肖 矗,張 波,劉 娟

(1.榆林學(xué)院 審計處,陜西 榆林 719000;2.國家電網(wǎng)陜西省電力有限公司 榆林供電公司,陜西 榆林 719000)

2015年3月15日,《中共中央 國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》發(fā)布,拉開了新一輪電力體制改革的序幕。這次改革以“管住中間、放開兩頭”[1]為體制架構(gòu)?！胺砰_兩頭”,即放開發(fā)電、售電兩頭環(huán)節(jié),“符合市場準(zhǔn)入條件的電力用戶,可以直接與發(fā)電公司交易,也可以自主選擇與售電公司交易,或選擇不參與市場交易”[2]。對于非市場化業(yè)務(wù),即對于不參與市場交易的電力用戶來講,購售電價格仍執(zhí)行現(xiàn)有的目錄電價;而對于市場化業(yè)務(wù),即與發(fā)電公司或售電公司進(jìn)行交易的電力用戶,購售電價由買賣雙方自主協(xié)商,國家不再管控;“管住中間”,即管住輸電、配電中間環(huán)節(jié),輸配電價由國家統(tǒng)一核定。由于電網(wǎng)企業(yè)正是處于中間環(huán)節(jié),因此改革的重點(diǎn)就是如何核定電網(wǎng)企業(yè)的輸配電價。

成本是價格形成的重要基礎(chǔ),科學(xué)核定輸配電價,必須要先行審核其成本。2014年10月,深圳開始輸配電價成本監(jiān)審試點(diǎn)工作,至2017年,已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對省級、區(qū)域、跨省跨區(qū)三個層次電網(wǎng)的成本監(jiān)審全覆蓋,第一輪成本監(jiān)審工作成績斐然。2019年1月,在新修訂的省級電網(wǎng)、區(qū)域電網(wǎng)、跨省跨區(qū)專項工程輸配電價定價辦法以及《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》(以下簡稱“成本核算制度”)等文件的指導(dǎo)下,第二輪成本監(jiān)審工作啟動。與上次相比,本輪成本監(jiān)審呈現(xiàn)兩個變化:一是電網(wǎng)企業(yè)要同步實(shí)行產(chǎn)品成本核算,以滿足科學(xué)核價的需要;二是此輪成本監(jiān)審一次性覆蓋所有層次的電網(wǎng),監(jiān)審政策也更深更細(xì)。

電價改革首先沖擊的是電網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)管理。由于市場化用戶的用電價格由兩部分組成,分別是向發(fā)電方或售電方支付的購電價與向電網(wǎng)企業(yè)支付的輸配電價。一般來說,成本監(jiān)管伊始,市場化用戶較少,輸配電價還未被廣泛使用,電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)受市場化業(yè)務(wù)的沖擊較小,原有財務(wù)管理模式尚能維持;但在第二個成本監(jiān)管周期內(nèi)(2020～2022年),市場化用戶逐漸增多,輸配電價使用范圍不斷擴(kuò)大,改革的影響在逐步顯現(xiàn)。隨著第三個成本監(jiān)管周期的到來,改革政策日趨完善,市場化交易將大幅增加,輸配電價必將得到廣泛應(yīng)用,因此對電網(wǎng)企業(yè)而言,在總結(jié)前兩輪成本監(jiān)審經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,盡快梳理財務(wù)管理新目標(biāo),細(xì)化任務(wù),優(yōu)化方案,做出適應(yīng)性改變,則變得尤為迫切。

一、財務(wù)管理目標(biāo)分析

我國現(xiàn)有大部分電網(wǎng)企業(yè)屬于公用事業(yè)國有企業(yè),其財務(wù)管理目標(biāo),首先要保障民生,滿足經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的用電需求;其次要創(chuàng)造利潤,滿足國家和上級企業(yè)各項業(yè)績考核要求。但在此次改革背景下,上述“兩個滿足”已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理還需滿足以下三方面的要求。

一要滿足成本監(jiān)審的需要。此次改革改變了電力商品的定價基礎(chǔ),提出“輸配電價逐步過渡到按‘準(zhǔn)許成本加合理收益’原則,分電壓等級核定”[3],這就意味著電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本要分別按照準(zhǔn)許成本和電壓等級兩個維度歸集,而各維度下又有若干類別,以《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法》(發(fā)改價格規(guī)〔2020〕101號,下稱《監(jiān)審辦法》)為例,準(zhǔn)許成本由折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)構(gòu)成,而后者又由材料費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)、其他運(yùn)營費(fèi)用組成;以電網(wǎng)企業(yè)為例,一般擁有220kV、110kV、35kV、10kV、0.4kV等多個電壓等級(后文所涉電壓等級均按此列舉)。若電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本未按照上述兩個維度歸集核算,則在提供成本監(jiān)審數(shù)據(jù)時就需要將近年來的成本資料按《監(jiān)審辦法》規(guī)定的口徑重新統(tǒng)計分析,既耗時費(fèi)力,也不利于核查,因此電網(wǎng)企業(yè)要按照“成本核算制度”的要求,建立健全輸配電成本歸集體系,準(zhǔn)確、合理歸集輸配電成本費(fèi)用,為即將到來的第三輪成本監(jiān)審打好基礎(chǔ)。

二要滿足準(zhǔn)許收入最優(yōu)的需要。此次改革提出了“準(zhǔn)許收入”的概念:對于市場化交易所形成的業(yè)務(wù)收入,電網(wǎng)企業(yè)不能通過“售電收入”扣除“購電成本”賺取購銷差價,而要以“‘準(zhǔn)許成本加合理收益’的方法核定輸配電準(zhǔn)許收入”[4]。隨著改革的深入,市場化交易規(guī)模不斷擴(kuò)大,準(zhǔn)許收入也將逐步取代原有的售電收入,成為電網(wǎng)企業(yè)主要收入來源。因此,準(zhǔn)許收入應(yīng)成為電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)。

《監(jiān)審辦法》指出,準(zhǔn)許收入為準(zhǔn)許成本、準(zhǔn)許收益與價內(nèi)稅金之和,準(zhǔn)許成本、準(zhǔn)許收益、價內(nèi)稅金又各有構(gòu)成要素和計算辦法(詳見圖1)。準(zhǔn)許收入指標(biāo)內(nèi)涵豐富,因此要關(guān)注每一構(gòu)成要素的增減變動情況,建立動態(tài)測算模型,實(shí)時測算,加強(qiáng)源頭控制,確保準(zhǔn)許收入最優(yōu)。

圖1 準(zhǔn)許收入計算公式

三要滿足盈利模式變化的需要。由于發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)出電能后,必須經(jīng)不同電壓等級的電網(wǎng)輸配至終端才能使用,因此輸配電價實(shí)質(zhì)上是電網(wǎng)企業(yè)提供電網(wǎng)服務(wù)的“服務(wù)費(fèi)收入”。在準(zhǔn)許收入逐步取代原有售電收入的過程中,電網(wǎng)企業(yè)的盈利模式也相應(yīng)發(fā)生了變化:一方面,電網(wǎng)企業(yè)逐步回歸輸配電服務(wù)的功能定位,其商業(yè)屬性逐步弱化,服務(wù)屬性漸漸凸顯,最終電網(wǎng)企業(yè)退出商業(yè)領(lǐng)域,成為一種新型的服務(wù)行業(yè);另一方面,此次改革的初衷之一,就是要在售電側(cè)引入充分的市場競爭,打破電網(wǎng)企業(yè)一家售電的局面,以此讓電費(fèi)降下來。當(dāng)某區(qū)域用電量保持相對穩(wěn)定時,降價空間相當(dāng)于蠶食了電網(wǎng)企業(yè)原有的部分售電收入,因此在改革初期,電網(wǎng)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入下降將不可避免,所以電網(wǎng)企業(yè)首先要改變觀念,將服務(wù)質(zhì)量提高提到戰(zhàn)略層面上來,其次還要積極應(yīng)對收入下降的局面,提前布局,在擴(kuò)充準(zhǔn)許收入的同時,拓展各種非準(zhǔn)許收入業(yè)務(wù)。

總之,以上三個新“滿足”對電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理提出了新要求,滿足成本監(jiān)審目標(biāo),要在成本核算上做文章;滿足準(zhǔn)許收入最優(yōu)目標(biāo),要從分析準(zhǔn)許成本、準(zhǔn)許收益以及有效資產(chǎn)等構(gòu)成因素入手;滿足盈利模式改變,則與收入管理直接相關(guān)。因此要實(shí)現(xiàn)三個新目標(biāo),就離不開對成本、收入、資產(chǎn)這三方面的管理。

二、滿足成本監(jiān)審目標(biāo)之路徑探索

(一)成本核算應(yīng)按照“電壓品種法”設(shè)置賬套

對某省電網(wǎng)企業(yè)的調(diào)研結(jié)果表明,目前大部分電網(wǎng)企業(yè)成本類科目只有“生產(chǎn)成本”總分類科目及“輸配電成本”明細(xì)科目,導(dǎo)致成本核算完全不能滿足成本監(jiān)審的需要:一是將行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用、為售電而發(fā)生的銷售費(fèi)用、電力銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項費(fèi)用一并計入了“生產(chǎn)成本——輸配電成本”科目,沒有區(qū)分期間費(fèi)用;二是未按照電壓等級歸集各項輸配電成本。因此,電網(wǎng)企業(yè)首要任務(wù)就是盡快按現(xiàn)有的電壓等級設(shè)置產(chǎn)品品種,按“成本核算制度”所規(guī)定的折舊費(fèi)、直接材料、直接人工和其他運(yùn)營費(fèi)用四個成本項目歸集輸配電成本,以便能及時準(zhǔn)確提供各項成本監(jiān)審數(shù)據(jù)。具體可按以下步驟開展:

第一步:確定費(fèi)用要素,增設(shè)成本核算科目?！俺杀竞怂阒贫取碧岢鲭娋W(wǎng)企業(yè)費(fèi)用要素有20項,每一項核算范圍也有明確的規(guī)定(詳見表1),這些費(fèi)用要素與電網(wǎng)企業(yè)目前“輸配電成本”科目下的細(xì)目基本一致,因此只需要增設(shè)“其他運(yùn)營費(fèi)用”科目,用以歸集和分配各電壓品種的共同費(fèi)用,同時設(shè)置“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”為一級科目,用以核算期間費(fèi)用。這樣,各項費(fèi)用要素就有了各自的核算科目。

表1 電網(wǎng)企業(yè)“電壓品種法”賬套核算體系

第二步:制定共同費(fèi)用分?jǐn)傓k法。由于“其他運(yùn)營費(fèi)用”科目所歸集的大部分是各電壓品種的共同費(fèi)用,現(xiàn)實(shí)中很難溯源到具體電壓,因此有必要制定科學(xué)合理的共同費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。歸集“其他運(yùn)營費(fèi)用”的同時,通過輔助核算同時歸集至各業(yè)務(wù)部門,月末則按各部門運(yùn)營的電壓品種或售電量比例,將共同費(fèi)用分?jǐn)傊粮麟妷浩贩N下“其他運(yùn)營費(fèi)”成本項目。由于成本監(jiān)審資料按年度報送,為減少財務(wù)人員計算工作量,可以先按上年末的比例分?jǐn)偣餐M(fèi)用,當(dāng)年12月,再按實(shí)際實(shí)際比例調(diào)整。

第三步:確定核算級次。大部分電網(wǎng)企業(yè)為兼顧考核,對成本類科目設(shè)置有部門輔助核算。因此可以考慮不改變現(xiàn)有的賬套結(jié)構(gòu),將各個電壓也一并采用輔助核算進(jìn)行成本歸集,即對“輸配電成本”科目分別增設(shè)電壓品種和成本項目輔助核算,最終形成了如表1所示的輸配電成本賬套核算體系。當(dāng)有業(yè)務(wù)計入“輸配電成本”科目時,需要同時選擇所屬的電壓、成本項目和部門,這樣一來,輸配電成本可以實(shí)現(xiàn)按照電壓、成本項目、業(yè)務(wù)部門分別統(tǒng)計,為收集成本監(jiān)審數(shù)據(jù)創(chuàng)造了便利條件。

(二)固定資產(chǎn)要新增業(yè)務(wù)活動分類標(biāo)準(zhǔn)

目前,電網(wǎng)企業(yè)的“固定資產(chǎn)”科目下,主要有“維管資產(chǎn)”和“主業(yè)資產(chǎn)”兩個明細(xì)科目,資產(chǎn)管理軟件中固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)活動分為工具、運(yùn)輸設(shè)備、計量設(shè)備、機(jī)械及檢修、土地、建筑物、房屋等。目前這種分類使固定資產(chǎn)折舊無法按照不同的電壓歸集,因此應(yīng)對固定資產(chǎn)按照業(yè)務(wù)活動分類標(biāo)準(zhǔn)重新分類。

第一步:增加業(yè)務(wù)活動分類維度。固定資產(chǎn)應(yīng)按業(yè)務(wù)活動,分為管理業(yè)務(wù)、售電業(yè)務(wù)、基建業(yè)務(wù)、輸配電業(yè)務(wù)、共同業(yè)務(wù)等5類。管理業(yè)務(wù)類固定資產(chǎn)主要包括管理用房屋、建筑物、運(yùn)輸設(shè)備、通訊設(shè)備、自動化設(shè)備等。售電業(yè)務(wù)類固定資產(chǎn)主要包括用電計量裝置、售電用房、建筑物、通訊設(shè)備、自動化設(shè)備等?；I(yè)務(wù)類固定資產(chǎn)包括工程管理部門使用的固定資產(chǎn)。輸配電業(yè)務(wù)類固定資產(chǎn)主要包括輸變電設(shè)備、線路、用電計量設(shè)備、自動化控制設(shè)備、變電所房屋建筑物、檢修維護(hù)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。以上分類應(yīng)在不影響固定資產(chǎn)完整性的情況下進(jìn)行,否則應(yīng)歸入“共同業(yè)務(wù)”類。

第二步:增加電壓品種分類維度?！拜斉潆姌I(yè)務(wù)”類固定資產(chǎn),還要按照各個電壓進(jìn)一步分類:明確標(biāo)識有電壓等級的,按照所標(biāo)識的電壓等級直接歸入相應(yīng)類別,未標(biāo)識電壓等級的,如變電所房屋建筑物等固定資產(chǎn),在不影響完整性的情況下,按所運(yùn)營的電壓等級或其他邏輯規(guī)則合理分類,否則,應(yīng)歸入“共同電壓”類。

第三步:設(shè)置折舊費(fèi)的記賬路徑。與上述“其他運(yùn)營費(fèi)用”分?jǐn)傇瓌t相類似,對于“共同業(yè)務(wù)”類與“共同電壓”類固定資產(chǎn),應(yīng)按照邏輯規(guī)則事先設(shè)置折舊費(fèi)分?jǐn)偙壤?。管理業(yè)務(wù)、售電業(yè)務(wù)、基建業(yè)務(wù)類固定資產(chǎn),其折舊直接計入 “管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“在建工程”科目;輸配電業(yè)務(wù)類固定資產(chǎn),其折舊不僅要計入“生產(chǎn)成本—輸配電成本—折舊費(fèi)”科目,還要按所屬電壓分別進(jìn)入“XX電壓/折舊費(fèi)”輔助核算系統(tǒng),其中“共同電壓”類輸配電資產(chǎn),其折舊按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆嬋敫麟妷?“共同業(yè)務(wù)”類固定資產(chǎn),其折舊按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆嬋敫骺颇?。最終如表2所示,所有的折舊額都進(jìn)入了相應(yīng)的成本、損益類科目,與“電壓品種法”接軌。

表2 電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)分類及折舊費(fèi)對應(yīng)關(guān)系

(三)收入應(yīng)按用戶類別及電壓等級分別歸集

收入與成本直接相關(guān),國家規(guī)定電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)“分電壓等級、用戶類別單獨(dú)核定并合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營成本(費(fèi)用)及收入等數(shù)據(jù)”[5],即電網(wǎng)企業(yè)在改造成本核算的同時,應(yīng)分別按電壓等級和用戶類別歸集收入。目前電網(wǎng)企業(yè)收入主要在“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩個科目中核算,二級科目按收入中心設(shè)置,三級科目按收入類別設(shè)置(詳見表3)。為匹配“電壓品種法”成本核算,收入核算體系應(yīng)做如下改造:

表3 電網(wǎng)企業(yè)收入賬套核算體系

首先,收入類總賬科目不變,在原有收入類別的基礎(chǔ)上,增設(shè)“輸配電收入”二級科目,核算市場化交易所帶來的“準(zhǔn)許收入”。其次,按用戶類別設(shè)置三級收入科目。假設(shè)“售電收入”科目按“居民”“農(nóng)業(yè)”設(shè)置明細(xì)賬, “輸配電收入”科目按照“大工業(yè)”“一般工商業(yè)”設(shè)置明細(xì)賬,除售電收入、輸配電收入以外的其他收入類型,保持原有明細(xì)科目不變。最后,按部門、品種設(shè)置輔助核算:所有收入科目按照收入中心設(shè)置,以歸集各中心的收入數(shù)據(jù);“售電收入”“輸配電收入”按5個電壓品種增加輔助核算,以歸集各電壓產(chǎn)生的收入數(shù)據(jù)(見表2)。

新的核算體系下,收入與成本的配比關(guān)系十分明顯:與“售電收入”對應(yīng)的是“購電成本”(企業(yè)原有賬套中反映),與“輸配電收入”對應(yīng)的是上述經(jīng)改造后的“輸配電成本”,同一收入中心、同一電壓產(chǎn)品,在輔助核算賬套內(nèi)也可以統(tǒng)計同期的收入與成本數(shù)據(jù)。多角度的收入、成本數(shù)據(jù),為企業(yè)多角度分析利潤情況奠定強(qiáng)大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、滿足準(zhǔn)許收入最優(yōu)目標(biāo)之路徑探索

(一)建立動態(tài)輸配電成本管理模型

由于準(zhǔn)許收入要按照準(zhǔn)許成本加合理收益確定,因此,準(zhǔn)許成本成為準(zhǔn)許收入是否最優(yōu)的重要影響因素之一。構(gòu)成準(zhǔn)許成本的各項數(shù)據(jù),主要來源于“輸配電成本”科目和成本輔助核算賬套內(nèi)。從長遠(yuǎn)看,市場化交易會使用電成本下降,電力消費(fèi)者有強(qiáng)烈的利益動機(jī)選擇市場化交易,因此電網(wǎng)企業(yè)的“輸配電收入”一定會代替“售電收入”,成為其收入的主要來源,“輸配電成本”也會逐步代替“購電成本”,成為其成本中的大頭,因此電網(wǎng)企業(yè)成本管理的重心應(yīng)向“輸配電成本”轉(zhuǎn)移。

首先,樹立成本管理新理念。改革前,電網(wǎng)企業(yè)是買賣電力商品的主體,買賣價均要執(zhí)行政府定價,其成本降低了,利潤自然就增加了。因此“降本增效”一直是其重要的成本管理目標(biāo)。改革后,成本監(jiān)審以三年為一個周期,某輪“準(zhǔn)許成本”是基于上一輪該數(shù)額調(diào)整而成。因此,“降本”雖然可以使本周期利潤“增效”,但同時降低了下一周期“準(zhǔn)許成本”的基數(shù),使下一周期準(zhǔn)許收入“降價”,為此針對輸配電成本,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)權(quán)衡降本所致本期利潤“增效”與下期收入“降價”幅度,適度的降本增效,也許更適合目前電網(wǎng)企業(yè)的處境。

其次,建立輸配電成本測算模型?！斑m度降本增效”策略,就是要比較降本前后的利潤,據(jù)此,可以利用“利潤無差別點(diǎn)”原理,構(gòu)建一個動態(tài)輸配電成本測算模型。

利潤(Profit)為收入(Income)與成本(Cost)的差額,因此可設(shè):

P0=I0-C0

P1=I1-C1

其中,P0表示本監(jiān)管周期內(nèi)某電壓產(chǎn)品(如220 kV)的年“準(zhǔn)許收益”(假設(shè)不考慮價內(nèi)稅金);P1表示下個監(jiān)管周期內(nèi)某電壓產(chǎn)品(如220 kV)的年“準(zhǔn)許收益”(假設(shè)不考慮價內(nèi)稅金);I0表示本監(jiān)管周期內(nèi)國家就某電壓產(chǎn)品(如220 kV)所核定的輸配電價,即某電壓產(chǎn)品本周期內(nèi)的年“準(zhǔn)許收入”;I1表示下個監(jiān)管周期內(nèi)國家就某電壓產(chǎn)品(如220 kV)所核定的輸配電價,即某電壓產(chǎn)品下個周期內(nèi)的年“準(zhǔn)許收入”;C0表示某電壓產(chǎn)品(如220 kV)的年“準(zhǔn)許成本”;C1表示對某電壓產(chǎn)品(如220 kV)采取降本措施后預(yù)計的年“準(zhǔn)許成本”。

由于成本監(jiān)審周期一般為三年,即“準(zhǔn)許收入”在三年內(nèi)保持不變,因此I0在前三年保持不變,I1在下個三年保持不變,但是由于企業(yè)的降本措施可以在任何時間發(fā)生,因此C1可以任意出現(xiàn)在本周期或下個周期。現(xiàn)假設(shè)電網(wǎng)企業(yè)有兩種成本方案可選。

方案一:企業(yè)預(yù)計在本周期和下個監(jiān)管周期內(nèi)對某電壓商品不采取任何降本措施,則“準(zhǔn)許成本”在兩個周期內(nèi)大體維持在C0水平保持不變。由于核定的“準(zhǔn)許收入”以“準(zhǔn)許成本”為計算基礎(chǔ),

因此這兩個周期內(nèi)“準(zhǔn)許收入”也不會發(fā)生變化,一直為I0。可以推測出此方案兩個周期(6年)的利潤總額為:

P方案一=6(I0-C0)

①

方案二:若企業(yè)在本監(jiān)管周期的某年計劃降低某電壓產(chǎn)品的輸配電成本,用n表示在本周期內(nèi)新“準(zhǔn)許成本”C1可以維持的時間,如本周期第二年企業(yè)擬采取降本措施,那么在本周期剩下的兩年內(nèi)C1可以一直保持不變,這時n=2。在下個監(jiān)管周期內(nèi),由于準(zhǔn)許成本已經(jīng)變?yōu)镃1,因此核定的準(zhǔn)許收入也會相應(yīng)發(fā)生變化,為I1,這樣兩個周期的利潤總額為:

P方案二=3(I0-C0)+n(C0-C1)+3(I1-C1)

②

式中,3(I0-C0)為本周期某電壓產(chǎn)品的“準(zhǔn)許收入”總額,n(C0-C1)為降本所致本周期利潤的增加,3(I1-C1)為下個周期某電壓產(chǎn)品的“準(zhǔn)許收入”總額。

目前電網(wǎng)企業(yè)的電子化程度較高,利用各種管理軟件、計量軟件,可以較方便地取得①和②式中各項參數(shù)的具體數(shù)值:I0可以在政府的價格文件中查到,C0可按各類輸配電價定價辦法的規(guī)定,結(jié)合“電壓品種法”對輸配電成本的各類歸集數(shù)據(jù)統(tǒng)計,I1、C1要在I0、C0的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)年初成本計劃進(jìn)行測算。當(dāng)企業(yè)按照成本計劃測算出的準(zhǔn)許成本為C1時,就可以利用①式和②式比較各方案的利潤情況,選擇利潤較高的方案。上述模型以兩個周期為例,若降本措施影響一段較長的時期,也可以按照此思路比較多個周期的利潤總額。

(二)做足做實(shí)有效資產(chǎn)

此次改革提出了“可計提收益的有效資產(chǎn)”(下稱“有效資產(chǎn)”)的概念,它是指“電網(wǎng)企業(yè)投資形成的輸配電線路、變電配電設(shè)備以及其他與輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)”[6]。有效資產(chǎn)的多寡可直接影響準(zhǔn)許收益的高低,有效資產(chǎn)中輸配電固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊額及運(yùn)營維護(hù)成本的多少,可直接影響準(zhǔn)許成本的高低。而準(zhǔn)許收益和準(zhǔn)許成本又是影響準(zhǔn)許收入的重要因素,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有效資產(chǎn),在投資、轉(zhuǎn)固、使用、報廢等環(huán)節(jié)精準(zhǔn)施策,做實(shí)做足有效資產(chǎn),保障準(zhǔn)許收入最優(yōu)。

1.精準(zhǔn)投資。精準(zhǔn)投資,就是要在有效資產(chǎn)的源頭發(fā)力,確保投資后的新增資產(chǎn)能形成有效資產(chǎn)。以有效資產(chǎn)中“可計提收益的固定資產(chǎn)”為例,要使投資最終形成有效資產(chǎn),必須投資于輸配電固定資產(chǎn)領(lǐng)域,且事先要經(jīng)過政府核定,滿足電費(fèi)增長目標(biāo)、電壓負(fù)荷情況、供電可靠性等電力規(guī)劃,履行完必要的審批手續(xù)才可開工建設(shè),這樣最終形成的固定資產(chǎn),其計提的折舊才能作為“折舊費(fèi)”充實(shí)準(zhǔn)許成本,其凈值才可構(gòu)成“可計提收益的有效資產(chǎn)”提高準(zhǔn)許收益。

有效資產(chǎn)的提出,改變了電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管模式:改革前,先投資再核價,電網(wǎng)企業(yè)投資成本總是能在投資后核定的目錄電價中得到回收,投資一般不會形成虧損,因此其在投資成本控制上占據(jù)了頗為有利的主動地位;改革后,先核價再投資,電網(wǎng)企業(yè)的投資成本開始與電價水平和盈利能力掛鉤,未取得相關(guān)審批手續(xù)的、不符合電力規(guī)劃的、與輸配電業(yè)務(wù)無關(guān)的固定資產(chǎn)投資,其投資成本無法創(chuàng)造利潤,電網(wǎng)企業(yè)不得不控制投資成本。

監(jiān)管模式的改變,使得過去依靠用電量高速增長支撐大規(guī)模投資的電網(wǎng)發(fā)展方式難以為繼,電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資必須積極轉(zhuǎn)型。一要集中投資領(lǐng)域,符合電力規(guī)劃的情況下,合理加大輸配電網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的投資力度,提升準(zhǔn)許收入水平。二要聚焦投資收益。電網(wǎng)企業(yè)不能再以投資速度和規(guī)模作為首要目標(biāo),而應(yīng)以凈利潤為核心,在不提高輸配電價的條件下,嚴(yán)格測算投資能力,加強(qiáng)對投資計劃合理性的事前審查,確保投資項目能夠取得相關(guān)審批手續(xù),確保投資能夠形成有效資產(chǎn),才可進(jìn)行投資。

2.分類轉(zhuǎn)固。分類轉(zhuǎn)固,就是要綜合衡量準(zhǔn)許收入整體情況,規(guī)劃輸配電在建工程轉(zhuǎn)固比率。由于準(zhǔn)許成本和有效資產(chǎn)是以基期數(shù)額為基數(shù),加減監(jiān)管周期內(nèi)預(yù)計新增和減少因素計算而成的,即本期新增輸配電固定資產(chǎn)投資成本,在下個周期內(nèi)才能作為成本扣除。同時由于“準(zhǔn)許收入”中“折舊費(fèi)”的計算規(guī)定了75%的轉(zhuǎn)固率上限,即“預(yù)計新增輸配電固定資產(chǎn)投資額可計入當(dāng)期預(yù)計新增輸配電固定資產(chǎn)原值的比率,原則上不超過上一監(jiān)管周期的轉(zhuǎn)固率,最高不超過75%”[7],意味著超出規(guī)定比例的投資成本無法從“準(zhǔn)許收入”中收回彌補(bǔ)。因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎規(guī)劃下一個監(jiān)管周期內(nèi)的轉(zhuǎn)固率,以爭取最優(yōu)政策支持。具體來說,一要合理控制建設(shè)周期,使其與成本監(jiān)審周期基本同步,才能擴(kuò)大有效資產(chǎn),較快收回投資成本。二要合理控制轉(zhuǎn)固比率,使其不超75%的上限,才能充實(shí)準(zhǔn)許成本,提升準(zhǔn)許收入。

3.延長壽命。延長壽命,就是非必要不報廢,盡量延長有效資產(chǎn)使用時間。《監(jiān)審辦法》中規(guī)定了各類有效資產(chǎn)的折舊年限,大大超出電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行折舊年限,且當(dāng)期減少的有效資產(chǎn),要從“有效資產(chǎn)”中剔除,而當(dāng)期增加的維修成本,卻可按一定比例計入“準(zhǔn)許成本”。因此,電網(wǎng)企業(yè)一方面在“有效資產(chǎn)”的購置環(huán)節(jié),要更側(cè)重于質(zhì)量指標(biāo),確保有限的投資能形成高效、穩(wěn)定、長期的固定資產(chǎn),而不能繼續(xù)實(shí)行“低價中標(biāo)”策略;另一方面在“有效資產(chǎn)”的報廢環(huán)節(jié),要專業(yè)評估,謹(jǐn)慎應(yīng)對,如能采取新技術(shù)手段維護(hù)、改造、升級,則應(yīng)該繼續(xù)使用,盡量維持有效資產(chǎn)規(guī)模。

四、滿足盈利模式變化之路徑探索

(一)做優(yōu)做強(qiáng)平臺

本次電力體制改革旨在將電網(wǎng)企業(yè)由集電力輸送、調(diào)度交易、統(tǒng)購統(tǒng)銷為一體的電力行業(yè)全能者,逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檫B接發(fā)電企業(yè)與電力消費(fèi)者的平臺服務(wù)提供者,并對服務(wù)質(zhì)量和水平進(jìn)行監(jiān)管,對不達(dá)標(biāo)的企業(yè)扣減其“準(zhǔn)許收入”。因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)主動出擊,實(shí)施轉(zhuǎn)型策略,增強(qiáng)服務(wù)意識,做優(yōu)做強(qiáng)平臺。具體措施包括:一是盡量減少停電時長和次數(shù),提升供電服務(wù)水平,例如完善應(yīng)急預(yù)案、應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)手段排除安全隱患、積極推行“一停多檢”“零點(diǎn)檢修”“帶電配網(wǎng)”等作業(yè),減少檢修次數(shù)等;二是針對不同類型客戶,提升售電服務(wù)水平,例如實(shí)行重點(diǎn)單位保電措施,推行大客戶服務(wù)制,完善居民欠費(fèi)不停電措施,利用公眾號、繳費(fèi)平臺、電話熱線等方式拓寬意見收集渠道等。

(二)聚焦增供擴(kuò)銷

由于本次改革允許新的售電企業(yè)進(jìn)入市場,電網(wǎng)企業(yè)的售電業(yè)務(wù)開始由相對壟斷向市場平等競爭轉(zhuǎn)變,售電收入下降不可避免。因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)主動開拓市場,通過保存現(xiàn)有客戶、吸引新客戶以增加供電量等方式增加收入。

首先要鞏固存量市場,確?，F(xiàn)有客戶不流失。為此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)客戶聯(lián)系,多渠道建立信息服務(wù)平臺,減少信息不對稱的同時關(guān)注重要客戶,提供個性化服務(wù),從而提高客戶粘性,盡量保留現(xiàn)有客戶。

其次要開拓市場,吸引新客戶,具體可采用以下措施:一是開展“大項目”營銷,關(guān)注新增、擴(kuò)建園區(qū)和新建工廠等大型項目建設(shè),及早介入,爭奪供電權(quán)。二是采取“差別定價”促銷,針對不同目標(biāo)市場制定不同價格套餐,爭取市場份額。三是推行電能替代服務(wù),大力宣傳電采暖,采用促銷手段擴(kuò)大采暖季售電量。四是積極布局充電樁建設(shè),隨著新能源汽車市場份額的不斷提高,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)積極對接汽車經(jīng)銷商、公路建設(shè)、市政服務(wù)和居民小區(qū),爭奪充電樁建設(shè)網(wǎng)點(diǎn),開拓市場并占據(jù)先機(jī)。

最后要立足供電量穩(wěn)步增長。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家的能源政策,防止出現(xiàn)因“雙碳”政策導(dǎo)致發(fā)電廠關(guān)停、供電量短缺問題,應(yīng)盡快優(yōu)化區(qū)域電網(wǎng)結(jié)構(gòu),推進(jìn)可再生能源發(fā)電項目并網(wǎng)工程,增加新能源電廠的發(fā)電量。

五、研究展望

(一)關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指企業(yè)按照產(chǎn)品品種各項成本因素事先確定標(biāo)準(zhǔn)成本,再與生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本定期比較,找出成本差異的原因,并對重大差異及時糾正,從而實(shí)現(xiàn)成本控制[8]。

當(dāng)電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本能夠按照“電壓”品種分別予以歸集和核算后,就具備了使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ),但是在目前輸配電價核準(zhǔn)制下,成本下降會導(dǎo)致準(zhǔn)許收入減少,企業(yè)主動去“降成本”顯然缺乏政策激勵,利益驅(qū)動下,某些企業(yè)甚至可能會有目的的“升成本”,這與標(biāo)準(zhǔn)成本法控制成本之初衷背道而馳。

輸配電價改革的目的就在于通過成本監(jiān)審,慢慢擠出電價“水分”,降低企業(yè)和社會用電成本,讓電力用戶真正獲得實(shí)惠。當(dāng)“水分”逐漸擠出,成本監(jiān)審周期拉長,輸配電價較長時期內(nèi)穩(wěn)定不變,降成本所帶來的收益才會完全落入企業(yè)的口袋,企業(yè)才有動力去“降成本”,標(biāo)準(zhǔn)成本法才會切實(shí)發(fā)揮作用。

(二)關(guān)于“分用戶”核算成本

《監(jiān)審辦法》提出要“依據(jù)不同電壓等級和用戶的用電特性和成本結(jié)構(gòu),分別制定分電壓等級、分用戶類別的輸配電價”,即電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本要同時按“電壓”和“用戶”兩個品種維度來歸集,才能滿足成本監(jiān)審需要。而“成本核算制度”第六條指出本制度“依據(jù)不同電壓等級和用戶的用電特性和成本結(jié)構(gòu),分電壓等級確定輸配電產(chǎn)品類別,進(jìn)行成本核算”,意味著目前電網(wǎng)企業(yè)的成本核算只能“分電壓等級”,尚未實(shí)現(xiàn)“分用戶類別”。

由于電網(wǎng)企業(yè)的絕大部分輸配電固定資產(chǎn)無法與最終用戶建立明確的對應(yīng)關(guān)系,若要分用戶核算輸配電成本,占比較大的折舊費(fèi)只能作為間接費(fèi)用分?jǐn)傊粮饔脩?間接費(fèi)用過大,則會影響各類用戶輸配電成本的準(zhǔn)確性,進(jìn)而影響按此核定的各類用戶輸配電價,最終可能導(dǎo)致改革目標(biāo)發(fā)生偏離,這也許是改革實(shí)踐中一直未采用“分用戶類別”核算成本的主要原因。因此本文僅就“分電壓等級”做了成本核算方面的設(shè)想,今后電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注改革動向,在輸配電資產(chǎn)的客戶分類上,一定要做好調(diào)研,未雨綢繆。