李朝婷 孫 昊

（作者單位：農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)業(yè)生態(tài)與資源保護(hù)總站）

一、引言

財(cái)政部2016 年發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出，單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等活動(dòng)，及時(shí)充分提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的深入，財(cái)政部對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出更高要求，而過去單位財(cái)務(wù)人員把大部分精力放在日常財(cái)務(wù)報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編報(bào)等工作中，無暇參與單位項(xiàng)目管理、績效評價(jià)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控等管理活動(dòng)。此外，部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告等單一的會(huì)計(jì)報(bào)告不能完全反映行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率和發(fā)展質(zhì)量。新形勢、新要求下，陳舊的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念和管理方式面臨全新的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位要順應(yīng)“變革融合”的發(fā)展趨勢，運(yùn)用新技術(shù)、新模式，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級，在提高運(yùn)行效率、資源統(tǒng)籌配置的基礎(chǔ)上，促進(jìn)單位高質(zhì)量發(fā)展。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）企業(yè)業(yè)財(cái)融合研究

近十年，學(xué)術(shù)界對企業(yè)業(yè)財(cái)融合的研究比較多，內(nèi)容也比較豐富。學(xué)者們通過理論和實(shí)踐相結(jié)合的視角對企業(yè)業(yè)財(cái)融合進(jìn)行了探索研究。劉雪松對企業(yè)業(yè)財(cái)融合的必要性開展論述，并提出開展企業(yè)業(yè)財(cái)融合的切入點(diǎn)，認(rèn)為在實(shí)踐中應(yīng)該組建業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)，財(cái)務(wù)部門參與到營銷管理及投資項(xiàng)目后評估過程[1]。郭永清通過對財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行問卷調(diào)查，分析業(yè)財(cái)融合的現(xiàn)狀和難點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)活動(dòng)只能被動(dòng)進(jìn)行事后會(huì)計(jì)反映，無法對業(yè)務(wù)活動(dòng)提出意見；業(yè)務(wù)人員更希望從財(cái)務(wù)部門得到更好的信息支撐和管理建議[2]。徐晨陽、王滿等人認(rèn)為業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求，應(yīng)該通過建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心等方式實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的變革[3]。張慶龍發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員往往更重視會(huì)計(jì)信息的合規(guī)性、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，而忽略了報(bào)表信息的有用性，指出業(yè)財(cái)融合可以彌補(bǔ)分工理論帶來的缺陷，使會(huì)計(jì)信息的完整性和時(shí)效性更強(qiáng)，會(huì)計(jì)組織的競爭力應(yīng)該從準(zhǔn)則技術(shù)向信息采集和分析能力上轉(zhuǎn)變[4]。湯谷良、夏怡斐論證了業(yè)財(cái)融合屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，梳理了業(yè)財(cái)融合的概念理解和本質(zhì)內(nèi)涵，提出業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)在中國的創(chuàng)新發(fā)展，并從實(shí)際操作層面提出業(yè)財(cái)融合重構(gòu)模式等[5]。謝志華、楊超等人指出業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)是業(yè)務(wù)與價(jià)值的融合，信息不整合是業(yè)財(cái)不融合的重要原因，并提出通過組織變革實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與價(jià)值的融合才能從根本上實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合[6]。

（二）行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合研究

行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的研究比較少，起步相比企業(yè)較晚。張鵬飛提出業(yè)財(cái)融合存在思維理念落后、業(yè)務(wù)流程不暢、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的抵觸等方面的問題[7]。洪相鐵等人認(rèn)為單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接不暢導(dǎo)致信息系統(tǒng)無法涵蓋全流程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心有利于行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合[8]。羅君心指出目前業(yè)財(cái)融合的難點(diǎn)是財(cái)務(wù)自動(dòng)化程度低、組織流程不合理、信息孤立，建議加快數(shù)字化建設(shè)，挖掘數(shù)字價(jià)值，為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供更好的決策支持[9]。

三、行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的意義及特點(diǎn)

（一）行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的意義

1.有利于全面實(shí)施預(yù)算績效管理

2018 年，預(yù)算績效管理的全面實(shí)施，對預(yù)算編制的質(zhì)量提出更高要求，但是實(shí)踐中由于業(yè)財(cái)分離導(dǎo)致的績效指標(biāo)設(shè)置不合理、績效評價(jià)不客觀等問題較為突出，預(yù)算績效評價(jià)未有效應(yīng)用到預(yù)算管理中。通過業(yè)財(cái)融合的途徑，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門就項(xiàng)目的可行性、支出計(jì)劃、績效指標(biāo)等進(jìn)行充分論證和溝通，使預(yù)算編制與單位職能匹配度更高，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。同時(shí)在預(yù)算績效管理過程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)的滲透，融合業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高績效目標(biāo)設(shè)置的合理性，促進(jìn)預(yù)算績效管理的高質(zhì)量發(fā)展。

2.有利于加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過流程控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。業(yè)務(wù)人員對財(cái)務(wù)知識(shí)的了解可以提高其識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而降低業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的工作機(jī)制可以保障業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，防范舞弊，從而降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。僅僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)無法全面反映業(yè)務(wù)問題，業(yè)財(cái)融合可以通過設(shè)置個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和結(jié)果分析，避免因財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差造成風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)預(yù)警的問題。同時(shí)，業(yè)財(cái)融合可以加強(qiáng)收支管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)合同的全流程監(jiān)控，降低部門私設(shè)“小金庫”風(fēng)險(xiǎn)，確保收入應(yīng)收盡收，加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

3.有利于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平

將單位的資金、技術(shù)、人才等要素進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)效益最大化，促進(jìn)單位管理更加智能化和專業(yè)化，減少資源浪費(fèi)，提高資金使用效益，提升公共服務(wù)水平。單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)多以碎片化形式存在于各個(gè)業(yè)務(wù)部門，不同的項(xiàng)目和部門之間存在不同的管理目標(biāo)，不利于行政事業(yè)單位的整體發(fā)展。而通過業(yè)財(cái)融合可以將業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)和成果進(jìn)行整合、反饋和分析，更好地為單位職能的發(fā)揮、公共服務(wù)效率的提升提供保障。

4.有利于行政事業(yè)單位成本管理

行政事業(yè)單位進(jìn)行成本核算是政府會(huì)計(jì)制度的重要部分，也是反映經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的直接方法。需要選擇適合的成本模型，對業(yè)務(wù)和管理費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄和加工，這個(gè)過程離不開業(yè)務(wù)部門的積極配合，同時(shí)業(yè)務(wù)部門也需要財(cái)務(wù)部門產(chǎn)出的有效成本數(shù)據(jù)。不同項(xiàng)目、不同部門的成本費(fèi)用自動(dòng)歸集，成本的管理由事后分析向事前控制的模式轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)輸出各個(gè)項(xiàng)目或各個(gè)業(yè)務(wù)部門的成本，實(shí)現(xiàn)成本管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，方便及時(shí)對執(zhí)行偏差進(jìn)行調(diào)整。

（二）行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的特點(diǎn)

1.創(chuàng)新性

業(yè)財(cái)融合是觀念的轉(zhuǎn)變、方法的創(chuàng)新，只有創(chuàng)新轉(zhuǎn)型理念目標(biāo)，才能指導(dǎo)具體實(shí)踐。首先是財(cái)務(wù)管理理念的創(chuàng)新，業(yè)財(cái)融合將摒棄一味追求預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的財(cái)務(wù)管理思維，注重管理會(huì)計(jì)理念，更加關(guān)注財(cái)政如何服務(wù)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其次是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)的創(chuàng)新性，舊的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理需要，業(yè)財(cái)融合通過創(chuàng)新智能化技術(shù)實(shí)現(xiàn)新突破，通過大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)引領(lǐng)財(cái)務(wù)管理電算化向智能化方向轉(zhuǎn)變。

2.協(xié)調(diào)性

一方面，業(yè)財(cái)融合的實(shí)施離不開制度的協(xié)調(diào)，應(yīng)該具有前瞻性、戰(zhàn)略性地對業(yè)財(cái)融合進(jìn)行規(guī)范，建立適宜的人才流動(dòng)機(jī)制、信息安全管控機(jī)制、評價(jià)激勵(lì)機(jī)制等，并不斷完善。例如,在技術(shù)建設(shè)之前應(yīng)該配有對信息安全等方面的制度要求，以防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，業(yè)財(cái)融合不僅僅是數(shù)據(jù)信息的融合，也是部門之間的協(xié)調(diào)融合，通過有效的溝通，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和行動(dòng)上的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.共享性

財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的內(nèi)部共享，預(yù)算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、納稅系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)等信息實(shí)現(xiàn)聯(lián)通共享。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)提取生成，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析及時(shí)為業(yè)務(wù)決策提供支撐。除了信息內(nèi)部共享，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息應(yīng)適當(dāng)對上級部門共享，從而加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督。

四、行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的路徑分析

（一）促進(jìn)業(yè)財(cái)組織融合

業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵點(diǎn)在于財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要實(shí)現(xiàn)協(xié)同融合，打破部門間各執(zhí)一事的組織形式，單位應(yīng)該樹立業(yè)財(cái)融合的理念，將業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的職能和責(zé)任進(jìn)行適度融合，在權(quán)責(zé)明確的基礎(chǔ)上構(gòu)建部門間協(xié)同共進(jìn)的工作方式。財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門目標(biāo)一致才能實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對社會(huì)效益、環(huán)境效益等業(yè)務(wù)目標(biāo)的重視，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對成本管控、投入產(chǎn)出比等經(jīng)濟(jì)效益的重視。過去，財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)充當(dāng)監(jiān)督的角色，對業(yè)務(wù)活動(dòng)強(qiáng)調(diào)合規(guī)性審查，而忽視了業(yè)務(wù)部門的實(shí)際需求，因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)服務(wù)和溝通，服務(wù)于業(yè)務(wù)目標(biāo)和單位發(fā)展，根據(jù)業(yè)務(wù)部門的需求開展工作和提出建議，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該對財(cái)務(wù)部門反饋的信息及時(shí)進(jìn)行決策調(diào)整，做到“業(yè)”和“財(cái)”相互滲透。

（二）完善業(yè)財(cái)制度融合

不斷擴(kuò)充和豐富政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2018 年12 月財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803 號(hào)——行政事業(yè)單位》（以下簡稱《應(yīng)用指引》），但是還未在實(shí)踐中全面實(shí)施?！稇?yīng)用指引》雖然從應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理等方面進(jìn)行了概述，但是管理會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的結(jié)合度不高。健全的制度規(guī)范可以規(guī)范人的行為、活動(dòng)的開展，保障業(yè)財(cái)融合在單位的順利推進(jìn)。下一步應(yīng)該繼續(xù)完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的實(shí)踐指導(dǎo)，組織編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展提供制度保障。健全單位內(nèi)部管理制度體系，如預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、績效管理制度等，從制度設(shè)計(jì)上將業(yè)務(wù)活動(dòng)嵌入財(cái)務(wù)的流程當(dāng)中，確保在執(zhí)行過程中有據(jù)可依。

（三）創(chuàng)新業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合對單位高質(zhì)量發(fā)展有重要意義，目前財(cái)務(wù)正由電算化向著智能化的方向不斷改革發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)為財(cái)務(wù)管理信息化提供支撐。行政事業(yè)單位的管理信息系統(tǒng)過去多是獨(dú)立分散管理的，而現(xiàn)在預(yù)算一體化系統(tǒng)正在逐步擴(kuò)展信息系統(tǒng)的功能，將資產(chǎn)管理、政府采購、國庫支付、績效管理等模塊信息逐漸滲透到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，信息化建設(shè)推動(dòng)行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的現(xiàn)代化。但是，僅僅實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的整合還不能完全實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，需要利用人工智能在系統(tǒng)中設(shè)置分析、監(jiān)控、決策等流程，將收集的數(shù)據(jù)變成有用的信息，更好向管理者實(shí)時(shí)傳遞決策依據(jù)，同時(shí)對數(shù)據(jù)的分析成果應(yīng)進(jìn)一步創(chuàng)新，如產(chǎn)出對單位高質(zhì)量發(fā)展有用的業(yè)財(cái)一體的綜合性報(bào)告。業(yè)務(wù)信息嵌入集成系統(tǒng)的過程應(yīng)不斷細(xì)化業(yè)務(wù)信息的顆粒度，從而提升業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)流程的契合度，更有利于精細(xì)化管理。此外，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)用戶應(yīng)該由現(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員使用擴(kuò)展到單位所有職工賦權(quán)協(xié)同參與，使業(yè)務(wù)人員參與到項(xiàng)目全生命周期管理中來，有利于提供更加精準(zhǔn)的一手?jǐn)?shù)據(jù)。

（四）加強(qiáng)業(yè)財(cái)人才融合

行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展離不開復(fù)合型人才，業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)對人才的素質(zhì)也提出更多需求。財(cái)務(wù)人員除了要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要熟悉國家政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)信息科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、單位業(yè)務(wù)戰(zhàn)略等方面的知識(shí)。除了知識(shí)的擴(kuò)充，財(cái)務(wù)人員還需轉(zhuǎn)換理念，從原來的財(cái)務(wù)管理理念向數(shù)據(jù)挖掘、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面擴(kuò)展。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與到項(xiàng)目的全過程管理中，開闊視野，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員理解業(yè)務(wù)，創(chuàng)新工作方式，更好地為單位主責(zé)主業(yè)服務(wù)。單位應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，組織業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度。此外，業(yè)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)輪崗，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門新入職職工可以在財(cái)務(wù)部門輪崗實(shí)習(xí)，提高業(yè)務(wù)部門職工對財(cái)經(jīng)政策的熟悉程度，提高業(yè)務(wù)人員的參與積極性，加快業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合。

五、結(jié)語

綜上所述，業(yè)財(cái)融合對行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展具有重要的意義，有利于全面實(shí)施預(yù)算績效管理、加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平、行政事業(yè)單位成本管理。對照新發(fā)展理念的要求，對行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、共享等方面特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)分析，和企業(yè)業(yè)財(cái)融合追求效益目標(biāo)的不同之處是，行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合還應(yīng)兼顧公平和公益性。高質(zhì)量發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合應(yīng)通過加強(qiáng)部門協(xié)同的組織融合、政策制度保障的制度融合、智能化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)融合、復(fù)合型人才融合等層面的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“提質(zhì)增效”的發(fā)展目標(biāo)。