盧萍萍

（禹王投資控股集團(tuán)有限公司，山東 德州 251200）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場的完善程度和競爭激烈程度均有所提升，為了在保持企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展優(yōu)勢的基礎(chǔ)上開辟新的市場份額，也為了鞏固企業(yè)的地位，加強(qiáng)全面預(yù)算管理實在必要。于任何一個參與市場競爭的企業(yè)而言，全面預(yù)算管理工作絕不僅僅是一種管理手段，更是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的核心與關(guān)鍵，涉及全員參與、全過程管理、全方位滲透。截至目前，國內(nèi)有關(guān)企業(yè)全面預(yù)算管理的研究越來越多，其中不乏一些成功的經(jīng)驗和先進(jìn)的方法，企業(yè)參考和借鑒這些方法并結(jié)合自身實際情況制定適用的全面預(yù)算管理策略，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要指導(dǎo)意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的特點分析

企業(yè)全面預(yù)算管理工作具有三大特點，以下內(nèi)容將具體分析全面預(yù)算管理工作的主要特點。

第一，企業(yè)全面預(yù)算管理工作具有全員參與的特點。為了開展企業(yè)全面預(yù)算管理工作，需要調(diào)動銷售部門、生產(chǎn)部門、運(yùn)營部門、宣傳推廣部門等各個部門的參與，上到企業(yè)的管理層、下到企業(yè)的一線基層工作人員，都需要參與到全面預(yù)算管理工作中。各部門之間不僅實現(xiàn)信息的共享，而且要層層落實職責(zé)、逐層承接壓力和挑戰(zhàn)，共同為企業(yè)的全面預(yù)算管理工作付出努力、為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。在全員參與的過程中，企業(yè)內(nèi)部的人力資源、物力資源、財力資源均可以實現(xiàn)合理配置。

第二，企業(yè)全面預(yù)算管理工作具有全過程控制的特點。大多數(shù)企業(yè)為了提高全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效果，會將這項工作視為企業(yè)內(nèi)最為常規(guī)的一項工作，各項其他工作均與該項工作相配合。值得重視的是，這一工作并非僅僅是事前管理，還包括事中管理和事后管理[1]。事前管理是指在預(yù)算配置之前對各業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評估，事中管理是指在預(yù)算執(zhí)行過程中對之前工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，事后管理是指結(jié)合預(yù)算的執(zhí)行情況分析不足之處以及可改進(jìn)的方面。全面預(yù)算管理工作并非一項粗略的任務(wù)，相反具有精細(xì)化的特點，能夠助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

第三，企業(yè)全面預(yù)算管理工作具有考核多面、多要求、多人員的特點。必要的考核同樣是保證工作質(zhì)量的關(guān)鍵，考核的目的并非為了懲罰，而是為了發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，與之相關(guān)的考核是一種全面考核的形式，通過考核確定企業(yè)預(yù)算管理的方向和目標(biāo)是否準(zhǔn)確，保證預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)與企業(yè)的實際情況之間的偏差維持在合理范圍內(nèi)。對企業(yè)全面預(yù)算管理工作的考核包括結(jié)果考核、過程考核以及人員考核，實行考核能夠最大限度地調(diào)動工作人員的工作積極性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的價值分析

第一，全面預(yù)算管理工作能夠理清企業(yè)的發(fā)展方向、指明經(jīng)營戰(zhàn)略、糾正偏差。中小型企業(yè)的短期經(jīng)營戰(zhàn)略將影響長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顩r，大型企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略是影響企業(yè)口碑與地位的關(guān)鍵所在，做好預(yù)算管理工作能夠視企業(yè)需求提前做好相應(yīng)的規(guī)劃，主要是通過對企業(yè)現(xiàn)行發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)內(nèi)容以及資金情況進(jìn)行分析，以保證規(guī)劃的正確性、科學(xué)性和可操作性。從發(fā)展的角度來看，為企業(yè)制定的階段性經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的具體化形式。與此同時，通過開展全面預(yù)算管理工作，能夠幫助企業(yè)認(rèn)清形勢和自身實際情況，對不合理的經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)整。

第二，全面預(yù)算管理工作能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部組成和組織結(jié)構(gòu)。在開展全面預(yù)算管理工作之后，企業(yè)內(nèi)各個部門之間的工作、聯(lián)絡(luò)、錯誤將得到更加直觀、高效率的展示，方便管理層人員對內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，確保每個工作崗位上配置相對應(yīng)的專業(yè)人士。作為補(bǔ)充，員工的績效考核、工作細(xì)則可串聯(lián)于一起，實現(xiàn)對工作人員獎勵、工作內(nèi)容的實時和科學(xué)調(diào)整，使得企業(yè)內(nèi)部組成得到優(yōu)化[2]。更重要的是，除了實現(xiàn)對人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化之外，還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部物力資源進(jìn)行優(yōu)化，避免產(chǎn)生浪費。

第三，全面預(yù)算管理工作能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作之后所生成的報告能夠作為企業(yè)經(jīng)營管理層制定決策的參考依據(jù)，經(jīng)營管理層所獲得的信息反饋更加真實有效，企業(yè)經(jīng)營管理層的決策能夠與企業(yè)的實際情況相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理實施的難點

（一）編制工作比較復(fù)雜

企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的一大難點在于預(yù)算編制，預(yù)算編制是一項比較復(fù)雜的過程，受諸多因素的影響。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的思想意識會直接影響預(yù)算編制的合理性，若領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算管理工作并不重視，則中低級工作人員的工作態(tài)度將直接受其影響，編制與實際出入較大的情況實屬常有。若進(jìn)一步來看，編制還與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃存在出入，不利于經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和綜合發(fā)展。綜合整個經(jīng)濟(jì)市場情況來看，不乏企業(yè)將全面預(yù)算管理單純化和簡單化，僅作為財務(wù)管理的一項內(nèi)容，將這項工作安排給財務(wù)管理工作人員負(fù)責(zé)，不僅加大了財務(wù)部門的工作壓力和任務(wù)量，而且無法保障預(yù)算編制的完整、有效性。值得關(guān)注的是，預(yù)算編制方法的選擇同樣是一項復(fù)雜的任務(wù)，方法選擇不當(dāng)對質(zhì)量的影響同樣不容忽視[3]。比如，一些企業(yè)以年度為單位開展預(yù)算編制工作，容易導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的過程無法得到有效控制。整個年度之內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可能出現(xiàn)諸多因素的變動對整個預(yù)算編制產(chǎn)生影響，而企業(yè)并未采取相應(yīng)的應(yīng)對策略，也容易導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。

（二）預(yù)算執(zhí)行欠缺規(guī)范

企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的一大難點在于落實執(zhí)行，落實和執(zhí)行屬于一項實踐工作，受工作人員和預(yù)算流程的影響，預(yù)算落實與執(zhí)行過程中的標(biāo)準(zhǔn)化程度并不高。首先，企業(yè)內(nèi)若缺乏標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行制度，對預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行約束，會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行工作比較混亂，各部門之間不僅無法實現(xiàn)信息共享，甚至?xí)陬A(yù)算執(zhí)行工作中出現(xiàn)隨意性和主觀性。如此一來，企業(yè)的預(yù)算編制成為一紙空談。其次，預(yù)算落實以及執(zhí)行的流程模糊、標(biāo)準(zhǔn)較低，工作人員在執(zhí)行預(yù)算的過程中缺少參考標(biāo)準(zhǔn)，工作人員對于如何執(zhí)行預(yù)算常常是“一頭霧水”。除財務(wù)部門之外，其他部門在參與預(yù)算執(zhí)行過程中并未表現(xiàn)出明顯的積極性，甚至一些預(yù)算執(zhí)行手續(xù)比較煩瑣，職能管理部門在執(zhí)行預(yù)算的過程中過于死板，不僅會影響預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性，還有可能給企業(yè)造成不必要的風(fēng)險、影響企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)的正常開展，如此一來，預(yù)算執(zhí)行效果可能脫離企業(yè)的實際情況。

（三）相關(guān)考核機(jī)制不佳

企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的一大難點在于考察與檢驗，考察與檢驗的針對對象是預(yù)算、落腳點在于項目和工作人員預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行效果的檢驗，也是優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作的一種手段，開展科學(xué)的考核工作并非易事。首先，一部分企業(yè)缺少對預(yù)算執(zhí)行效果的考核。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)束之后，僅僅是對實際執(zhí)行結(jié)果和計劃預(yù)算之間的差距進(jìn)行分析，無法為企業(yè)長期的經(jīng)營發(fā)展提供參考條件。一部分企業(yè)雖然建立了預(yù)算考核的規(guī)定，但在企業(yè)實際經(jīng)營過程中并未落實對預(yù)算的考核，導(dǎo)致企業(yè)的考核機(jī)制僅僅是“表面工程”。其次，一部分企業(yè)所采取的預(yù)算考核機(jī)制直接套用了其他企業(yè)的成熟制度，與企業(yè)的實際情況并不相符，在企業(yè)內(nèi)并不適用，影響企業(yè)預(yù)算考核工作的質(zhì)量。更重要的是，在考核之后缺乏對工作人員的獎勵和懲處，導(dǎo)致工作人員的積極性無法得到調(diào)動，預(yù)算考核機(jī)制缺少對工作人員的約束。

（四）欠缺預(yù)算管理人才

企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的一大難點在于工作人員，工作人員的專業(yè)能力是影響預(yù)算管理工作質(zhì)量的核心，我國大多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理人才比較有限、專業(yè)內(nèi)容比較片面，人才的綜合性比較差，不足以勝任復(fù)雜的工作，使得工作質(zhì)量與效果大打折扣。

首先，企業(yè)內(nèi)缺少對預(yù)算管理人才的培訓(xùn)，也因為各種因素限制無法招聘到高質(zhì)量的預(yù)算管理人才，人才缺乏主動提升個人專業(yè)能力的意識、缺乏對待預(yù)算管理工作的責(zé)任意識，又因企業(yè)內(nèi)缺乏相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的個人能力無法應(yīng)對復(fù)雜的預(yù)算管理工作。其次，隨著信息化時代的到來，企業(yè)內(nèi)大多數(shù)預(yù)算管理人才不具備過硬的信息技術(shù)使用能力，采取的預(yù)算管理方式比較傳統(tǒng)、單一，企業(yè)內(nèi)預(yù)算管理工作并不符合企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展要求，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對策略

（一）提升預(yù)算編制科學(xué)性

為了全面提升企業(yè)預(yù)算管理工作的質(zhì)量，要正視企業(yè)預(yù)算編制方面的難點，提升預(yù)算編制的科學(xué)性。

首先，自上而下地提升對預(yù)算管理相關(guān)工作的關(guān)注與重視，經(jīng)營管理者從“大局觀”出發(fā)進(jìn)行總體規(guī)劃，普通工作人員從“個人觀”出發(fā)執(zhí)行和落實，圍繞企業(yè)的總體發(fā)展計劃和階段性發(fā)展計劃制定預(yù)算編制。企業(yè)過去的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)能夠作為預(yù)算編制的參考[4]。除了預(yù)算管理人員參與企業(yè)的預(yù)算編制之外，企業(yè)的“智囊團(tuán)”可以為預(yù)算編制工作提供意見。如此一來，預(yù)算編制工作的科學(xué)性可以得到保障。

其次，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營項目和業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。企業(yè)上一年度的預(yù)算編制情況和實際執(zhí)行情況固然可以為本年度的預(yù)算編制工作提供參考，但企業(yè)仍然要結(jié)合本年度的發(fā)展規(guī)劃制定短期的預(yù)算管理計劃，還可以在預(yù)算編制工作中添加和運(yùn)用信息技術(shù)手段作為輔助工具。如此一來，不僅預(yù)算編制工作的科學(xué)性得到保障，還能大大提升預(yù)算編制工作的效率。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性

為了全面提升企業(yè)預(yù)算管理工作的質(zhì)量，要正視企業(yè)預(yù)算執(zhí)行方面的難點，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。

首先，企業(yè)要成立一套完整的預(yù)算執(zhí)行管理制度，實施各主體責(zé)任明晰化，確保預(yù)算執(zhí)行工作可以順利開展。其次，明確規(guī)定預(yù)算執(zhí)行工作的業(yè)務(wù)流程，為執(zhí)行人員提供參考標(biāo)準(zhǔn)。對于緊急執(zhí)行業(yè)務(wù)和普通執(zhí)行業(yè)務(wù)采取不同的預(yù)算執(zhí)行流程，適當(dāng)簡化執(zhí)行步驟，減輕工作人員的工作量，也能有效提升預(yù)算執(zhí)行效率。更重要的是，為了調(diào)動全員參與預(yù)算執(zhí)行工作，企業(yè)可以定期召開員工大會，在會議中強(qiáng)調(diào)其他部門工作人員在預(yù)算執(zhí)行中的作用、指出預(yù)算執(zhí)行的要點和關(guān)鍵點，避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)隨意性和主觀性的情況。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)不可調(diào)和的矛盾，預(yù)算執(zhí)行人員要及時將問題上報至編制部門，經(jīng)編制部門商討和調(diào)整后再行實施。

（三）健全預(yù)算的考核機(jī)制

為了全面提升企業(yè)預(yù)算管理工作的質(zhì)量，要正視企業(yè)預(yù)算考核方面的難點，完善和優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制。

首先，企業(yè)可以聘請專業(yè)的專家結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定符合企業(yè)發(fā)展需求的預(yù)算考核機(jī)制。為了調(diào)動全員積極配合預(yù)算考核機(jī)制，企業(yè)可以將考核的結(jié)果與工作人員的績效、提升發(fā)展空間相結(jié)合，還可以讓工作人員在意見箱中對企業(yè)的預(yù)算考核機(jī)制提出意見。如此一來，在集眾人之智的情況下，企業(yè)的預(yù)算考核機(jī)制會越來越完善、更加符合企業(yè)的實際情況。行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的預(yù)算考核經(jīng)驗固然可以作為企業(yè)制定預(yù)算考核機(jī)制的參考，但不可一味照搬，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)還可以通過參加行會的形式，與其他企業(yè)之間開展溝通，共享發(fā)展經(jīng)驗[5]。

其次，一個完整的考核機(jī)制除了對結(jié)果進(jìn)行考核之外，還要負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行考核，預(yù)算執(zhí)行過程中主要考核工作人員的工作態(tài)度和工作表現(xiàn)，預(yù)算編制內(nèi)容中主要考核內(nèi)容的科學(xué)性和有效性。

（四）構(gòu)建預(yù)算人才的隊伍

為了全面提升企業(yè)預(yù)算管理工作的質(zhì)量，要正視企業(yè)預(yù)算人才隊伍構(gòu)建方面的難點，盡可能構(gòu)建一個專業(yè)的預(yù)算人才隊伍，為預(yù)算管理工作的落實提供人員保障。

首先，企業(yè)要開展對預(yù)算人才的定期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要包括三個方面。

第一方面，對預(yù)算人才的實踐經(jīng)驗進(jìn)行培訓(xùn)，邀請專業(yè)培訓(xùn)人員、經(jīng)驗豐富的老員工向預(yù)算管理隊伍傳授實踐經(jīng)驗，豐富企業(yè)內(nèi)部預(yù)算人員的知識儲備。第二方面，對預(yù)算人員的現(xiàn)代化信息技術(shù)能力進(jìn)行培訓(xùn)，邀請技術(shù)人才在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行指導(dǎo)，并定期檢查企業(yè)內(nèi)信息設(shè)備的質(zhì)量，為預(yù)算人員開展工作提供保障。第三方面，對預(yù)算人員的思想意識進(jìn)行培訓(xùn)，以優(yōu)秀的企業(yè)文化洗禮預(yù)算人員的思想，提升預(yù)算人員的責(zé)任意識，在預(yù)算管理工作中投入更大的熱情。

其次，企業(yè)要主動尋找全面型的預(yù)算人才、廣開招聘渠道，包括內(nèi)推、校招、獵頭招聘等形式，通過招聘人才的形式優(yōu)化內(nèi)部預(yù)算人才隊伍，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語

通過對以上論述內(nèi)容展開分析可以得出，為了推動企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展，需要正視全面預(yù)算管理工作中的難點，通過提升預(yù)算編制科學(xué)性、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性。與此同時，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和社會的不斷推進(jìn)，會出現(xiàn)更多優(yōu)質(zhì)的全面預(yù)算管理方式、先進(jìn)的全面預(yù)算管理技術(shù)，企業(yè)要把握時代的發(fā)展機(jī)遇和革新的時代機(jī)遇，在發(fā)展中追求進(jìn)步、在發(fā)展中實現(xiàn)提升。