葉玉瓊 林琳 甘雅善

【摘要】高等學(xué)校基本建設(shè)內(nèi)部控制的運行效果對其發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，或有可能還將影響其人才培養(yǎng)和科學(xué)研究。因此，文章以廣西MZ 高校的基本建設(shè)內(nèi)部控制作為研究對象，基于基本建設(shè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，通過德爾菲法對其內(nèi)部控制進(jìn)行量化評價，得出該校的基本建設(shè)內(nèi)部控制水平一般，存在著較大提升空間的結(jié)論。立足于量化評價的結(jié)果，文章發(fā)現(xiàn)了該校在基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，由此提出若干改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】MZ 高校；基本建設(shè)內(nèi)部控制；德爾菲法；COSO

【中圖分類號】F275；F49

一、引言

高等學(xué)校在國家進(jìn)行人才培養(yǎng)和科學(xué)研究中扮演著重要角色，承擔(dān)著助力科技進(jìn)步和國家發(fā)展的責(zé)任。高等學(xué)校在不斷發(fā)展的同時，伴隨著不少隱患，故建立健全高校內(nèi)部控制制度，迫在眉睫。2012 年，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21 號），2016 年，教育部辦公廳頒布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2 號），均標(biāo)志著高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性。因此，筆者以廣西MZ 高校為研究對象，對其基本建設(shè)內(nèi)部控制構(gòu)建相對應(yīng)的評價體系展開分析評價，并提出優(yōu)化措施，期望對廣西其他高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制建設(shè)起到借鑒作用。

二、相關(guān)概念界定

（一）高等學(xué)校內(nèi)部控制

2016 年，教育部辦公廳頒布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（實行）》（教財廳〔2016〕2 號），將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為：學(xué)校為實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

（二）德爾菲法

德爾菲法也稱為專家調(diào)查法，1946 年由美國蘭德公司開創(chuàng)并實行，其本質(zhì)上是一種反饋匿名函詢法，大致做法是在對所要評價的目標(biāo)獲得若干專家的意見之后，進(jìn)行整理、歸納和統(tǒng)計，再匿名反饋給各個專家，征求他們的意見，再集中，再反饋，直到取得一致的意見。

三、構(gòu)建量化模型

筆者立足于廣西MZ 高校的實際情況，基于COSO 內(nèi)部控制整合框架，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（實行）》，構(gòu)建了適用于廣西MZ 高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系（如表1 所示）。其中，COSO 內(nèi)部控制整合框架將內(nèi)部控制劃分為五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與交流、內(nèi)部監(jiān)管。

四、實例評價

針對廣西MZ 高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制體系，筆者查閱了相關(guān)資料，并借鑒了以往的評價標(biāo)準(zhǔn)，將最終基本建設(shè)內(nèi)部控制評價結(jié)果劃分為非常好（得分90 ～ 100）、比較好（得分80 ～ 89）、一般（得分60 ～ 79）、比較差（得分40 ～ 59）、非常差（得分0 ～ 39）5 個等級。

筆者將評價廣西MZ 高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制作為總目標(biāo)，以該校基本建設(shè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門人員（包括財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、實驗室、采購、人事、招標(biāo)、組織、資產(chǎn)管理、后勤等部門）作為德爾菲法的專家，對該校基本建設(shè)內(nèi)部控制各評價指標(biāo)以及內(nèi)部控制五要素的重要性進(jìn)行打分，其中內(nèi)部控制五要素的重要性得分合計應(yīng)等于1，最終由筆者匯總得分。

五、問題分析

根據(jù)表2，得到了廣西MZ高校基本建設(shè)內(nèi)部控制綜合得分為74.15805 分，綜合評價等級為一般，表明該?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制水平一般，存在著較大的提升空間。主要問題為以下幾個方面：

（一）內(nèi)控運行機(jī)制較弱

目前，基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)工作雖然是學(xué)校工作的重中之重，但是大部分基層教職工在基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)方面的意識不夠，了解也不夠深入，對工作中可能面臨的風(fēng)險考慮甚少，導(dǎo)致該?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制建設(shè)工作流于形式。根據(jù)表2，運行機(jī)制打分較低，僅為64.92 分，表明學(xué)?；窘ㄔO(shè)的業(yè)務(wù)流程協(xié)同機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致基本建設(shè)內(nèi)部控制運行不暢。但是，筆者發(fā)現(xiàn)該校的組織架構(gòu)和社會責(zé)任得分較高，表明學(xué)校的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分離情況良好，并且具備高度社會責(zé)任感。

（二）信息溝通不暢

該校目前已經(jīng)上線了教務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、招生系統(tǒng)、學(xué)工系統(tǒng)、基本建設(shè)系統(tǒng)等信息化數(shù)據(jù)模塊，但是各系統(tǒng)之間是獨立運行的，數(shù)據(jù)不支持共享，導(dǎo)致各部門之間信息流通不暢，工作效率不高。如表2，信息安全和信息控制打分較低，分別僅為68.74 分和62.01 分，表明該校的基本建設(shè)在數(shù)據(jù)備份、歸口管理方面和泄密追責(zé)、信息保密方面的工作有待改善，可能會間接導(dǎo)致信息風(fēng)險的產(chǎn)生，這是值得學(xué)校高度重視的。

（三）內(nèi)控評價缺乏

在實際工作中，該校并未按時開展基本建設(shè)內(nèi)部控制評價工作，沒有系統(tǒng)性的進(jìn)行基本建設(shè)內(nèi)部控制評價，沒有及時發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)日常工作中出現(xiàn)的問題，也沒有識別出基本建設(shè)內(nèi)部控制的風(fēng)險點。如表2，考核評價機(jī)制打分非常低，僅為57.69 分，表明學(xué)校的基本建設(shè)考核評價不科學(xué)、不合理，缺乏基本建設(shè)內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價，領(lǐng)導(dǎo)對基本建設(shè)考核評價機(jī)制重視程度較低，導(dǎo)致基本建設(shè)內(nèi)部控制運行有效性較低。

（四）科研管控不力

各部門之間的信息溝通不暢，使得各自負(fù)責(zé)的科研項目確認(rèn)存在問題。部分教職工未嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，報銷手續(xù)不全，財務(wù)人員審核不嚴(yán)格，導(dǎo)致基本建設(shè)科研項目支出可能會存在不合規(guī)的風(fēng)險。如表2，基本建設(shè)科研項目管理打分非常低，僅為53.71 分，表明學(xué)校在申報基本建設(shè)立項論證、基本建設(shè)科研經(jīng)費、基本建設(shè)技術(shù)成果保護(hù)等方面的工作滿意度較低，大部分教職工認(rèn)為學(xué)校的基本建設(shè)科研項目管理水分較大，沒有實現(xiàn)公平公正公開，導(dǎo)致基本建設(shè)內(nèi)部控制運行有效性的降低。

（五）資產(chǎn)管理不嚴(yán)

如表2，資產(chǎn)管理一項打分僅為76.64 分，表明學(xué)?；窘ㄔO(shè)部門在資產(chǎn)配置、資產(chǎn)盤點、累計折舊方面的工作落實不到位。各部門未嚴(yán)格按照要求對基本建設(shè)部門資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點，對一些待處理報廢的資產(chǎn)未及時申請報廢處理，資產(chǎn)管理部門也未履行檢查監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致基本建設(shè)部門資產(chǎn)有可能存在賬實不符及資產(chǎn)閑置等情況。

（六）風(fēng)險意識低下

如表2，風(fēng)險評估一項得分為6.30975 分，糾其原因一是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、分析評價和風(fēng)險應(yīng)對得分均不高，二是基本建設(shè)部門風(fēng)險評估因素本身重要性得分也較低。表明學(xué)?；窘ㄔO(shè)部門教職工的風(fēng)險意識薄弱，普遍認(rèn)為風(fēng)險評估不重要，基本建設(shè)部門缺乏風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、分析評價和風(fēng)險應(yīng)對方面的意識。

六、建議

（一）提升全員內(nèi)控意識

動員全校教職工參與學(xué)?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制建設(shè)，強化全員責(zé)任意識，可以將基本建設(shè)內(nèi)部控制意識貫徹落實到所有教職工的日常工作中，可定期開展教職工的基本建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)自主評價，同時完善基本建設(shè)業(yè)務(wù)流程協(xié)同機(jī)制，實現(xiàn)各個業(yè)務(wù)辦理的銜接，提高基本建設(shè)業(yè)務(wù)辦理的效率。

（二）合理實現(xiàn)信息共享

在預(yù)算支持的基礎(chǔ)下，利用現(xiàn)代信息化手段，梳理整合各個信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，合理設(shè)置各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)權(quán)限、金額權(quán)限、人員權(quán)限和共享權(quán)限，規(guī)范網(wǎng)上工作審批程序，打造符合學(xué)校的信息一體化平臺，實現(xiàn)信息的全面共享，加強基本建設(shè)部門在數(shù)據(jù)備份、歸口管理方面和泄密追責(zé)、信息保密方面的工作，提高基本建設(shè)部門教職工的工作效率。

（三）加強內(nèi)部控制評價

保證審計部門和紀(jì)檢部門內(nèi)部控制評價與監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，將基本建設(shè)內(nèi)部控制評價工作落實到每一個教職工，及時評價，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，做到事前、事中、事后的評價與監(jiān)督，防患于未然?？茖W(xué)構(gòu)建基本建設(shè)內(nèi)部控制考核評價機(jī)制，設(shè)置合理的基本建設(shè)內(nèi)部控制考核評價指標(biāo)，要求全員參與基本建設(shè)內(nèi)部控制評價，做到定期評價，并及時上交基本建設(shè)內(nèi)部控制評價報告，最終將結(jié)果反饋給每一個教職工，有助于發(fā)現(xiàn)問題并及時改正。

（四）科學(xué)管理科研項目

學(xué)?？梢远ㄆ趯窘ㄔO(shè)科研項目管理人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理培訓(xùn)，財務(wù)人員也要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，科學(xué)設(shè)置各項基本建設(shè)科研項目的審批程序，固化各項基本建設(shè)科研項目的處理標(biāo)準(zhǔn)和審批流程。實現(xiàn)基本建設(shè)科研項目申請、執(zhí)行、審核的公開公正公平，瀝干基本建設(shè)業(yè)務(wù)處理中可能存在的水分，在申報基本建設(shè)立項論證、基本建設(shè)科研經(jīng)費、基本建設(shè)技術(shù)成果保護(hù)方面實現(xiàn)最大限度的透明。

（五）嚴(yán)格管理各項資產(chǎn)

在資產(chǎn)管理系統(tǒng)里嚴(yán)格記錄基本建設(shè)各項資產(chǎn)的時間、價值、存放地和歸屬部門，合理設(shè)置折舊年限，定期進(jìn)行基本建設(shè)部門資產(chǎn)的盤點工作，確保賬實相符、賬賬相符。杜絕基本建設(shè)部門資產(chǎn)閑置情況，合理調(diào)配基本建設(shè)部門資產(chǎn)，減少資源的浪費，將基本建設(shè)部門資產(chǎn)配置、資產(chǎn)盤點、累計折舊方面的工作最大程度的落實到位。

（六）強化全員風(fēng)險意識

學(xué)校可以通過擬定相關(guān)文件下達(dá)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估命令，通過召開各種會議傳達(dá)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估精神，通過實施各種活動貫徹基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估意識，提高全體教職工的基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估意識，設(shè)置專門的基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估部門，或者配備專門的基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估人員，提高其風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、分析評價和風(fēng)險應(yīng)對能力，將基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作落實到每一個教職工，有助于學(xué)校及時發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險點，分析并評價基本建設(shè)內(nèi)部控制風(fēng)險，及時減輕及規(guī)避風(fēng)險。

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[5] 教育部辦公廳. 關(guān)于印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（ 試行）》的通知（ 教財廳〔2016〕2號）[EB/OL].https：//www.tsinghua.edu.cn/qhdxcwc/info/1026/1855.htm

[6] 財政部. 關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（ 試行）》的通知（ 財會〔2012〕21 號）[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/ zhengcefabu/201212/t20121212_713530.htm

責(zé)編：楊雪