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      淺議審計(jì)失敗成因與防范措施

      2023-07-06 04:02:29蘇丹
      南北橋 2023年11期
      關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗獨(dú)立性

      蘇丹

      [摘 要]隨著資本市場(chǎng)的不斷成熟,近些年來財(cái)務(wù)丑聞時(shí)有發(fā)生,也讓個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗被中國(guó)證監(jiān)會(huì)多次公開處罰,導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀公正的形象及社會(huì)公信度均遭到威脅。本文從被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及監(jiān)管部門等多角度剖析問題及原因,并提出改進(jìn)的對(duì)策與建議,以期有助于提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量,改善社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴程度。

      [關(guān)鍵詞]審計(jì)失?。华?dú)立性;職業(yè)懷疑

      [中圖分類號(hào)]F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

      在資本市場(chǎng)發(fā)展的同時(shí),為了確保各相關(guān)方的利益,衍生出了審計(jì)這個(gè)行業(yè)作為資本市場(chǎng)的安全衛(wèi)士。審計(jì)為資本市場(chǎng)起到強(qiáng)有力的監(jiān)督職能,維護(hù)利益相關(guān)者的基本權(quán)益。正因?yàn)槿绱耍蟊姴艜?huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員給予厚望,希望他們可以嚴(yán)守財(cái)務(wù)舞弊這個(gè)關(guān)卡,維護(hù)大眾利益。但是,現(xiàn)實(shí)生活中審計(jì)失敗的案例無疑給資本市場(chǎng)帶來巨大的信任危機(jī),公眾不僅對(duì)企業(yè)失去信任,甚至對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑。

      對(duì)于企業(yè)和投資者來說,真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是非常關(guān)鍵的,企業(yè)需要上市來尋求融資,擴(kuò)大規(guī)模,投資者則更需要真實(shí)的財(cái)務(wù)信息來做出自己的投資選擇。第三方審計(jì)連接企業(yè)和投資者,如果審計(jì)失敗則是三方共同的損失。本文通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行成因分析,并提出改進(jìn)的對(duì)策與建議,提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量,改善社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴程度。

      1 審計(jì)失敗的相關(guān)理論概述

      1.1 審計(jì)失敗的含義

      審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,從而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見[1]。

      1.2 審計(jì)失敗的影響

      1.2.1 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

      一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力會(huì)受到質(zhì)疑。身為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師最重要的是具備優(yōu)秀的業(yè)務(wù)能力,業(yè)務(wù)好則聲譽(yù)好,聲譽(yù)好則業(yè)務(wù)才會(huì)變得更多。而審計(jì)失敗會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)受到影響,從而使其專業(yè)勝任能力受到質(zhì)疑。另一方面,需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的職責(zé)在于對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析后,通過收集充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià),從而出具合理的審計(jì)意見。而審計(jì)失敗則會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)喪失客觀公正性,最終會(huì)因此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

      1.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

      一方面,使事務(wù)所聲譽(yù)受損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生源于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,社會(huì)公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果信賴程度如何,也影響了整體行業(yè)的發(fā)展前景。如果發(fā)生審計(jì)失敗,則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及整個(gè)行業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響,甚至失去社會(huì)公眾的信賴。另一方面,會(huì)使業(yè)務(wù)受損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身自收自支,自負(fù)盈虧,因此也需要在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng),搶占先機(jī),吸引更多的業(yè)務(wù)擁護(hù)者,培養(yǎng)更牢靠的業(yè)務(wù)資源。但是,一旦有審計(jì)失敗的發(fā)生,客戶利益受損,其受信賴程度可能斷崖式下跌,甚至?xí)媾R法律訴訟。

      1.2.3 對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

      其一,決策失誤。審計(jì)失敗必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息質(zhì)量的下降,從而使報(bào)告使用者獲取的信息不對(duì)稱、不健全,據(jù)此得出的判斷和決策的可靠程度也會(huì)大打折扣。其二,評(píng)價(jià)失當(dāng)。審計(jì)失敗會(huì)導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)方的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)嚴(yán)重脫離經(jīng)營(yíng)管理者,導(dǎo)致整體評(píng)價(jià)失當(dāng),因此也會(huì)造成控制失靈,無法有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信息,進(jìn)而無法有效應(yīng)對(duì)。其三,市場(chǎng)失效。若是忽略宏觀環(huán)境的對(duì)信息利用度的影響,經(jīng)審計(jì)后的企業(yè)內(nèi)部的信息披露愈是完整充分,信息公開的程度愈大、透明度愈高,通過內(nèi)幕消息進(jìn)行交易的可能性就愈小,證券市場(chǎng)的交易效率也將愈高;如若審計(jì)失敗,則難以評(píng)價(jià)披露信息的可利用性,也將直接導(dǎo)致市場(chǎng)效率下降。

      2 審計(jì)失敗成因分析

      2.1 被審計(jì)單位原因分析

      2.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

      許多股份制企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷,往往出現(xiàn)一股獨(dú)大的情況,某一持股人以絕對(duì)優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)的實(shí)際掌控人和最大股東,并存在最大股東掌控關(guān)聯(lián)方企業(yè)的情況,這使得商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。而同時(shí)作為管理層和投資者,大股東擁有被審計(jì)人和審計(jì)委托人的雙重身份,直接對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性造成影響,可能不顧外部利益方的利益掩飾企業(yè)的實(shí)際情況[2]。

      2.1.2 對(duì)虛增業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊

      與第三方簽署虛假合同但并沒有真實(shí)的業(yè)務(wù)往來。被審計(jì)單位事先跟第三方公司溝通好,錢從被審計(jì)單位賬戶打給第三方,第三方在打入被審計(jì)單位,就堂而皇之地確認(rèn)收入,虛增業(yè)績(jī)。在與客戶真實(shí)業(yè)務(wù)往來中,通過冒充回款等方式虛增利潤(rùn)。被審計(jì)單位通過將錢打入自己公司,偽裝成這家第三方的回款在賬上確認(rèn)收入。多種舞弊手段使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊。

      2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面原因分析

      2.2.1 對(duì)被審計(jì)單位了解不夠充分

      被審計(jì)單位容易通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)工作時(shí)并沒有實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)分析程序。產(chǎn)業(yè)鏈龐大的被審計(jì)單位,很容易出現(xiàn)此種關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未充分了解被審計(jì)單位,只是基于一些報(bào)道及被審計(jì)單位提供的資料做了簡(jiǎn)單掌握,并未進(jìn)行核實(shí)調(diào)查和細(xì)致了解,這為后續(xù)的審計(jì)失敗埋下了伏筆[3]。

      2.2.2 獨(dú)立性不足

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)方經(jīng)常是長(zhǎng)期合作,形成了良好的聯(lián)系往來,因此客觀性就難免會(huì)受到主觀過度信賴的情緒影響,甚至可能出現(xiàn)長(zhǎng)期利益往來、收受回扣等行為。根據(jù)證監(jiān)會(huì)披露的信息發(fā)現(xiàn),多數(shù)審計(jì)失敗都是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中并未保持應(yīng)有的獨(dú)立性。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中難抵制誘惑,放棄職業(yè)操守,喪失獨(dú)立性。

      2.2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有職業(yè)懷疑

      在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中,最重要的階段即在實(shí)施階段收集審計(jì)證據(jù)。但對(duì)于被審計(jì)方提供的各種形式下的證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往顧“數(shù)量”不顧“質(zhì)量”。只要被審計(jì)方提供了審計(jì)證據(jù),就不再深入追究。

      職業(yè)懷疑論本質(zhì)上需要懷疑的概念。根據(jù)這個(gè)概念審計(jì)人員研究所得的有關(guān)資料,并就調(diào)查結(jié)果采取行動(dòng)。在這個(gè)概念中注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備批判和挑戰(zhàn)的精神,拒絕存在即合理邏輯,并追求事物的真實(shí)性,客觀公正和個(gè)人公正這兩項(xiàng)基本原則是緊密相連的。保持獨(dú)立性將提高審計(jì)人員在審計(jì)過程中客觀公正和專業(yè)懷疑的能力。

      2.2.4 審計(jì)程序流于形式

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí),對(duì)于信息不符或者未取得的審計(jì)證據(jù),可能并沒有執(zhí)行應(yīng)有的替代程序,或者執(zhí)行的替代程序不夠。只從被審計(jì)方提供的部分內(nèi)部證據(jù)進(jìn)行識(shí)別評(píng)價(jià),往往認(rèn)為被審計(jì)方給出解釋了就可以交差,造成審計(jì)程序流于形式[4]。

      2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面原因分析

      2.3.1 人力資源管理不善

      現(xiàn)階段存在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所一心求“壯大”,在擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模的同時(shí),并未注重人員管理的問題。事務(wù)所往往吸收了眾多審計(jì)人員,導(dǎo)致事務(wù)所人事冗雜,這些新加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員專業(yè)能力良莠不齊。并且新加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工因?yàn)榍昂髸?huì)計(jì)師事務(wù)所的管理模式不同,難以迅速融入后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,影響了整體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

      2.3.2 監(jiān)督制度欠缺

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是基于充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出具合理的審計(jì)意見,因此最終的審計(jì)意見是否恰當(dāng)往往基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管過程也十分重要。許多審計(jì)失敗案例,往往在于會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理制度存在很大的缺陷。由于監(jiān)督不當(dāng),個(gè)別審計(jì)人員有可能因?yàn)闆]有保持獨(dú)立性從而包庇或忽略某些交易背后的舞弊手段。而缺乏相對(duì)的監(jiān)督制度,也會(huì)使審計(jì)人員不重視此次審計(jì)工作,從而造成難以挽回的重大失誤。

      2.4 外部監(jiān)管部門方面原因分析

      除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的問題之外,外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于整體審計(jì)環(huán)境也至關(guān)重要?,F(xiàn)階段,我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過程的監(jiān)管,以及出現(xiàn)審計(jì)失敗后的處罰力度不夠。在監(jiān)管審計(jì)質(zhì)量時(shí),主要通過抽樣的方式進(jìn)行,導(dǎo)致一些事務(wù)所存在僥幸心理,從而鋌而走險(xiǎn)。此外,即使發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)失敗的問題,主要的處罰方式只是沒收相關(guān)業(yè)務(wù)收入、罰款及執(zhí)業(yè)警告等,處罰力度較輕,并未給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到應(yīng)有的震懾作用。

      3 審計(jì)失敗的預(yù)防措施

      3.1 被審計(jì)單位方面

      3.1.1 加大公司內(nèi)審部門的建設(shè)

      內(nèi)部審計(jì)部門或者執(zhí)行類似職能的人員,對(duì)于有效監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)具有重要意義。很多被審計(jì)單位內(nèi)部都有集中化的內(nèi)部審計(jì)部門。通過對(duì)各業(yè)務(wù)單元及地區(qū)輪流的視察,進(jìn)行控制復(fù)核,并跟進(jìn)前期發(fā)現(xiàn)的不足之處,實(shí)施有效的監(jiān)控從而減少舞弊的發(fā)生。

      3.1.2 建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)文化

      一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)該以如何生產(chǎn)出優(yōu)秀的產(chǎn)品讓用戶和觀眾喜愛為目標(biāo),只有將用戶放在第一位的企業(yè)才能長(zhǎng)久地發(fā)展下去,這才是我們說的可持續(xù)。企業(yè)需要制定積極的企業(yè)文化并對(duì)每一個(gè)員工起到感召的作用,只有這樣企業(yè)的內(nèi)部控制管理才能持續(xù)發(fā)揮作用。

      3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

      3.2.1 增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

      審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)單位的股權(quán)分布管理層與股權(quán)之間的關(guān)系,并且不斷學(xué)習(xí),要了解并大致劃分不同領(lǐng)域下的各個(gè)行業(yè)的舞弊類型,對(duì)被審計(jì)單位易出現(xiàn)的舞弊類型進(jìn)行著重審核。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行專業(yè)性了解或聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人才,并實(shí)施具有針對(duì)性的審計(jì)程序。

      3.2.2 保持高度職業(yè)懷疑

      在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。開展審計(jì)工作過程中,必須遵循相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)要保持高度的職業(yè)懷疑,“大膽推理,謹(jǐn)慎求證”,對(duì)被審計(jì)方的內(nèi)部控制有效性做出充分評(píng)估,在此基礎(chǔ)上考核審計(jì)證據(jù)的可靠性。對(duì)于被審計(jì)方提供的審計(jì)證據(jù),無論來源與性質(zhì),都應(yīng)保持職業(yè)懷疑,充分分析是否存在偽造;詢問溝通時(shí),結(jié)合被詢問者的言行神態(tài)做出充分判斷。對(duì)于審計(jì)證據(jù),應(yīng)在多角度的分析后再下結(jié)論。

      3.2.3 確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)師不能經(jīng)常與審計(jì)公司的管理層和財(cái)務(wù)人員溝通。按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,同一項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人不得五年為其連續(xù)出具審計(jì)報(bào)告,開展審計(jì)工作時(shí),應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德的要求,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。堅(jiān)決杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)方在業(yè)務(wù)以外交往甚密。如果涉及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況,應(yīng)及時(shí)采取回避原則。對(duì)審計(jì)人員嚴(yán)格要求,不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。

      3.2.4 強(qiáng)化審計(jì)流程

      在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,結(jié)合審計(jì)目標(biāo),制定充分的審計(jì)計(jì)劃,并且要把審計(jì)程序責(zé)任落實(shí)到人,讓每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過程中明確自己的責(zé)任及目的,避免審計(jì)流程流于形式。通過合理的人員分工、培訓(xùn)等多種方式,不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。要對(duì)從業(yè)資格提出嚴(yán)格要求,不允許不具備專業(yè)勝任能力的人員參與相應(yīng)業(yè)務(wù)。在有必要的時(shí)候,應(yīng)該合理利用專家協(xié)助工作,保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

      3.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

      3.3.1 加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理

      應(yīng)確保每一位審計(jì)人員的專業(yè)能力達(dá)標(biāo)且具備較高的職業(yè)道德水平。事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理的評(píng)分,從職業(yè)道德、專業(yè)能力及進(jìn)步指數(shù)等多方面對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)分,并采取末位淘汰制。保留優(yōu)秀的審計(jì)人員,讓能力中等但有上進(jìn)心的審計(jì)人員留下培訓(xùn),并去優(yōu)秀的審計(jì)人員身邊“取經(jīng)”。還要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位管理層沒有任何除審計(jì)業(yè)務(wù)外的利益關(guān)系,保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員的獨(dú)立性。

      3.3.2 提升員工職業(yè)素養(yǎng)

      可以經(jīng)常邀請(qǐng)各行業(yè)各領(lǐng)域的技術(shù)人員進(jìn)行交流學(xué)習(xí),這樣可以了解每個(gè)行業(yè)不同的需求,而不再是紙上談兵。還需要提升審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。在提升審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)時(shí),不能按年齡或者按資歷進(jìn)行劃分,老前輩需要與新人一起學(xué)習(xí)。

      3.4 監(jiān)管部門方面

      監(jiān)管部門應(yīng)發(fā)揮其在外部監(jiān)管的主要作用,營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境,為審計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。應(yīng)細(xì)化管理制度,加強(qiáng)監(jiān)管過程,提高監(jiān)管效果。對(duì)于存在審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高處罰力度,對(duì)其起到明確的震懾作用。只有審計(jì)失敗成本更高,承擔(dān)的責(zé)任更大,審計(jì)執(zhí)業(yè)過程才能更加規(guī)范。

      5 結(jié)論

      本文從被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及監(jiān)管部門,多角度、多層次剖析問題及原因,對(duì)各主體分別提出了防范審計(jì)失敗的具體措施。例如,全方位深入了解被審單位,提高從業(yè)人員獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度,加強(qiáng)外部監(jiān)管部門的監(jiān)管力度,等等。要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,持續(xù)獲得社會(huì)公眾的信賴,應(yīng)不斷提升審計(jì)質(zhì)量,避免審計(jì)失敗的發(fā)生。

      參考文獻(xiàn)

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