(chǎn)業(yè)，但其上游的單晶硅、多晶硅產(chǎn)業(yè)則被列為高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)在初期發(fā)展過程中出現(xiàn)了盲目投資、產(chǎn)能擴張過快等問題，后期則因產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)競爭性擴大、上游產(chǎn)業(yè)成本增加等原因給產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響，直接引發(fā)光伏產(chǎn)業(yè)的信貸風(fēng)險。同時，商業(yè)銀行對環(huán)境風(fēng)險識別和控制的缺失會造成資本充足率無法準(zhǔn)確計量，資本充足率不足的問題易引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險。因此，對于系統(tǒng)性金融風(fēng)險防控而言，環(huán)境風(fēng)險的識別、防范和控制尤為重要。

三是環(huán)境風(fēng)險的強動態(tài)性特征。環(huán)境風(fēng)險的強動態(tài)性體現(xiàn)在既有短期表現(xiàn)又有長期表現(xiàn)，且表現(xiàn)形式不同。對于融資企業(yè)來說，從短時間來看，企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要其付出較多的資金成本，一定程度上會影響企業(yè)的流動性和經(jīng)營狀況，并給其帶來信用風(fēng)險；但從長遠來看，如果企業(yè)能夠轉(zhuǎn)型升級成功，適應(yīng)產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展需要，則有利于企業(yè)的長期發(fā)展并建立良好的信貸客戶基礎(chǔ)。對于商業(yè)銀行來說，其短期內(nèi)因客戶結(jié)構(gòu)調(diào)整而形成的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)大型客戶退出、新興產(chǎn)業(yè)客戶引入，必然會帶來因信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成的市場成本和利率成本加大等影響。在目前政策、制度及行業(yè)發(fā)展尚不成熟的背景下，商業(yè)銀行發(fā)展綠色金融產(chǎn)品仍處于風(fēng)險成本較高的時期，但從長期來看，這項業(yè)務(wù)有助于商業(yè)銀行信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而帶來信貸風(fēng)險下降、盈利能力上升的樂觀預(yù)期。但同時，綠色債券等主流綠色金融產(chǎn)品償付期較長，商業(yè)銀行也需關(guān)注到因短借長貸引發(fā)的流動性風(fēng)險。綜上，環(huán)境風(fēng)險的強動態(tài)性特征使其防范和控制機制較傳統(tǒng)風(fēng)險更為復(fù)雜，需要建立較完善的跟蹤評估流程。

（二）商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險管理框架設(shè)計

傳統(tǒng)的商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理體系，包括對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、國別風(fēng)險、銀行賬戶利率風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、信息科技風(fēng)險及其他風(fēng)險以定性和定量相結(jié)合的方法進行識別、計量、評估、監(jiān)測、報告、控制和緩釋等。在“雙碳”目標(biāo)下，基于環(huán)境風(fēng)險的強外部性、強傳遞性、強動態(tài)性特征，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險的控制納入全面風(fēng)險管理體系，搭建針對環(huán)境風(fēng)險的管理框架（見圖2）。

一是從風(fēng)險治理架構(gòu)完善環(huán)境風(fēng)險文化和頂層設(shè)計。2021年穆迪評級測算結(jié)果表明，氣候和環(huán)境變化等物理風(fēng)險對商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生明顯的負面影響，針對風(fēng)險調(diào)整后的預(yù)期違約率在未來30年內(nèi)將增長3倍以上，同時轉(zhuǎn)型風(fēng)險將使違約率增加10倍以上（曹烜，2021）。目前，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級形勢下，物理風(fēng)險和轉(zhuǎn)型風(fēng)險對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)延續(xù)性和風(fēng)險控制將造成更加顯著的影響。因此，商業(yè)銀行需要將環(huán)境風(fēng)險納入全面風(fēng)險管理體系，將綠色金融、轉(zhuǎn)型金融作為業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展重點的同時，從頂層設(shè)計中建立環(huán)境風(fēng)險的識別、評估和控制機制，成立風(fēng)險治理架構(gòu)下的環(huán)境風(fēng)險管理組織，樹立集團內(nèi)統(tǒng)一的環(huán)境風(fēng)險偏好，明確全面風(fēng)險管理體系中董事會、監(jiān)事會、高級管理層、業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門和內(nèi)部審計部門在環(huán)境風(fēng)險管理中的多層次具有銜接性和制衡性的管理機制，實現(xiàn)專業(yè)化的環(huán)境風(fēng)險策略研究和應(yīng)對戰(zhàn)略設(shè)計。

二是建立環(huán)境風(fēng)險管理策略，明確環(huán)境風(fēng)險偏好和風(fēng)險限額。環(huán)境風(fēng)險的強外部性特征，需要在風(fēng)險管理策略中充分考慮環(huán)境風(fēng)險偏好與政策、技術(shù)、社會因素的適應(yīng)性和一致性。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出和推進，我國宏觀政策和產(chǎn)業(yè)政策作出一系列重大調(diào)整，包括清潔能源、綠色制造等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，高污染、高耗能及其他高碳行業(yè)的限制發(fā)展與轉(zhuǎn)型調(diào)整，碳排放權(quán)交易市場建設(shè)和運作等。商業(yè)銀行信貸投放必須緊跟政策趨勢，圍繞可持續(xù)發(fā)展方向，建立與政策方向一致的風(fēng)險偏好，避免因未能及時把握國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整方向，或投放方向與國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展方向之間出現(xiàn)偏差，從而因戰(zhàn)略風(fēng)險引發(fā)政策、制度方面的合規(guī)風(fēng)險以及行業(yè)性的信用風(fēng)險。技術(shù)層面上，隨著新能源產(chǎn)業(yè)和環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展、政策支持將進一步削弱傳統(tǒng)高碳行業(yè)的市場競爭力，由轉(zhuǎn)型風(fēng)險引發(fā)的融資企業(yè)財務(wù)風(fēng)險有可能傳導(dǎo)形成信用風(fēng)險。社會層面上，由環(huán)境事件引發(fā)的商業(yè)銀行因提供信貸支持而導(dǎo)致的聲譽風(fēng)險，都需納入商業(yè)銀行風(fēng)險控制的關(guān)注范疇，調(diào)整環(huán)境風(fēng)險偏好。環(huán)境風(fēng)險偏好需進一步傳導(dǎo)至商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營主線制定及資本規(guī)劃、績效考核，明確定量和定性指標(biāo)，并按照客戶、行業(yè)、區(qū)域、產(chǎn)品等維度確定風(fēng)險限額，構(gòu)建整體性的環(huán)境風(fēng)險管理策略。

三是建立環(huán)境風(fēng)險管理政策和程序。商業(yè)銀行應(yīng)在監(jiān)管機構(gòu)的指引下，通過學(xué)習(xí)借鑒國外監(jiān)管機構(gòu)和商業(yè)銀行所開發(fā)使用的環(huán)境風(fēng)險分析工具和方法，結(jié)合我國“雙碳”目標(biāo)下傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型情況，充分考慮氣候和環(huán)境變化因素，建立環(huán)境風(fēng)險管理政策以及識別、計量、評估、監(jiān)測、控制和緩釋程序。根據(jù)情景分析和壓力測試的環(huán)境風(fēng)險分析框架，商業(yè)銀行需要在物理風(fēng)險、轉(zhuǎn)型風(fēng)險直接或間接作用的風(fēng)險傳導(dǎo)機制下，確定壓力測試的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險影響或估值影響等目標(biāo)，明確風(fēng)險因素，設(shè)置壓力情景與壓力指標(biāo)，構(gòu)建環(huán)境風(fēng)險向金融風(fēng)險傳導(dǎo)模型，將物理風(fēng)險、轉(zhuǎn)型風(fēng)險等通過信貸企業(yè)財務(wù)報表影響傳導(dǎo)至商業(yè)銀行并映射于金融風(fēng)險模型，測算違約率、違約損失、資產(chǎn)估值變化等金融風(fēng)險指標(biāo)，分析風(fēng)險敞口、進行風(fēng)險評估，并以此為基礎(chǔ)建立風(fēng)險緩釋措施。

四是完善環(huán)境風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機制。風(fēng)險管理體系要求商業(yè)銀行建立信息系統(tǒng)、收集內(nèi)外部數(shù)據(jù)，這些系統(tǒng)與數(shù)據(jù)應(yīng)能夠滿足計量、評估、報告環(huán)境風(fēng)險的需要，實現(xiàn)風(fēng)險限額的監(jiān)測、預(yù)警和控制，完成環(huán)境風(fēng)險情景分析和壓力測試。與傳統(tǒng)金融風(fēng)險管理需求相比，環(huán)境風(fēng)險管理需要更多的外部數(shù)據(jù)，包括氣候變化、環(huán)境污染等來源于專業(yè)機構(gòu)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以及由此引發(fā)的行業(yè)性、區(qū)域性破壞和損失數(shù)據(jù)等歷史經(jīng)濟數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響情景分析基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而對壓力測試的結(jié)果產(chǎn)生直接影響。因此，商業(yè)銀行需要尋求更多的政府部門或管理機構(gòu)的專業(yè)平臺數(shù)據(jù)，或以共享機制形成包括商業(yè)銀行的金融機構(gòu)環(huán)境風(fēng)險數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)在開放式平臺以金融機構(gòu)更為友好和需要的方式呈現(xiàn)和共享，推動商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險管理的有效實現(xiàn)。同時，積極探索環(huán)境風(fēng)險建模方法的優(yōu)化，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和風(fēng)險傳導(dǎo)預(yù)測的準(zhǔn)確性。

五是將環(huán)境風(fēng)險納入內(nèi)部控制和審計體系。商業(yè)銀行需要建立專業(yè)的綠色金融業(yè)務(wù)管理部門、風(fēng)險管理部門，健全產(chǎn)品設(shè)計、風(fēng)險控制、流程管理全覆蓋的管理制度和操作細則，尤其是在現(xiàn)有風(fēng)險評估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，完善環(huán)境風(fēng)險指標(biāo)體系，納入信貸管理指標(biāo)；嚴(yán)格客戶準(zhǔn)入要求，引入環(huán)境專業(yè)指標(biāo)作為融資企業(yè)評估指標(biāo)構(gòu)成，從前端降低環(huán)境風(fēng)險；強化貸前調(diào)查和貸后管理，尤其要關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境保護政策變化對融資企業(yè)主營業(yè)務(wù)的影響，關(guān)注融資企業(yè)環(huán)境風(fēng)險事件，提升授信審查審批人員環(huán)境專業(yè)知識儲備。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門亟需將環(huán)境風(fēng)險管理納入內(nèi)部審計范疇，提升審計專業(yè)化能力，從公司治理、經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)辦理等各層面檢查評價環(huán)境風(fēng)險管理和控制有效性，推動商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險管理水平的提升。

三、環(huán)境風(fēng)險管理框架下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的應(yīng)對策略

（一）內(nèi)部控制問題和政策規(guī)劃問題產(chǎn)生內(nèi)部審計需求

在助推國家環(huán)境治理的實踐上，2008年，審計署明確將資源環(huán)境審計列為六大審計類型之一，并提出著力構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，成為我國環(huán)境治理的重要監(jiān)督機制，兼具“督企”和“督政”，本質(zhì)目的在于促進政府和企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行。環(huán)境審計的快速發(fā)展積累了較為豐富的實務(wù)經(jīng)驗，形成了一定的環(huán)境審計理論研究成果。2018年1月，審計署修訂印發(fā)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中重要的變化之一就是對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督進行了規(guī)范和加強；隨后出臺《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的工作機制、主要形式等內(nèi)容進行了細化，為內(nèi)部環(huán)境審計的有效開展提供了有益借鑒。IIA對內(nèi)部環(huán)境審計界定為組織環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，可以通過對環(huán)境管理系統(tǒng)的檢查，保障組織的經(jīng)營管理活動合乎有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的規(guī)定。

不論是從自身承擔(dān)的環(huán)境管理義務(wù)，還是從社會層面環(huán)境生態(tài)治理、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，抑或是從企業(yè)產(chǎn)能轉(zhuǎn)型等融資需求和社會資本籌措職能來看，環(huán)境風(fēng)險管理和控制均已成為金融機構(gòu)內(nèi)部環(huán)境審計的重要組成部分。國外綠色金融發(fā)展過程中，政府通過制度建設(shè)、政府環(huán)保部門介入、加大信息披露力度、共享環(huán)保信息等協(xié)助金融機構(gòu)規(guī)避“洗綠”風(fēng)險。“洗綠”風(fēng)險主要為部分企業(yè)以綠色項目為名義向金融機構(gòu)籌款，資金未用于綠色項目；或是通過違規(guī)操作將不符合綠色標(biāo)準(zhǔn)的項目提升為符合標(biāo)準(zhǔn)，進而以綠色項目為名義籌集資金。同時，國外部分環(huán)境審計部門在合法合規(guī)審計、真實審計、鑒證審計、效益審計等環(huán)境審計體系外，還提供“環(huán)境咨詢”服務(wù)，接受專家意見和私人審計報告，建立大企業(yè)環(huán)境保護信息披露標(biāo)準(zhǔn)，提升環(huán)境審計效能，降低“洗綠”風(fēng)險。近年來，隨著我國綠色金融的快速發(fā)展，國內(nèi)研究者們開始關(guān)注綠色金融和環(huán)境風(fēng)險的審計監(jiān)督，提出我國金融機構(gòu)內(nèi)部綠色金融風(fēng)險評級機制尚不完善，環(huán)境風(fēng)險評估尚不全面，從而導(dǎo)致對綠色金融的支持力度無法滿足發(fā)展需要，“洗綠”行為、缺少綠色金融長期戰(zhàn)略規(guī)劃的問題、相關(guān)內(nèi)部控制問題以及政策規(guī)劃等問題產(chǎn)生了對內(nèi)部獨立監(jiān)督和政策評價咨詢的需求，即內(nèi)部審計需求。

歐洲央行與歐盟成員國國家主管部門共同起草《氣候環(huán)境風(fēng)險指南（草案稿）》（簡稱《指南》），明確要求在銀行組織機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)按照“三道防線”模式分配與氣候環(huán)境相關(guān)風(fēng)險的管理責(zé)任。相較于產(chǎn)品部門、業(yè)務(wù)管理部門以及風(fēng)險管理部門，內(nèi)部審計部門具有相對獨立性，能夠更加客觀地評估發(fā)展與風(fēng)險之間的關(guān)系，保持審慎、科學(xué)的風(fēng)險偏好。

（二）環(huán)境風(fēng)險管理框架下商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能履行的基本策略

作為環(huán)境風(fēng)險管理框架的組成部分，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)立足自身職能，客觀獨立開展環(huán)境風(fēng)險審計，建立與審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)等多審計主體之間交互聯(lián)動，推進環(huán)境信息披露與信息共享平臺應(yīng)用（見圖3）。

一是客觀獨立開展商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督檢查、咨詢服務(wù)職能，依據(jù)國家政策、監(jiān)管制度及內(nèi)部管理要求等，獨立、連續(xù)開展環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計；將環(huán)境風(fēng)險審計納入內(nèi)部審計范疇，通過提升審計人員專業(yè)能力、適當(dāng)引入外部專家等方式，實現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險審計的專業(yè)可行性；建立環(huán)境風(fēng)險審計流程，明確風(fēng)險評估、風(fēng)險識別與風(fēng)險控制審計檢查等實務(wù)操作要求，推進數(shù)據(jù)模型掃描、內(nèi)外部信息分析等數(shù)字化審計手段的有效應(yīng)用，將環(huán)境風(fēng)險貫穿于各業(yè)務(wù)產(chǎn)品、管理事項審計，通過全面或常規(guī)審計、專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查以及經(jīng)濟責(zé)任審計等審計形式，完成環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計；結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)和問題成因，進一步探查金融機構(gòu)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險管理架構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管控中存在的系統(tǒng)性、流程性缺陷，提出管理建議和咨詢建議，推動環(huán)境風(fēng)險管理體系健全、內(nèi)部控制完善，提升金融機構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略與“雙碳”目標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展理念的契合度。

二是建立多主體環(huán)境風(fēng)險審計交互聯(lián)動。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)推進與審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)等多審計主體間聯(lián)動，實現(xiàn)審計機關(guān)監(jiān)督指導(dǎo)下的審計信息和審計業(yè)務(wù)的配合、共享，提升環(huán)境風(fēng)險審計成效。審計機關(guān)開展的環(huán)境審計已形成涵蓋環(huán)保財政資金審計、政府投資項目審計、環(huán)境績效審計、環(huán)保政策落實跟蹤審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計等多維度、較為成熟的審計方式，內(nèi)部審計部門可以借鑒學(xué)習(xí)國家審計的成熟經(jīng)驗，在審計機關(guān)的指導(dǎo)下明確政策方向、優(yōu)化技術(shù)方法、提高審計效率。社會審計機構(gòu)對企業(yè)社會責(zé)任報告或環(huán)境責(zé)任報告中披露的環(huán)境信息進行審計，出具有效審計意見，是商業(yè)銀行對融資主體進行環(huán)境評級的可靠基礎(chǔ)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計也可通過注冊會計師的審計結(jié)果獲取經(jīng)過獨立鑒證的環(huán)境信息，作為審計證據(jù)來源。同時，審計機關(guān)開展環(huán)境審計或環(huán)境績效審計，社會審計機構(gòu)開展企業(yè)環(huán)境信息披露鑒證時，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的配合和信息交互，也有助于提高審計效率和審計質(zhì)量。

三是推進環(huán)境信息披露與信息共享平臺應(yīng)用。環(huán)境風(fēng)險分析需要專業(yè)、詳細、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，包括環(huán)境和氣候因素變化、企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)對環(huán)境和氣候變化的敏感性、金融企業(yè)環(huán)境風(fēng)險敞口等。我國已通過《落實〈關(guān)于構(gòu)建綠色金融體系的指導(dǎo)意見〉的分工方案》等，計劃逐步建立強制性的上市公司環(huán)境信息披露制度，商業(yè)銀行也已建立較為規(guī)范、披露要素較全面的涉及綠色金融產(chǎn)品規(guī)模、節(jié)能減排量化數(shù)據(jù)等環(huán)境信息披露機制。但目前整體披露質(zhì)量尚不均衡，具體數(shù)據(jù)信息不完善，企業(yè)環(huán)境信息數(shù)據(jù)缺乏有效鑒證，環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)未實現(xiàn)整合、開放、共享，缺乏ESG信息披露的監(jiān)管要求和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成商業(yè)銀行和融資主體間信息不對稱。商業(yè)銀行內(nèi)部審計通過監(jiān)督檢查，提高商業(yè)銀行自身環(huán)境信息披露質(zhì)量，同時通過綠色金融業(yè)務(wù)層面的信貸投向、客戶準(zhǔn)入、貸款三查有效性等審計檢查，關(guān)注并推動驗證融資主體環(huán)境信息披露的準(zhǔn)確性、完整性，引導(dǎo)環(huán)境信息披露質(zhì)量的整體提升。在內(nèi)外部審計主體聯(lián)動、內(nèi)部審計實施、融資主體審計檢查、商業(yè)銀行同業(yè)交流過程中，推進環(huán)境數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)，實現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險分析所需的專業(yè)數(shù)據(jù)支撐。

（三）環(huán)境風(fēng)險的商業(yè)銀行內(nèi)部審計規(guī)制思路

內(nèi)部審計工作特性使其具有一定的外部宏觀性，以及貫穿于商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險控制、公司治理層面的綜合性，更加契合環(huán)境風(fēng)險的強外部性、強傳遞性、強動態(tài)性，從而實現(xiàn)以傳統(tǒng)的合規(guī)審計為基礎(chǔ)、以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽ナ?、以增值型審計為目?biāo)的環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計規(guī)制思路（見圖4）。

一是以傳統(tǒng)的合規(guī)審計為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計要以國家政策、產(chǎn)業(yè)政策、監(jiān)管制度以及行內(nèi)制度為基準(zhǔn)，關(guān)注貸款準(zhǔn)入、貸前調(diào)查及貸后管理是否符合制度要求，尤其要關(guān)注準(zhǔn)入客戶是否符合國家政策要求，是否違規(guī)準(zhǔn)入不符合產(chǎn)業(yè)政策的傳統(tǒng)行業(yè)客戶甚至“兩高一剩”企業(yè)，綠色金融產(chǎn)品客戶是否符合產(chǎn)品投向要求，貸前調(diào)查和貸后管理是否關(guān)注并揭示環(huán)境風(fēng)險及其他風(fēng)險情況。合規(guī)審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理中的內(nèi)部控制薄弱和違規(guī)操作等基礎(chǔ)層面的問題，從而指出操作性問題。

二是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽ナ?。在合?guī)審計發(fā)現(xiàn)的操作性問題基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計需結(jié)合環(huán)境風(fēng)險評估合規(guī)風(fēng)險、信用風(fēng)險和市場風(fēng)險等。在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計、風(fēng)險控制等方面存在的問題，尤其是全行層面普遍性、典型性問題，更需分析問題成因，推動環(huán)境風(fēng)險控制制度完善和管理健全。此外，內(nèi)部審計還應(yīng)進行問題間關(guān)聯(lián)分析，識別是否存在行業(yè)性問題和風(fēng)險，及時提示信貸投向的調(diào)整。

三是以增值型審計為目標(biāo)。內(nèi)部審計更要從戰(zhàn)略風(fēng)險的高度識別和分析問題，推動環(huán)境風(fēng)險納入全面風(fēng)險管理體系，完善風(fēng)險治理架構(gòu)和風(fēng)險管理策略，建立符合商業(yè)銀行需求的環(huán)境風(fēng)險管理政策和程序。同時，從合規(guī)和風(fēng)險的角度把握全行發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家政策和經(jīng)濟發(fā)展方向，提出咨詢建議，促進金融機構(gòu)建立符合國家宏觀方向和可持續(xù)發(fā)展方向的戰(zhàn)略發(fā)展體系。

四、結(jié)語

黨的二十大報告指出，實現(xiàn)碳達峰碳中和是一場廣泛而深刻的經(jīng)濟社會系統(tǒng)性變革。商業(yè)銀行在此過程中需要關(guān)注、防范氣候與環(huán)境風(fēng)險，完成自身業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)型和風(fēng)險控制轉(zhuǎn)型，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門需立足自身職能，助力商業(yè)銀行進行環(huán)境風(fēng)險的識別與應(yīng)對。本文在商業(yè)銀行發(fā)展轉(zhuǎn)型和環(huán)境風(fēng)險管理的研究背景下，通過分析環(huán)境風(fēng)險的強外部性、強傳遞性、強動態(tài)性特征，從風(fēng)險治理架構(gòu)完善環(huán)境風(fēng)險文化和頂層設(shè)計，建立環(huán)境風(fēng)險管理策略、明確環(huán)境風(fēng)險偏好和風(fēng)險限額，建立環(huán)境風(fēng)險管理政策和程序，完善環(huán)境風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機制，將環(huán)境風(fēng)險納入內(nèi)部控制和審計體系等五個方面，初步建立商業(yè)銀行環(huán)境風(fēng)險管理框架；結(jié)合內(nèi)部審計部門風(fēng)險控制的職能定位，建立以傳統(tǒng)的合規(guī)審計為基礎(chǔ)、以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽ナ?、以增值型審計為目?biāo)的環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部審計規(guī)制思路。

（作者單位：上海浦東發(fā)展銀行審計部，郵政編碼：210000，電子郵箱：yanlu2948@163.com）

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