高校工程結(jié)算審計(jì)常見問題思考及對(duì)策

戚慧嬌

摘?要：隨著高?？焖侔l(fā)展，工程項(xiàng)目數(shù)量逐漸增多，工程結(jié)算審計(jì)工作的重要性日益凸顯。此次針對(duì)高校工程結(jié)算審計(jì)工作現(xiàn)狀，分析高校工程結(jié)算審計(jì)常見問題及原因；提出解決問題的建議，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范化管理，保障高校事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；工程結(jié)算；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.13.051

0?引言

工程結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)的重要組成部分，是高校規(guī)范基建、修繕工程項(xiàng)目結(jié)算，加強(qiáng)基建、修繕工程項(xiàng)目管理的重要手段。加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)職能，對(duì)助力高校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用。

1?高校工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀

目前，高校工程結(jié)算審計(jì)根據(jù)工程項(xiàng)目的類別可以劃分為基建工程結(jié)算審計(jì)和修繕工程結(jié)算審計(jì)?；üこ淌侵咐酶咝８黝愘Y金投資興建的基本建設(shè)施工項(xiàng)目，含新建、擴(kuò)建、改建、遷建及恢復(fù)項(xiàng)目；修繕工程是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的施工項(xiàng)目。工程結(jié)算審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校工程項(xiàng)目管理部門報(bào)送的工程施工項(xiàng)目結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。工程結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)的重要一環(huán)，是審核工程資金支出是否合理、防控資金流失風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范化管理、進(jìn)而保障高校事業(yè)發(fā)展的有力手段?，F(xiàn)階段高校工程結(jié)算審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

1.1?具備基本的制度體系

經(jīng)調(diào)研，目前大多數(shù)高校具備基本的工程審計(jì)和工程管理的制度體系。其中基建工程的制度體系較為健全，涵蓋基建修繕工程項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程和竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)；修繕工程的制度體系建設(shè)各高校情況不同，部分高校的制度比較健全，部分高校還有完善空間。

1.2?高校審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用

高校審計(jì)委員會(huì)為高校黨委決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在高校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)籌謀劃、部署審計(jì)工作。根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）要求，為深入貫徹落實(shí)“堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的要求，2021年以來，各高校紛紛按照要求成立了審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)高校黨委對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，為工程結(jié)算審計(jì)工作提供了指導(dǎo)與重要保障，有利于充分發(fā)揮審計(jì)在高校監(jiān)督體系中的重要作用。

1.3?工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要求高

不同于企業(yè)的工程項(xiàng)目，高校工程的資金來源主要依托于財(cái)政撥款，因此對(duì)資金監(jiān)管較為嚴(yán)格，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量要求也較高。近年來，隨著審計(jì)工作受到重視，審計(jì)地位得到提升，工程結(jié)算審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的組成部分，已成為高校監(jiān)督體系、內(nèi)部控制的重要板塊，這些變化也對(duì)工程結(jié)算審計(jì)工作提出了新的要求。

1.4?工程結(jié)算審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)

由于高?？蒲薪虒W(xué)工作的特殊性，工程項(xiàng)目尤其是修繕工程項(xiàng)目往往安排在暑假期間施工建設(shè)，下半年開學(xué)后完工并集中送審。其中有些項(xiàng)目為國(guó)家撥款，要求當(dāng)年竣工、當(dāng)年完成結(jié)算；基建工程每到歲末年終，施工單位往往著急要款；修繕工程因金額較小，施工合同中約定的進(jìn)度款較少或沒有，工程結(jié)算送審后也要求盡快出具審計(jì)結(jié)果，面對(duì)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，工程結(jié)算審計(jì)對(duì)時(shí)效要求很高。

1.5?工程結(jié)算審計(jì)人員力量不足

高校工程審計(jì)人員數(shù)量較少卻承擔(dān)著大量的審計(jì)工作。例如某高校近年一年的工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量為128項(xiàng)，而該高校專業(yè)的工程審計(jì)工作人員僅有3人，審計(jì)人員力量嚴(yán)重不足。工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)象雖然是工程項(xiàng)目管理部門，但因?yàn)楣こ虒徲?jì)的特殊性，涉及具體工程量?jī)r(jià)時(shí)，審計(jì)人員不可避免的要直接面對(duì)施工單位。針對(duì)工程結(jié)算金額較高、工程量較大、工程情況復(fù)雜的項(xiàng)目，在審計(jì)人員不足的情況下，只能采取委托審計(jì)的方式，購(gòu)買外部專業(yè)力量參與完成審計(jì)工作。但在涉及重大問題決策時(shí)，外部審計(jì)人員依然需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員最終定奪，內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)十?dāng)?shù)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的情況十分常見。

2?高校工程結(jié)算審計(jì)常見問題

高校工程結(jié)算審計(jì)基本規(guī)范，工程管理逐步完善。但由于多方面原因，工程結(jié)算審計(jì)中仍然常見以下問題：

2.1?工程項(xiàng)目多頭管理

高校工程項(xiàng)目存在多頭管理的問題，管理形式較為多樣，管理情況復(fù)雜，給工程結(jié)算審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。部分高?；ㄐ蘅樄こ叹苫ㄌ幑芾恚徊糠指咝；üこ逃苫ㄌ幑芾?，修繕工程由后勤管理處、后勤集團(tuán)或國(guó)有資產(chǎn)處等其他職能部門管理，或由教學(xué)科研單位等使用單位自行管理，或由使用單位與職能部門共同管理。由職能部門管理的項(xiàng)目，在建設(shè)前期，往往由于職能部門與使用單位溝通不到位、設(shè)計(jì)不完善等原因，導(dǎo)致項(xiàng)目按照原設(shè)計(jì)完工后使用單位不滿意，不斷發(fā)生變更；由使用單位直接管理的項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，往往出現(xiàn)因使用單位不了解制度規(guī)定，隨意追加項(xiàng)目投資金額或提高使用標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致工程結(jié)算超標(biāo)；由使用單位與職能部門共同管理的工程，容易出現(xiàn)推諉扯皮，雙方均不愿承擔(dān)責(zé)任的情況；在施工過程中，存在給予口頭承諾、事后不愿履行正規(guī)手續(xù)的情況。以上問題在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)集中出現(xiàn)，將矛盾全部聚集在審計(jì)部門，導(dǎo)致施工單位對(duì)審計(jì)部門十分抵觸，審計(jì)工作難以進(jìn)行。

2.2?工程管理人員專業(yè)性不足

因行業(yè)的特殊性，高校中從事工程管理的人員并非全部都是工程專業(yè)人員。一般基建工程的項(xiàng)目管理部門專業(yè)人員較多，而修繕工程的項(xiàng)目管理部門專業(yè)人員較少，若是教學(xué)科研等使用部門的管理人員，則更是對(duì)工程專業(yè)知識(shí)了解甚少。這樣的管理人員，在工程管理過程中，由于缺乏專業(yè)知識(shí)，對(duì)工程管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)工程領(lǐng)域涉及的變更、簽證等了解不夠，對(duì)自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也不明確。在工程結(jié)算審計(jì)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)施工合同簽訂隨意、合同條款不完善、開工后補(bǔ)簽合同、部分資料無日期、同類工程單價(jià)差距過大、工程簽證變更多、工程認(rèn)價(jià)不合理、隨意返工等眾多問題。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，面對(duì)審計(jì)人員的問詢，工程項(xiàng)目管理部門的相關(guān)人員往往表示，簽字時(shí)并不了解該文件對(duì)后續(xù)工期和工程造價(jià)等方面可能產(chǎn)生的影響。

2.3?前期需求不明確

高校工程項(xiàng)目管理部門在工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對(duì)項(xiàng)目定位不明確、項(xiàng)目規(guī)劃不清晰、項(xiàng)目設(shè)計(jì)不細(xì)化；項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，出現(xiàn)需求不明、邊施工邊設(shè)計(jì)甚至竣工完成后重新改造的情況。某修繕工程，項(xiàng)目設(shè)計(jì)耗時(shí)3個(gè)月，尚未形成確定方案，最終因時(shí)間原因，將弱電工程進(jìn)行甩項(xiàng)處理；某基建工程，規(guī)劃設(shè)計(jì)為動(dòng)物實(shí)驗(yàn)樓，竣工后使用單位要求加裝監(jiān)控電子門禁等設(shè)備，后期另行立項(xiàng)進(jìn)行改造。

2.4?施工單位水平有限

大型基建工程的施工單位，經(jīng)驗(yàn)豐富、水平較高、專業(yè)人員配備較多，便于審計(jì)工作開展。工程造價(jià)較低的修繕工程，施工單位水平參差不齊，若遇上水平有限的施工單位，項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題較多。例如，工程結(jié)算編制形式不符合合同要求，工程簽證格式不規(guī)范，甚至工程結(jié)算編制漏項(xiàng)或存在低級(jí)計(jì)算錯(cuò)誤。某粉刷工程結(jié)算，施工單位將“+”誤寫為“*”，導(dǎo)致工程量差距420m2；某工程材料價(jià)格小數(shù)點(diǎn)位置點(diǎn)錯(cuò)，導(dǎo)致結(jié)算金額差距6萬余元等。這些施工單位缺乏工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的專業(yè)知識(shí)，工程結(jié)算時(shí)只追求總金額，對(duì)項(xiàng)目單價(jià)如何計(jì)算、是否正確反而不甚在意，導(dǎo)致工程結(jié)算核減量?jī)r(jià)時(shí)易激化矛盾、引發(fā)沖突，工程結(jié)算審計(jì)工作受阻。

2.5?工程結(jié)算超預(yù)算比例過高

工程項(xiàng)目結(jié)算超過預(yù)算比例過高也是工程結(jié)算審計(jì)時(shí)的常見問題。某高校規(guī)定，工程結(jié)算超過預(yù)算的20%需要報(bào)校領(lǐng)導(dǎo)審批，而工程項(xiàng)目管理部門為了避免校領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)常在施工變更后不給施工單位簽發(fā)簽證，或不允許施工單位在結(jié)算時(shí)報(bào)送增加的超過預(yù)算部分，而審計(jì)人員將結(jié)算審減后，施工單位因總金額達(dá)不到心理預(yù)期而拒絕同意，審計(jì)工作難以推進(jìn)。有的項(xiàng)目因工期太長(zhǎng)、材料價(jià)格上漲，按照風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則，應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)部分漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；工程項(xiàng)目管理部門對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，未做出提前規(guī)劃，導(dǎo)致結(jié)算超過預(yù)算。有的項(xiàng)目在施工過程中管理部門提出的變更較頻繁，或在施工過程中新增項(xiàng)目、提高需求標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致新增簽證和變更過多，最終工程結(jié)算超過工程預(yù)算。

2.6?不重視工程管理問題

一方面由于審計(jì)人員力量不足，高校工程結(jié)算審計(jì)尤其是大型工程的結(jié)算審計(jì)，常需要借助外部專業(yè)力量，采用委托審計(jì)的方式，將審計(jì)項(xiàng)目委托給社會(huì)造價(jià)咨詢公司。接受委托的造價(jià)咨詢公司是按審減造價(jià)計(jì)費(fèi)，實(shí)施審計(jì)時(shí)一是希望審減造價(jià)越高越好，二是希望盡快結(jié)束審計(jì)項(xiàng)目。因此在審計(jì)工程結(jié)算時(shí)只重視數(shù)字，即造價(jià)的增減，而對(duì)于造成造價(jià)增減的根本原因沒有進(jìn)行深入分析；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的深層次問題不進(jìn)行深究，不利于工程管理問題的整改，也不利于結(jié)算審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。另一方面，工程管理審計(jì)效果較難考核，工程結(jié)算審計(jì)成果明顯，也是某些高校只重視工程審減、不重視深層次管理問題的原因之一。

3?高校工程結(jié)算審計(jì)問題對(duì)策

3.1?加強(qiáng)制度化建設(shè)

規(guī)范高校工程管理、工程審計(jì)相關(guān)的制度化建設(shè)，梳理現(xiàn)行管理制度，對(duì)于空白領(lǐng)域盡快出臺(tái)制度規(guī)定；對(duì)于不符合國(guó)家現(xiàn)行政策法規(guī)以及出臺(tái)時(shí)間過長(zhǎng)的制度進(jìn)行更新修訂。建立健全工程管理、工程審計(jì)內(nèi)部控制體系，明確管理主體，壓實(shí)管理責(zé)任。

3.2?培訓(xùn)項(xiàng)目管理人員

采用崗前培訓(xùn)、定期培訓(xùn)等方式，對(duì)工程項(xiàng)目管理部門的相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)；使其具備基本的工程管理知識(shí)，充分了解崗位職責(zé)，認(rèn)識(shí)到工程管理的專業(yè)性和重要性；對(duì)工程項(xiàng)目基本流程、管理職責(zé)做到心中有數(shù)，對(duì)主管的項(xiàng)目、經(jīng)手的資料負(fù)責(zé)。

3.3?充分溝通，完善設(shè)計(jì)

使用單位與項(xiàng)目管理部門前期應(yīng)充分溝通，將使用需求明確提出，盡量完善設(shè)計(jì)方案，減少變更。項(xiàng)目管理部門利用自身專業(yè)知識(shí)搭建橋梁，將使用單位的意圖用專業(yè)術(shù)語表達(dá)并督促設(shè)計(jì)單位優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，把控設(shè)計(jì)圖紙質(zhì)量、完善設(shè)計(jì)方案。

3.4?細(xì)化合同，加強(qiáng)審核

工程項(xiàng)目管理部門擬定合同模板、細(xì)化合同條款，約束合同雙方權(quán)利與義務(wù)，將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素全面考慮。無論是采用公開招標(biāo)還是競(jìng)爭(zhēng)性磋商方式選取施工單位，都應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，篩選出優(yōu)質(zhì)的施工單位。在工程結(jié)算階段，對(duì)施工單位編制的結(jié)算書加強(qiáng)審核，避免結(jié)算書格式錯(cuò)誤和計(jì)算錯(cuò)誤等發(fā)生。

3.5?現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，嚴(yán)控結(jié)算

加強(qiáng)工程項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)管理與監(jiān)督，對(duì)施工過程中現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的問題及時(shí)解決。商研是否需要新增變更或簽證，若確需新增變更及簽證，應(yīng)嚴(yán)格按照高校規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)，執(zhí)行審批流程。實(shí)事求是報(bào)送工程結(jié)算，工程項(xiàng)目管理人員對(duì)不應(yīng)發(fā)生的變更、簽證不能隨意簽字，嚴(yán)格控制工程結(jié)算，降低工程結(jié)算超預(yù)算的概率。

3.6?推進(jìn)工程管理審計(jì)

以工程結(jié)算審計(jì)為主深入推進(jìn)工程管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)部門和工程管理部門的水平要求均較高。審計(jì)部門將工程結(jié)算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的管理方面問題匯總記錄，以風(fēng)險(xiǎn)提示單、管理審計(jì)報(bào)告等形式提出，督促工程管理部門進(jìn)行整改，必要時(shí)可將相關(guān)問題寫入工程管理部門領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，以引起重視。

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