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      基于新《政府會計(jì)制度》的公立醫(yī)院會計(jì)核算策略探析

      2023-07-24 16:04:17葉意迪倪麗俊胡愷
      經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2023年11期
      關(guān)鍵詞:政府會計(jì)制度固定資產(chǎn)會計(jì)核算

      葉意迪 倪麗俊 胡愷

      摘? ?要:為了適應(yīng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度編制的需要,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo),規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算,提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,自2019年1月1日起新《政府會計(jì)制度》在公立醫(yī)院全面施行,新會計(jì)制度與原有的醫(yī)院會計(jì)制度相對比,在會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)內(nèi)容和會計(jì)報(bào)告這三方面有著一些不同點(diǎn)。就新《政府會計(jì)制度》對公立醫(yī)院會計(jì)核算的影響進(jìn)行探討,并對“固定資產(chǎn)”的會計(jì)核算進(jìn)行示例說明,提出新會計(jì)制度改革下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改善策略,以期為醫(yī)院財(cái)務(wù)改革提供參考依據(jù)。

      關(guān)鍵詞:新《政府會計(jì)制度》;會計(jì)核算;固定資產(chǎn);公立醫(yī)院

      中圖分類號:F235.1? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A? ? ? 文章編號:1673-291X(2023)11-0097-03

      一、政府會計(jì)制度改革背景

      從2012年開始,公立醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度,執(zhí)行的是醫(yī)院會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度,核算方式相對簡單,在當(dāng)時被認(rèn)為是具有創(chuàng)新意義的,也執(zhí)行了較長一段時間。在國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,這一制度的缺陷和問題逐漸顯現(xiàn)出來,政府的資產(chǎn)負(fù)債沒有全面清楚地記賬,不利于加強(qiáng)公立醫(yī)院的經(jīng)營管理。缺乏統(tǒng)一規(guī)范的國家會計(jì)準(zhǔn)則體系,無法提供高質(zhì)量、全面的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。新《政府會計(jì)制度》的內(nèi)容有著重大創(chuàng)新,主要包括政府會計(jì)制度重構(gòu)了政府會計(jì)核算模式,即“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”會計(jì)模式[1,2],實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)平行記賬的會計(jì)核算。對財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,明確地反映公立醫(yī)院的經(jīng)營情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、成本管理情況,能夠?yàn)樯霞壊块T的決策提供更加全面、精準(zhǔn)、真實(shí)的會計(jì)信息[3]。

      二、政府會計(jì)制度改革的意義

      第一,有利于加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)和庫存物資的內(nèi)部管理以及公立醫(yī)院流動負(fù)債的有效管理,提升資產(chǎn)使用效率,降低成本支出,同時合理制定舉債措施,使公立醫(yī)院的資產(chǎn)合理配置,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,政府主體的財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)一步擴(kuò)大,使財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)大大降低,國家財(cái)政狀況逐漸良好。

      第二,有利于公立醫(yī)院對成本費(fèi)用管理的深度細(xì)化,公立醫(yī)院的成本管理包括成本控制、成本績效目標(biāo)、成本考核等,如何降低成本,如何全面開展績效管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,對公立醫(yī)院來說是個難題,無法統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù),醫(yī)院各科室的成本分析情況堪憂,公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊管理也是成本管理的重要部分,尤其是財(cái)政科教資金購買部分的折舊,涉及成本數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。

      第三,有利于提供高質(zhì)量的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系、財(cái)政決算報(bào)告和公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系,這種雙報(bào)告體系是全面的、科學(xué)的,政府主體對公立醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)情況和財(cái)務(wù)情況了如指掌,便于對公立醫(yī)院加強(qiáng)管理,同時公立醫(yī)院也提高了財(cái)務(wù)管理水平和內(nèi)部管理制度。

      三、公立醫(yī)院在成本核算和控制方面存在的問題

      (一)成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需規(guī)范

      公立醫(yī)院開展的全面成本核算,是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一,對成本核算數(shù)據(jù)要求很高,數(shù)據(jù)的來源取自于醫(yī)院各個科室,公立醫(yī)院要根據(jù)成本核算要求,規(guī)范取數(shù)的路徑,確保成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性,為管理者進(jìn)行成本核算分析、成本管控提供參考依據(jù)[4,5]。

      (二)成本核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱,成本管理系統(tǒng)需規(guī)范

      雖然新政府會計(jì)制度比傳統(tǒng)的醫(yī)院會計(jì)制度更加規(guī)范和完善,但是在成本核算方面也存在一些需要改進(jìn)的地方。較早執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度和醫(yī)院會計(jì)制度時,公立醫(yī)院就已經(jīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算,成本核算基礎(chǔ)薄弱,成本歸集和科室考核等成本管理不是很規(guī)范,成本核算系統(tǒng)也存在很多問題,也無法為醫(yī)院成本管理提供有用的參考信息。在這種情況下,需健全成本核算體系,最大限度地保證會計(jì)核算的客觀性和準(zhǔn)確性,這對于公立醫(yī)院來說非常重要[6,7]。

      (三)成本管控和成本考核有待加強(qiáng)

      公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行和考核評價(jià)是一項(xiàng)很重要的財(cái)務(wù)工作,尤其要注重成本控制和考核的管理,在公立醫(yī)院日常成本管理中涉及的成本控制工作的監(jiān)督和考評有一定欠缺,按照醫(yī)院內(nèi)控制度的要求,要加大對成本核算的監(jiān)督力度,及時進(jìn)行成本考核反饋,調(diào)動內(nèi)部相關(guān)成本工作人員的積極性,有效控制醫(yī)院成本,增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的同時提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平[8,9]。

      (四)成本核算信息化水平需提升

      信息化建設(shè)一直是公立醫(yī)院成本核算的重點(diǎn)之一,公立醫(yī)院也非常重視這一工作,但是由于老制度的會計(jì)核算相對簡單,對信息化要求不高,新制度執(zhí)行后,對成本核算有了更高的要求,財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要更新和完善,信息化也需要不斷建設(shè),會計(jì)核算系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)有效結(jié)合在一起,信息平臺互通、資源共享[10,11]。

      (五)成本管理人員的素養(yǎng)需提高

      新政府會計(jì)制度下,一般簡單的會計(jì)核算達(dá)不到現(xiàn)行制度的要求,因此對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力要求更高了,對成本核算人員的崗位要求也提高了。成本核算人員應(yīng)通過培訓(xùn)來提升業(yè)務(wù)水平、扎實(shí)的專業(yè)知識和綜合能力,包括分析能力等各種技能手段,在成本核算各方面做到精細(xì)化管理,提供高質(zhì)量成本數(shù)據(jù),滿足新制度下成本核算及控制的高要求[12,13]。

      四、對公立醫(yī)院會計(jì)核算的探討

      (一)會計(jì)賬務(wù)記賬內(nèi)容

      新政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)合并到一個統(tǒng)一的會計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中。財(cái)務(wù)會計(jì)是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,核算的內(nèi)容包括公立醫(yī)院資產(chǎn)和負(fù)債、公立醫(yī)院醫(yī)療收入和成本以及公立醫(yī)院凈資產(chǎn)這幾方面。預(yù)算會計(jì)是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算,核算內(nèi)容包括公立醫(yī)院事業(yè)預(yù)算收入、公立醫(yī)院事業(yè)預(yù)算支出以及公立醫(yī)院預(yù)算結(jié)余這幾方面,兩者相結(jié)合統(tǒng)一了全口徑收支管理和現(xiàn)金流信息。特別是固定資產(chǎn)折舊的提取和攤銷,能更加全面反映醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)性。

      (二)會計(jì)賬務(wù)記賬模式

      新政府會計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的雙基礎(chǔ)核算制度,相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)會計(jì)入賬,預(yù)算會計(jì)也同時入賬。這種平行記賬方式既全面反映了公立醫(yī)院會計(jì)業(yè)務(wù)情況,又反映了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息情況,月末分別形成不同的報(bào)告體系,便于政府主體掌握公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況,這種核算模式是科學(xué)的、先進(jìn)的,符合政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的會計(jì)核算模式[14]。

      (三)列舉財(cái)政撥款固定資產(chǎn)記賬處理

      1.購入時?!夺t(yī)院會計(jì)制度》下使用財(cái)政撥款資金購入時,借記固定資產(chǎn),貸記應(yīng)付賬款/銀行存款;借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出,貸記待沖基金。新《政府會計(jì)制度》下使用財(cái)政撥款資金購入時,財(cái)務(wù)會計(jì)借記固定資產(chǎn),貸記應(yīng)付賬款/銀行存款/財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度。按照收付實(shí)現(xiàn)制原則,預(yù)算會計(jì)借記事業(yè)支出,貸記資金結(jié)存/政撥款預(yù)算收入。兩種會計(jì)制度會計(jì)核算方式有所不同,老制度只是財(cái)務(wù)會計(jì)記賬,新制度不僅財(cái)務(wù)會計(jì)記賬,預(yù)算會計(jì)也同時記賬,兩種核算方式同步進(jìn)行,能夠?qū)Ρ酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)和過去購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行分別反映。

      2.提取折舊時。《醫(yī)院會計(jì)制度》借記待沖基金,貸記累計(jì)折舊。新《政府會計(jì)制度》借記業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位活動費(fèi)用,貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。兩種制度下會計(jì)核算是不同的,前者固定資產(chǎn)折舊是“虛提”的,不但減少了非流動資產(chǎn),而且不計(jì)入成本,不利于反映醫(yī)院當(dāng)期總費(fèi)用。后者固定資產(chǎn)的折舊從購買當(dāng)月開始計(jì)算和提取,“假”折舊變成了“實(shí)”折舊。醫(yī)院當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可以得到充分反映,不需要在收支表中“虛列”當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)貼[15-17]。

      五、政府會計(jì)制度實(shí)施后的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改善策略

      第一,為促進(jìn)行業(yè)整合,進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平,根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》,公立醫(yī)院要完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,包括會計(jì)收支核算、成本管理核算、固定資產(chǎn)管理等,提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。在這一改革中,公立醫(yī)院結(jié)合了新制度的相關(guān)內(nèi)涵,把財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算方式充分結(jié)合起來,提高了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的完整性和效率性,促進(jìn)業(yè)財(cái)融合,實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院健全的財(cái)務(wù)管理體系。

      第二,增強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的綜合能力,從而不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法。新會計(jì)制度的實(shí)施、公立醫(yī)院的發(fā)展對財(cái)務(wù)人員提出了新的要求,只有不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)理論知識學(xué)習(xí)、思想品德教育和繼續(xù)教育的培訓(xùn),才能有效地提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì),更好地完成財(cái)務(wù)工作,推動公立醫(yī)院健康持續(xù)的發(fā)展[18-21]。

      第三,新制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作非常重要,尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和成本績效管理。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過程中可以借鑒杜邦分析法、平衡計(jì)分卡等常用的財(cái)務(wù)管理模式,結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況,根據(jù)國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),創(chuàng)建一套適合公立醫(yī)院發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系。為公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)管理。

      第四,在信息技術(shù)日益發(fā)展的時代,隨著醫(yī)院信息化管理平臺的逐漸建立,醫(yī)院財(cái)務(wù)核算信息工作也要進(jìn)一步開展起來。財(cái)務(wù)核算上也逐漸采用信息化技術(shù)進(jìn)行核算,醫(yī)院要結(jié)合和運(yùn)用信息化技術(shù),創(chuàng)建醫(yī)院集中信息管理平臺, 通過這個平臺來提高會計(jì)核算工作效率,收獲良好的實(shí)踐性和應(yīng)用效果。在這個信息化的平臺上,醫(yī)院各部門之間也緊密聯(lián)系起來,信息的采集和共享更加真實(shí)有效,最終會計(jì)核算與HRP系統(tǒng)、醫(yī)院財(cái)經(jīng)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、物資系統(tǒng)取得對接,使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的信息化、數(shù)字化進(jìn)一步發(fā)展,提高了公立醫(yī)院會計(jì)管理的效率和公立醫(yī)院信息化建設(shè)程度[22-25]。

      六、結(jié)束語

      新會計(jì)制度實(shí)施后,公立醫(yī)院的會計(jì)管理工作面臨新的契機(jī)和挑戰(zhàn)。面對這一改革,公立醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)業(yè)財(cái)融合,合理優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式,借助醫(yī)院信息化管理平臺,逐步完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),并實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與政府會計(jì)制度的有效整合。同時要加強(qiáng)全面預(yù)算管理,提高全面預(yù)算管理意識,健全全面預(yù)算管理體系,有效推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益,推進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展[26-28]。

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      [責(zé)任編輯? ?立? ?夏]

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