行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

劉麗娟

摘要：預(yù)判風(fēng)險所在是防范風(fēng)險的前提，把握風(fēng)險走向是謀求戰(zhàn)略主動的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位在運行的過程中，會計風(fēng)險存在于經(jīng)濟(jì)活動中，嚴(yán)重制約著行政事業(yè)單位正常發(fā)展。本文結(jié)合在實際工作中遇到的問題，分析風(fēng)險成因，深刻認(rèn)識到風(fēng)險控制意識重要性，謀求提高風(fēng)險的識別能力，并提出相應(yīng)的風(fēng)險控制建議，旨在加強戰(zhàn)略預(yù)判和風(fēng)險預(yù)警，見微知著、未雨綢繆，把風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。促進(jìn)行政事業(yè)單位事業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計風(fēng)險；控制；行政事業(yè)單位

2019年1月新政府會計的準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位內(nèi)施行及2022年預(yù)算一體化平臺的啟用，對行政事業(yè)單位的會計提出了新的要求，從風(fēng)險控制的角度來說，要進(jìn)一步降低會計風(fēng)險發(fā)生的概率，更好地發(fā)揮財政在國家治理中的支柱作用。從另一種角度來講，新事物的發(fā)展在帶來的機遇的同時，勢必會帶來一定的挑戰(zhàn)。這需要行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)加強對財務(wù)工作的重視、注重對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)、不斷提升專業(yè)知識及業(yè)務(wù)水平，加強自身職業(yè)道德教育和職業(yè)操守，防范會計違規(guī)風(fēng)險。

一、加強行政事業(yè)單位風(fēng)險控制的重要性

（一）有利于提升會計信息質(zhì)量

會計的基本職能是精準(zhǔn)核算與監(jiān)督審核。會計信息是會計財務(wù)報表的核心內(nèi)容，貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動之中，會計信息的完整性、準(zhǔn)確性、真實性、可靠性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式性等，有助于為單位行政決策提供數(shù)據(jù)支撐，有利于行政事業(yè)單位更好履行單位職責(zé)，有助于財務(wù)報告使用者了解行政事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或?qū)碜鞒鲈u價或預(yù)測。

（二）有利于規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理

“以制度管人、以流程管事”是建立內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)，風(fēng)險防控是為了防范和及時制止業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程中的錯誤和違規(guī)違紀(jì)行為。行政單位風(fēng)險防控依賴于規(guī)范的內(nèi)部管理流程以及與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度。加強經(jīng)濟(jì)活動會計風(fēng)險防范，能有效控制內(nèi)部資金使用、掌握本單位資金運行，平衡制約、起相互監(jiān)督作用。流程清晰、提高了公共服務(wù)的效率和效果，分工明確，能有效提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理能力。

（三）有利于防范風(fēng)險給國有資產(chǎn)帶來損失

行政事業(yè)單位承擔(dān)著管理國有資產(chǎn)和使用國有資產(chǎn)的權(quán)利，國有資產(chǎn)在配置、使用、維護(hù)、調(diào)撥、處置等環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都可能造成國有資產(chǎn)損失的風(fēng)險。加強國有資產(chǎn)監(jiān)管、提高管理者對其風(fēng)險的認(rèn)識、制定內(nèi)部管理流程、完善相應(yīng)內(nèi)控制度、加強績效評價等對會計風(fēng)險起到一定的防范作用，從而保障國有資產(chǎn)安全與完整。另外，對會計數(shù)據(jù)信息安全的保護(hù)、使用安可電腦，防止泄密，有利于國家綜合治理能力提升。

（四）有利于維護(hù)政府公信力

行政事業(yè)單位承擔(dān)著履行執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，公職人員的一言一行代表政府形象、代表國家的形象。加強會計信息公開，包括政策制定、資金使用等，提高透明度。會計人員建言獻(xiàn)策，加強內(nèi)控制度，用制度規(guī)范行為，把權(quán)利鎖在制度籠子里，規(guī)范內(nèi)部權(quán)利運行，推行廉政建設(shè)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，有利于提高公共服務(wù)質(zhì)量、增強政府形象、維護(hù)政府公信力。

（五）有利于提高財政資金的使用效率

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政，合理編制財務(wù)預(yù)算、加大財政預(yù)算信息公開力度、提升財政透明度。確保財政資金用在刀刃上。嚴(yán)格執(zhí)行財政預(yù)算、不擠占項目資金、加大對資產(chǎn)監(jiān)管力度、提高資金提高預(yù)算管理績效，摸清家底、盤活資產(chǎn)等有利于提高財政資金的使用效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計失真帶來的風(fēng)險

改變資金撥付渠道，向非預(yù)算單位撥款，入賬原始憑證不合規(guī)、收入票據(jù)使用不規(guī)范，比如，餐費使用白紙條、工會慰問范圍擴(kuò)大、隨著電子發(fā)票的應(yīng)用給企業(yè)或單位帶來風(fēng)險，電子發(fā)票重復(fù)打印，讓財務(wù)人員很難分辨。超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放津貼。虛列支出、重復(fù)列支支出。財務(wù)報告未嚴(yán)格按照新政府會計制度編報，報告資產(chǎn)數(shù)據(jù)不實；長期股權(quán)投資核算方式不準(zhǔn)確或未反映；資產(chǎn)累計折舊計提不準(zhǔn)確等問題突出。一些單位在年底做決算的時候，沒有按照單位的實際來做，人為調(diào)整數(shù)據(jù)，只求報表數(shù)據(jù)能通過審核。一些單位在追加預(yù)算的時候，多渠道申請同一筆資金。在統(tǒng)計資金缺口的時候，把已經(jīng)支付的數(shù)據(jù)填列在將要支付一欄，加大資金缺口，以此多申請財政資金。一些單位向下屬單位轉(zhuǎn)嫁費用。在編制績效目標(biāo)過程中，設(shè)定預(yù)期產(chǎn)出和預(yù)期效果偏低，目標(biāo)內(nèi)容過于單薄，無法充分反映績效，目標(biāo)內(nèi)容與績效相關(guān)性不夠，量化不夠，難以檢查評價。以上種種現(xiàn)象最終傳遞的信息都不能真實、可靠反映該單位經(jīng)濟(jì)活動，失真的會計信息，失去了參考價值。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險

內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。主要表現(xiàn)為：未結(jié)合本單位的實際情況，照搬其他單位內(nèi)控制度，內(nèi)控制度形同虛設(shè)；未嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行；財務(wù)管理等不相容崗位未分離，未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理規(guī)定。內(nèi)部控制適用的六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域：預(yù)算業(yè)務(wù)中預(yù)算編制、執(zhí)行不規(guī)范、收支業(yè)務(wù)中，未建立費用審批制度，費用報銷不合規(guī)、現(xiàn)金支出不合理等，政府采購業(yè)務(wù)中采購政策執(zhí)行不到位、政府購買服務(wù)未履行相關(guān)程序、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中權(quán)責(zé)不清晰、購置、使用、處置不合理。建設(shè)項目管理、合同管理混亂等，以上種種問題皆可能引發(fā)會計風(fēng)險。

（三）資產(chǎn)流失風(fēng)險

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理往往流于形式，單位負(fù)責(zé)人不重視資產(chǎn)管理、重購置、輕管理。沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，以及配置專人管理固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，隨意申購資產(chǎn)、有的單位為規(guī)避政府采購、將采購的貨物化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標(biāo)，在資產(chǎn)使用的環(huán)節(jié)上，超負(fù)荷使用，不注重資產(chǎn)的維護(hù)與保養(yǎng)。房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)長期閑置，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的價值。在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)、資產(chǎn)沒有按照流程處置、處置過程不公開不透明，沒有按照資產(chǎn)出租收入沒有及時收取、以及上繳國庫，對外合作存在資產(chǎn)流失等風(fēng)險隱患。對于長期掛賬的應(yīng)收款，財務(wù)人員沒有及時跟蹤、形成壞賬、呆賬、造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險。對于少列收入、收入不入賬掛往來款、多列支出、重復(fù)列支都會造成資產(chǎn)流失。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析

（一）管理者缺乏風(fēng)險管控意識

風(fēng)險是損失的不確定性，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人更關(guān)注基金方面風(fēng)險、運營風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、法律風(fēng)險等，卻很少關(guān)注會計風(fēng)險。在風(fēng)險防控上沒有起到主導(dǎo)作用，且參與度低。首先表現(xiàn)在會計人才選用上，任人唯親，德不配位。忽視資金安全。一些單位由于編制不夠等原因，沒有配備專業(yè)的會計人員，往往由一些業(yè)務(wù)人員或者經(jīng)辦人員擔(dān)任會計、出納等，違背了會計崗位不相容崗位相分離的原則。其次，許多行政事業(yè)單位的會計職業(yè)道德感缺失，在利益面前迷失自己。比如，在五險一金測算上、沒有嚴(yán)格執(zhí)行單位標(biāo)準(zhǔn)。有些甚至在核算上打起主意。把原本應(yīng)該在個人扣除的部分放到單位部分，加劇了行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險。

（二）內(nèi)控制度不完善

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立相關(guān)內(nèi)控制度、未及時完善或修改內(nèi)控制度，內(nèi)控制度形同虛設(shè)；內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，固定資產(chǎn)管理暴露的風(fēng)險：賬實不符、未充分預(yù)估，造成重復(fù)采購、浪費資金，未妥善保管和維護(hù)固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)被毀損或者無法使用，隨意處置廢舊或閑置的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致處置收益被侵占；一些單位存在預(yù)算收支管理風(fēng)險：未按規(guī)定計算繳納養(yǎng)老保養(yǎng)、職業(yè)年金、醫(yī)療保險、工傷保險、住房公積金等，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；日常資金管理風(fēng)險、費用報銷管理風(fēng)險、合同管理風(fēng)險、人力資源管理風(fēng)險中人員組織架構(gòu)不完整、崗位職責(zé)不清晰、工作效率低、薪酬相關(guān)信息無明細(xì)或者數(shù)據(jù)多計錯計，財務(wù)部門沒有履行行政事業(yè)單位監(jiān)督職能，使得內(nèi)控制度不能很好的執(zhí)行。濫用權(quán)利的行為時有發(fā)生，使得會計風(fēng)險不斷加大。

（三）財務(wù)人員專業(yè)能力不足

隨著預(yù)算一體化系統(tǒng)全面施行、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)嵌入一體化系統(tǒng)，系統(tǒng)全生命周期動態(tài)發(fā)生資金從流入到流出的整個流程。新系統(tǒng)上線給財務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)，這要求我們的財務(wù)人員除了具備專業(yè)的財務(wù)知識外，還要適應(yīng)新系統(tǒng)帶來的變化。對預(yù)算編制不夠重視；對編制相關(guān)要求和方法理解掌握不夠；預(yù)算剛性約束意識不強；未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”原則；A單位在全系統(tǒng)財務(wù)大檢查過程中發(fā)現(xiàn)了一系列問題：一是核算方面風(fēng)險，把一些本應(yīng)計入固定資產(chǎn)科目的賬務(wù)誤計入費用，造成固定資產(chǎn)賬實不符。資產(chǎn)管理松散、報廢處置未及時進(jìn)行賬務(wù)處理。費用支出不合規(guī)，用空白發(fā)票報賬或是對虛開發(fā)票的現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)。公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)不清楚、未按規(guī)定用途使用財政專項資金。二是監(jiān)督方面風(fēng)險，公車使用管理不嚴(yán)，加油卡年底突擊充值，在培訓(xùn)中虛列支出，轉(zhuǎn)嫁培訓(xùn)費，向其他單位收取額外費用。收入不入賬或通過虛列物業(yè)費、車輛維修費、會議費支出等方式套取資金，轉(zhuǎn)至賬外；利用工會、食堂、學(xué)會私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)行為。

（四）缺乏有效監(jiān)督懲治措施

目前行政事業(yè)單位由于機構(gòu)設(shè)置等原因，成立內(nèi)部審計機構(gòu)很少，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。A縣社保基金案鬧得沸沸揚揚，牽動全國人民的心。經(jīng)查，該案是一起典型的多人共謀、相互勾結(jié)、分工明確、監(jiān)守自盜、嚴(yán)重侵害人民群眾利益的職務(wù)犯罪案件。經(jīng)辦人員利用社保卡發(fā)放及驗證等環(huán)節(jié)漏洞，調(diào)高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、前移發(fā)放時間、續(xù)發(fā)養(yǎng)老金等方式將套取的資金裝進(jìn)了自己的口袋，損害老百姓的利益。該案中，縣政府、縣人社局主體責(zé)任層層失守、紀(jì)檢監(jiān)察、審計松軟，教訓(xùn)深刻。財政違紀(jì)案例中多數(shù)是會計人員監(jiān)守自盜、他們熟悉每項業(yè)務(wù)漏洞、由于會計專業(yè)性的限制以及財務(wù)人員欠缺等因素，崗位輪換難以替代，B單位財務(wù)人員利用非法手段盜用單位資金一百多萬元。該起案件中，主管領(lǐng)導(dǎo)對單位資金進(jìn)出沒有起到監(jiān)管義務(wù)，也是導(dǎo)致這起案件的一個重要原因。

四、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）強化風(fēng)險防控意識

風(fēng)險防控是一項長期工作，須馳而不息，久久為功、常抓不懈、全員參與。行政事業(yè)單位要始終牢固樹立風(fēng)險防控意識，運用信息技術(shù)、優(yōu)化質(zhì)量清單，細(xì)化管理措施，提升檢查效率，不斷提高風(fēng)險控制的智能化水平，進(jìn)而實現(xiàn)“以防為主、以控促防、防控并舉”的風(fēng)險管理模式。對經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的風(fēng)險點進(jìn)行梳理。對可能存在的風(fēng)險點進(jìn)行分析、找到對應(yīng)的策略，將可能發(fā)生的風(fēng)險扼殺在搖籃中。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會計風(fēng)險防控工作，定期組織風(fēng)險防控培訓(xùn)、對關(guān)鍵崗位的工作人員進(jìn)行安全警示宣傳教育、實行輪崗制度，重視網(wǎng)絡(luò)安全防控工作、維護(hù)財務(wù)數(shù)據(jù)安全、重要的財務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)資料應(yīng)實行重點保護(hù)、防止因數(shù)據(jù)泄密帶來會計風(fēng)險。

（二）完善內(nèi)控制度

各單位應(yīng)當(dāng)建立符合行政事業(yè)單位內(nèi)部管理要求的內(nèi)部控制制度，貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。對不適應(yīng)的情況及時修訂制度，使內(nèi)部控制落到實處。結(jié)合單位實際，成立專門的內(nèi)控機構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。在單位內(nèi)部組織內(nèi)控手冊培訓(xùn)，使內(nèi)控意識和內(nèi)控文化滲透到每個人的思想深處，使內(nèi)控成為每個人的自覺行為。各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度管理規(guī)定，杜絕走過場現(xiàn)象；預(yù)算編制執(zhí)行、政府采購、資產(chǎn)管理、單位公務(wù)接待制度、請銷賬制度、財務(wù)管理制度。強化預(yù)算編制審核、從嚴(yán)從緊安排部門預(yù)算規(guī)模，完善“三公”經(jīng)費執(zhí)行常態(tài)化監(jiān)控機制。應(yīng)按照內(nèi)控管理要求配置重要崗位人員。明確職責(zé)和目標(biāo)，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，全面組織單位內(nèi)控實施。定期進(jìn)行風(fēng)險排查與分析。

（三）加強財務(wù)隊伍建設(shè)

財務(wù)人員整體素質(zhì)決定行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的高低、高素質(zhì)財務(wù)人才適應(yīng)內(nèi)部管理需要。會計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力、協(xié)調(diào)能力、學(xué)習(xí)精神。注重人才培養(yǎng)、財務(wù)梯隊建設(shè)、政策、業(yè)務(wù)、內(nèi)控報表培訓(xùn)、預(yù)算一體化系統(tǒng)、績效管理、資產(chǎn)管理知識、政府采購業(yè)務(wù)線上線下培訓(xùn)、鼓勵會計人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試、組織會計專業(yè)知識競賽、以評優(yōu)評先為激勵、把繼續(xù)教育作為加強財務(wù)隊伍建設(shè)的重要舉措。實行崗位輪換制度。加強財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，開展廉政教育、典型案例宣講、警鐘長鳴。提升財務(wù)人員原則性、責(zé)任感、邊界感、全面提升財務(wù)管理信息化水平。

（四）加大懲治力度

加強宣傳教育，提高法律意識。以案示警，用熟悉的人、身邊的事警示身邊的人。加強對經(jīng)辦人員、業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，建立行業(yè)自律機制、加強行業(yè)自律、建立行業(yè)協(xié)會、行業(yè)組織等自律機制，規(guī)范從業(yè)人員的行為。加強對從業(yè)人員的監(jiān)管和管理，加大監(jiān)管力度，對違規(guī)行為及時查處、嚴(yán)肅處理。在全系統(tǒng)范圍內(nèi)開展警示教育，為切實堵住漏洞、進(jìn)一步完善公示制度，加強社會輿論監(jiān)督、對違規(guī)行為進(jìn)行曝光和批評，形成對違規(guī)行為的輿論壓力，開通熱線及信箱，暢通舉報渠道。對于一些情節(jié)惡劣、金額巨大的犯罪，容不得半點包庇，該交給紀(jì)委的交給紀(jì)委、該立案的立案、該開除的開除。以促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

五、結(jié)束語

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，從財務(wù)管理角度來看，傳統(tǒng)的財務(wù)體系難以有效支撐新興業(yè)務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，風(fēng)險控制的重要性不言而喻。堅持抓好黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育、堅持正確選人用人導(dǎo)向，加大對違法違紀(jì)行為懲治力度，鍛造忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)財政干部隊伍。對提升會計信息質(zhì)量，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、保護(hù)其財務(wù)安全，防范會計風(fēng)險起著重要作用，能有效促進(jìn)行政事業(yè)健康有序發(fā)展。

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