張鳳元（副教授/博士） 李卓蘭 董園園（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院商學(xué)院 河南鄭州 450015）

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化升級，高端制造業(yè)成為推動整個制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變革意味著審計工作需要與時俱進(jìn)、推陳出新，以滿足經(jīng)濟(jì)社會的需求。相應(yīng)地，高校對審計學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)也需要進(jìn)行調(diào)整，從而彌補高端制造業(yè)審計人才需求缺口。本文結(jié)合某高?！肮芄そY(jié)合”的辦學(xué)特色，探討了如何提高審計學(xué)專業(yè)人才的審計素質(zhì)能力，以解決審計人才“供需錯位”的矛盾和適應(yīng)高端制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、高端制造業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計內(nèi)容復(fù)雜化。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，我國制造業(yè)已經(jīng)邁入了“大智移云物區(qū)”的新時代，高端制造業(yè)作為制造行業(yè)中具有高附加值以及強競爭力的行業(yè)，處于產(chǎn)業(yè)價值鏈的高層次環(huán)節(jié)，廣泛而普遍地將上述新興技術(shù)應(yīng)用到了生產(chǎn)實踐中。信息技術(shù)的進(jìn)步在給制造業(yè)發(fā)展帶來機遇的同時，卻也不可避免地給審計工作帶來了大量難題。新興技術(shù)的加持使得審計人員在對原有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，拓展了諸如大數(shù)據(jù)審計、區(qū)塊鏈審計、信息系統(tǒng)審計、人工智能審計等大量的新型審計作業(yè)模式，審計內(nèi)容變得越來越復(fù)雜。

（二）審計業(yè)務(wù)多元化。相較而言，傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)主要采用傳統(tǒng)工藝流程，對技術(shù)水平的要求不高，多依靠人工或簡單的機械作業(yè)，而高端制造業(yè)企業(yè)大多屬于技術(shù)密集型企業(yè)，依靠大量投入研發(fā)資金或重金引進(jìn)高新技術(shù)與先進(jìn)設(shè)備進(jìn)而提高技術(shù)創(chuàng)新效率發(fā)展。因此，高端制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力在于技術(shù)優(yōu)勢，為了維持一定的技術(shù)優(yōu)勢，企業(yè)需要通過創(chuàng)新研發(fā)的途徑，不斷地對技術(shù)進(jìn)行迭代更新。這意味著高端制造業(yè)企業(yè)往往會面臨著較高水平的財務(wù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險，針對高端制造業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注這些領(lǐng)域，必要時還應(yīng)結(jié)合管理咨詢、風(fēng)險咨詢等領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。此外，近年來，我國制造業(yè)等行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化也促使社會審計機構(gòu)開拓了一系列傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)，并逐漸將咨詢、服務(wù)的著力點轉(zhuǎn)移到預(yù)測、防范以及控制風(fēng)險的領(lǐng)域，尤其是防范信息技術(shù)和系統(tǒng)運行風(fēng)險。由此看來，針對高端制造業(yè)的審計業(yè)務(wù)類型應(yīng)當(dāng)是多種多樣的，并不僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，在一定程度上，高端制造業(yè)對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)以外的審計業(yè)務(wù)需求可能更加強烈。

（三）審計風(fēng)險大幅增加。高端制造業(yè)涉及航空裝備、衛(wèi)星制造與應(yīng)用、智能裝備制造等領(lǐng)域，這些領(lǐng)域具有顯著的高技術(shù)含量和高產(chǎn)業(yè)附加值等特征。這些特征決定了審計人員在對高端制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計的過程中，接觸的數(shù)據(jù)量巨大、涵蓋內(nèi)容廣泛，審計風(fēng)險較高：一是審計證據(jù)等信息泄露的風(fēng)險。審計人員通常會使用計算機存儲獲取的證據(jù)，如果系統(tǒng)安全系數(shù)較低，可能存在被他人惡意泄露及傳播的風(fēng)險。二是審計失敗的風(fēng)險。這種風(fēng)險較高的原因主要在于，審計人員不熟悉甚至不了解高端制造業(yè)復(fù)雜的技術(shù)、設(shè)備、工藝流程，當(dāng)對專利、處于研發(fā)保密階段的產(chǎn)品進(jìn)行審計時，難以獲取其部分或全部資料從而導(dǎo)致審計人員無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由此看來，高端制造業(yè)所固有的產(chǎn)業(yè)特征使得高端制造業(yè)審計風(fēng)險大幅增加，審計難度也顯著提高。

二、高端制造業(yè)對審計人才的素質(zhì)能力要求

對審計人才應(yīng)具備的能力，學(xué)者研究的較多，比如楊錄強（2021）在借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗和研究成果基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國的審計環(huán)境、要求和技術(shù)變化構(gòu)建了新的審計職業(yè)勝任能力框架體系。本文主要對高端制造業(yè)對審計人才的素質(zhì)能力要求加以探討。

（一）技術(shù)運用能力。“大智移云物區(qū)”時代的到來，使得對高端制造業(yè)實行詳細(xì)審計成為可能，然而隨著審計對象的數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)爆炸式增長，熟練運用信息技術(shù)工具以降低新型誘因?qū)е碌膶徲嬶L(fēng)險、提高高端制造業(yè)審計效率已然成為審計人員必備的基本素質(zhì)能力。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，提高審計質(zhì)量的途徑主要有通過大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)全方位管理、全要素管理和全過程管理三種。運用信息技術(shù)方法和工具，對大規(guī)模、多渠道來源的數(shù)據(jù)集進(jìn)行綜合性、深入挖掘分析，有利于提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行判斷分析的能力。審計工作者也可以運用描述性分析、相關(guān)分析等統(tǒng)計分析方法，借助具有批處理、交互式分析功能的數(shù)據(jù)分析軟件，獲取更多有效的信息。

（二）管理決策能力。受經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及宏觀政策調(diào)控等因素的影響，高端制造業(yè)企業(yè)面臨的宏觀與中觀環(huán)境復(fù)雜多變。為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，審計人員應(yīng)具備良好的財務(wù)預(yù)測能力、風(fēng)險控制能力、專業(yè)判斷能力。具體來說，根據(jù)管理的四大基本職能，高端制造業(yè)審計人員應(yīng)有的管理決策能力可以劃分為計劃能力、組織能力、領(lǐng)導(dǎo)能力和控制能力。計劃能力主要體現(xiàn)在能夠科學(xué)地統(tǒng)籌駕馭審計全過程；組織能力主要體現(xiàn)在能夠進(jìn)行有效的審計任務(wù)分配，合理配置審計團(tuán)隊的人員構(gòu)成，保證項目組全體成員既能在專業(yè)知識技能方面與被審計單位基本適配，又不至于造成人力資源的浪費；領(lǐng)導(dǎo)能力主要體現(xiàn)在對審計工作全方位、全要素、全過程的協(xié)調(diào)與實施方面，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，加強作風(fēng)管理的同時兼顧人文關(guān)懷；控制能力主要體現(xiàn)在能夠采取有效措施將風(fēng)險降低至可接受的范圍內(nèi)，嚴(yán)格執(zhí)行各層級質(zhì)量控制制度，提高審計成果的質(zhì)量。

（三）學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。高端制造業(yè)審計面臨的審計環(huán)境正在不斷地發(fā)生變化，為了適應(yīng)這些變化、維持自身的可持續(xù)發(fā)展能力，審計人員必須具備良好的學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。同時，審計人員需要時刻關(guān)注社會、經(jīng)濟(jì)、政治相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度、被審計單位所處的產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策措施等，政府的宏觀調(diào)控往往對審計工作的發(fā)展與改革方向具有相當(dāng)程度的指導(dǎo)意義；審計創(chuàng)新主要包括理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)方法模式等方面的創(chuàng)新。目前，數(shù)據(jù)特征的基礎(chǔ)性改變已經(jīng)導(dǎo)致審計思維方式進(jìn)行了以下創(chuàng)新：第一，對數(shù)據(jù)的處理方式由借鑒已有經(jīng)驗向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變；第二，除了挖掘事物的因果關(guān)系之外，審計人員開始注重借助統(tǒng)計工具分析事物間的相關(guān)關(guān)系；第三，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)存儲分析技術(shù)的進(jìn)步將促使整體分析的回歸；第四，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主體的多元數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的形成，使得人們得以發(fā)現(xiàn)更多曾經(jīng)被忽略的研究機會，從更大規(guī)模上實現(xiàn)了審計數(shù)據(jù)分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（四）協(xié)調(diào)溝通能力。為了順利實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)，審計人員必須加強審計項目組內(nèi)部、審計項目組與其他各個利益相關(guān)方之間、審計各環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)溝通：一是具備較強的溝通能力。要能夠及時向上級匯報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、遇到的困難；及時傳達(dá)審計重點、傳遞有效信息，確保審計工作的有序開展；能夠采取恰當(dāng)?shù)姆绞酵瑢徲媽ο鬁贤ǎ行Ы鉀Q資料提供不及時、意見存在分歧等問題。二是具備較強的協(xié)調(diào)能力。協(xié)調(diào)能力具體包括內(nèi)部協(xié)調(diào)能力和外部協(xié)調(diào)能力，內(nèi)部協(xié)調(diào)能力要求審計人員能夠協(xié)助項目組成員組織實施審計、開展審計工作、把握整體進(jìn)度等，外部協(xié)調(diào)能力要求審計人員能夠積極主動地與被審計單位以及各相關(guān)方進(jìn)行溝通，取得被審計單位的支持與幫助，就審計過程中的關(guān)鍵問題和事項充分詢問有關(guān)方面的意見等。審計人員應(yīng)明確協(xié)調(diào)溝通的主要目標(biāo)是最大限度地發(fā)揮審計的效用，協(xié)調(diào)溝通要堅持實事求是、公平公正、求同存異等基本原則，突出重點問題，有針對性地采取應(yīng)對措施。

三、“管工結(jié)合”模式下審計人才的培養(yǎng)要素

（一）緊扣實踐教學(xué)?！肮芄そY(jié)合”模式下審計學(xué)專業(yè)涉及的實踐教學(xué)內(nèi)容主要包括：專業(yè)實踐教學(xué)，旨在鍛煉學(xué)生對經(jīng)濟(jì)、管理、會計、審計等專業(yè)知識的應(yīng)用能力；工程實踐教學(xué)，旨在鍛煉學(xué)生對學(xué)習(xí)的工科類專業(yè)知識的應(yīng)用能力；“管工結(jié)合”綜合實踐教學(xué)，旨在培養(yǎng)學(xué)生對審計與工科結(jié)合的綜合知識的理解與應(yīng)用能力。此外，對于寒暑假期的社會實踐，應(yīng)鼓勵學(xué)生進(jìn)入制造業(yè)企業(yè)見習(xí)或?qū)嵙?xí)，以親身體驗的方式感受“管工結(jié)合”教學(xué)模式的效果，并在返校后做出滿意度反饋，量化評價該教學(xué)模式的優(yōu)缺點、提出意見或建議。

（二）貫徹產(chǎn)教融合。審計人才培養(yǎng)目標(biāo)正由單一的專業(yè)型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，通過教學(xué)與社會實踐能夠培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力以及可持續(xù)發(fā)展能力?！肮芄そY(jié)合”強調(diào)學(xué)科間的交融貫通，在這一教育理念的倡導(dǎo)之下，管理類學(xué)科與工科之間不再具有涇渭分明的分界線，人才培養(yǎng)模式由單一知識技能型向多學(xué)科復(fù)合型過渡。審計學(xué)專業(yè)的學(xué)生在工科類課程方面基礎(chǔ)相對薄弱，為了降低教學(xué)難度、加深學(xué)生對工科類課程理論知識的理解與記憶，學(xué)校應(yīng)踐行產(chǎn)教融合的理念。具體來說，一方面，校方應(yīng)積極尋求校外合作單位、拓寬合作渠道，并與合作企業(yè)或會計師事務(wù)所協(xié)同建立完善的校企合作平臺，通過平臺進(jìn)行專業(yè)交流、數(shù)據(jù)傳輸、資源共享。另一方面，為審計學(xué)專業(yè)的學(xué)生配備校外指導(dǎo)教師，校外指導(dǎo)教師既可以負(fù)責(zé)學(xué)生在校內(nèi)進(jìn)行的學(xué)科綜合實驗等模擬實驗活動，也可以對校企合作進(jìn)行的假期實踐活動進(jìn)行指導(dǎo)。

（三）結(jié)合案例教學(xué)。當(dāng)教學(xué)活動緊密圍繞著教學(xué)目標(biāo)展開時，教學(xué)效率會明顯提高。案例教學(xué)作為一種教學(xué)活動和教學(xué)范式，在“管工結(jié)合”審計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)過程中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的、影響廣泛的作用。用于示范的審計案例不是課前導(dǎo)入學(xué)習(xí)的材料，也不是課后補充拓展的資料，而是在課堂上供學(xué)生與學(xué)生之間、學(xué)生與教師之間研究探討的第一手教學(xué)資料。學(xué)生通過對一系列精挑細(xì)選的審計案例進(jìn)行分析，自發(fā)地得出相關(guān)的知識結(jié)論，并潛移默化地將這些結(jié)論與自身已有的相關(guān)理論、實踐知識進(jìn)行比較。結(jié)合案例進(jìn)行教學(xué)有以下幾點要求：第一，要將教學(xué)目標(biāo)根據(jù)具體的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行分解，并據(jù)此選取恰當(dāng)?shù)陌咐?，在“管工結(jié)合”審計教學(xué)中，分解維度可以是理論或?qū)崉?wù)，也可以是單一性質(zhì)案例（不涉及或較少涉及工科的審計案例）或綜合案例（與工科密切相關(guān)的審計案例）。第二，建設(shè)審計教學(xué)案例庫。選擇案例素材時應(yīng)盡可能地保證內(nèi)容、形式、來源的多樣化，通過規(guī)范的加工整理程序，將審計案例按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類并與教學(xué)安排進(jìn)行適配。第三，對于案例教學(xué)實施的展示、討論、點評、總結(jié)各個環(huán)節(jié)精心設(shè)計、及時記錄，這樣做的目的是為方便后續(xù)進(jìn)行調(diào)整完善。

四、“管工結(jié)合”模式下培養(yǎng)高端制造業(yè)審計人才的實現(xiàn)路徑

（一）積極踐行全域教育觀。全域教育觀旨在促進(jìn)學(xué)生素質(zhì)能力的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，這種教育理念通過組建高校聯(lián)盟、建立完善校企合作平臺、擴(kuò)大課程外延等方式形成多元化的教育平臺。在“管工結(jié)合”模式下，要通過踐行全域教育觀培養(yǎng)面向高端制造業(yè)的審計人才，可以通過以下路徑實現(xiàn)：一是嘗試根據(jù)審計學(xué)專業(yè)的不同培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)安排、社會各行業(yè)對審計人才的特殊需求等設(shè)置彈性學(xué)制與學(xué)位，為學(xué)生提供更廣泛的選擇空間，提升其對高等教育的期望值。二是高校內(nèi)部各部門之間、高校與企事業(yè)等社會機構(gòu)之間要樹立以人為本的價值觀，在人才培養(yǎng)方面達(dá)成一致目標(biāo)，聚合各自的教育優(yōu)勢，積極主動地尋求協(xié)同育人培養(yǎng)方案。三是實行以學(xué)生素質(zhì)能力發(fā)展為導(dǎo)向的教學(xué)治理體系，加大課程開發(fā)力度，尊重學(xué)生的自主選擇權(quán)，同時應(yīng)對學(xué)生的學(xué)習(xí)成果評價方式進(jìn)行改革，允許學(xué)生通過課堂之外的方式證明自身學(xué)力，最大程度地達(dá)到高校人才培養(yǎng)的個性、多元、開放的目的和人本價值的實現(xiàn)。

（二）加強審計學(xué)專業(yè)課程體系建設(shè)。高端制造業(yè)的快速發(fā)展對傳統(tǒng)審計工作的沖擊，使得扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)審計思維方式勢在必行。作為審計人才培養(yǎng)基地，高校應(yīng)充分強化審計學(xué)專業(yè)課程體系建設(shè)。一方面，要注重課程結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以創(chuàng)新、適應(yīng)、多元相結(jié)合的綜合質(zhì)量觀為指導(dǎo)思想，科學(xué)合理地進(jìn)行通識、基礎(chǔ)、專業(yè)層次的課程設(shè)置。要以適應(yīng)社會為根本，以創(chuàng)新能力培養(yǎng)為主線，以學(xué)生的全面發(fā)展為目標(biāo)。在此框架下，拓寬課程基礎(chǔ)，增強不同課程模塊之間的靈活互動，堅持以人為本的培養(yǎng)理念，面向多個發(fā)展方向進(jìn)行課程設(shè)計。另一方面，要不斷創(chuàng)新課程內(nèi)容，在進(jìn)行新課程的開發(fā)時，尤其是實踐、實訓(xùn)類課程的開發(fā)，應(yīng)當(dāng)以高端制造業(yè)企業(yè)對審計人才的具體需求為邏輯起點，創(chuàng)建與之相適應(yīng)的仿真實踐情景。此外，為加強大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)在審計學(xué)專業(yè)中的應(yīng)用，高?？梢蚤_設(shè)計算機審計理論與實務(wù)、大數(shù)據(jù)審計實務(wù)與案例、數(shù)智化審計應(yīng)用等課程，縮減高端制造業(yè)審計理論學(xué)習(xí)與實務(wù)工作之間的差距，為強化審計人才培養(yǎng)體系添磚加瓦。

（三）組建復(fù)合型審計學(xué)專業(yè)師資隊伍。實現(xiàn)復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵在于建設(shè)完善復(fù)合型審計學(xué)專業(yè)師資隊伍，確保教學(xué)團(tuán)隊具備“雙素質(zhì)”“雙能力”。首先，審計專業(yè)課程的教師不僅應(yīng)具備豐富的理論知識與實務(wù)工作經(jīng)驗，還應(yīng)積極主動地向其他學(xué)科拓展。“管工結(jié)合”的教學(xué)模式對教師的工科知識素養(yǎng)提出了一定的要求，除此之外，審計專業(yè)教師還需要在大數(shù)據(jù)等相關(guān)新興領(lǐng)域進(jìn)行探索融合。高校需要定期組織教學(xué)團(tuán)隊參與大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、信息系統(tǒng)操作等實務(wù)培訓(xùn)，以便后續(xù)推進(jìn)審計教學(xué)工作的改革。其次，加快對大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)專業(yè)人才的引進(jìn)。其他專業(yè)的教師與審計專業(yè)教師相比，由于接受的培養(yǎng)方式不同、接觸的理論知識和實操存在巨大差異，雙方的教育理念、思維方式、教學(xué)方法等的交叉碰撞更加有益于訓(xùn)練學(xué)生形成自主思考的批判性思維，從而避免人才同質(zhì)化問題的產(chǎn)生。最后，通過完善激勵機制，鼓勵教師進(jìn)行審計與其他學(xué)科的交叉融合研究，加大新型審計精品課程建設(shè)力度，激發(fā)審計教學(xué)團(tuán)隊對教學(xué)改革的主觀能動性。

（四）構(gòu)建新時代審計教育質(zhì)量評價體系。新型審計教育質(zhì)量評價體系的特征具體體現(xiàn)在：結(jié)合以滿足經(jīng)濟(jì)社會的新型人才需求為導(dǎo)向的人才培養(yǎng)目標(biāo)，在高校數(shù)據(jù)質(zhì)量管控系統(tǒng)中，運用標(biāo)準(zhǔn)化的衡量指標(biāo)，對不同層次的影響因素賦予不同的權(quán)重，綜合評價各院校審計教育質(zhì)量的優(yōu)勢與短板。而數(shù)據(jù)質(zhì)量管控系統(tǒng)的建設(shè)、運行、維護(hù)，可以通過基于輸入性質(zhì)量、過程性質(zhì)量、輸出性質(zhì)量等有關(guān)數(shù)據(jù)，在高校信息系統(tǒng)中建立“儲存、分析、預(yù)警、反饋”的流程機制來實現(xiàn)。