劉靜

【摘要】自2021年4月1日起施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》，標(biāo)志著包括公立醫(yī)院在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理全面納入法治化的軌道，這對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理提出了更高要求。固定資產(chǎn)是醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障，固定資產(chǎn)管理是公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響到醫(yī)院的綜合實力和運(yùn)行效益。因此，本文從內(nèi)部控制的方向發(fā)力，對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理方式提出了一些創(chuàng)新性舉措。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制機(jī)制 公立醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理

當(dāng)前，我國公立醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模在醫(yī)院總數(shù)中占主導(dǎo)地位，而其固定資產(chǎn)更是占公立醫(yī)院總資產(chǎn)的一半以上，是衡量一家公立醫(yī)院綜合實力以及管理水平的關(guān)鍵性因素。隨著國民經(jīng)濟(jì)以及醫(yī)院自身的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院的資產(chǎn)積累也在不斷增加，資產(chǎn)的構(gòu)成也更加復(fù)雜多樣，在這樣的情況下更需要建立起高效完善的固定資產(chǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)對資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，進(jìn)而提升醫(yī)院各方面的管理效率和水平。

（一）公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的概念

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)就是醫(yī)院為了進(jìn)行日常的醫(yī)教研防等工作，持有的一定單位價值以上、使用期限在一年以上并且使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備，而公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的實質(zhì)就是對有形的資產(chǎn)進(jìn)行管理。在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時，必須能夠準(zhǔn)確地對資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行預(yù)測，明確成本支出以及收益性支出之間的概念界限，從而更加合理地確定固定資產(chǎn)的實際價值，并且隨著發(fā)展也要對所持有的固定資產(chǎn)進(jìn)行更新整合[1]。對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，是為了能夠在保證醫(yī)院資產(chǎn)安全的情況下，提高資產(chǎn)的使用效能。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指某一單位為了能夠提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，通過制定相應(yīng)的制度、實行管理措施，對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管控，以防風(fēng)險。在公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制時，首先應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制牽頭部門，并對內(nèi)部管理人員進(jìn)行有力的監(jiān)督，提高各個職能部門對于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的預(yù)估能力，對各個環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險點進(jìn)行識別，并采取相應(yīng)的控制手段，選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制的健全和完善。

（三）公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1987年，美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬發(fā)起人委員會，對內(nèi)部控制的相關(guān)理論進(jìn)行了較為全面的闡述，在這次報告中主要論述了內(nèi)部控制機(jī)制中的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計等多個方面，指出實行內(nèi)部控制機(jī)制的主要目標(biāo)就是保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確性以及可靠性，提高各項經(jīng)營活動的效率。公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段就是設(shè)立專業(yè)部門以及財會崗位，要求專人專項地對固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，并且分層進(jìn)行管理等等，涉及各個部門以及職位的安排。但是，我國當(dāng)前的公立醫(yī)院尚未形成健全完善的固定資產(chǎn)管理體系，內(nèi)部控制機(jī)制也有待健全，需要得到更加系統(tǒng)化的發(fā)展和建設(shè)。

（一）管理意識淡薄

公立醫(yī)院是我國的事業(yè)單位，政府是公立醫(yī)院的出資者以及所有者，在醫(yī)院的管理中占據(jù)著重要的主導(dǎo)地位，由于體制影響和自身屬性等因素，導(dǎo)致很多公立醫(yī)院的管理者及相關(guān)人員對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)知有限，重視程度不足，對固定資產(chǎn)的管理缺乏主動性和嚴(yán)肅性。因此，在公立醫(yī)院的日常管理中不可避免地會有較為明顯的行政色彩，當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院還沒有建立起完善、健全的內(nèi)部管理體系，對固定資產(chǎn)的管理仍然是采用較傳統(tǒng)粗放的管理模式，造成公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的各個部門之間的牽制協(xié)作以及信息溝通程度，不能適應(yīng)現(xiàn)行國家關(guān)于資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化要求，也不能滿足醫(yī)院發(fā)展的實際需求，安全規(guī)范、節(jié)約高效、公開透明、權(quán)責(zé)一致的資產(chǎn)管理機(jī)制尚未建立。

（二）管理制度不健全

在公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理工作時，還缺乏一定的規(guī)范性管理制度。在實際的工作中，一些醫(yī)療部門在進(jìn)行醫(yī)療器械的申請時，并沒有規(guī)范的手續(xù)和流程，并且在使用過程中如果由于操作不當(dāng)對醫(yī)療器械造成損壞，就需要對其進(jìn)行維護(hù)甚至是更換，這又需要花費(fèi)大量的經(jīng)費(fèi)。在處理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)上也存在很多漏洞，如很多的審批手續(xù)不完整，甚至是某些固定資產(chǎn)被違規(guī)轉(zhuǎn)移都沒有能夠及時發(fā)現(xiàn)。與此同時，不少公立醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購時也會存在一些問題，比如在采購之前，對于這些醫(yī)療器械的實用性和必要性沒有進(jìn)行深入的調(diào)研，整體的管理流程缺乏規(guī)范性等。

（三）獎懲制度較缺失

在實際的管理中，一些公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)并沒有設(shè)置嚴(yán)格的使用要求及權(quán)限，并且對于是否規(guī)范使用也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)管，長此以往，各種醫(yī)療器械以及設(shè)備被隨意地進(jìn)行使用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用壽命大幅度降低[2]。另外，一些公立醫(yī)院沒有建立完善的獎懲制度，相關(guān)工作人員并不會給予固定資產(chǎn)較多的重視，再加上固定資產(chǎn)的管理部門對于員工們的約束力度較小，導(dǎo)致工作人員在對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的時候比較懈怠，工作缺乏積極性和主動性，進(jìn)而對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理和使用造成不良影響。

（一）切實落實固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

在當(dāng)前的時代背景下，公立醫(yī)院的發(fā)展和運(yùn)營環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，這就需要公立醫(yī)院的各級管理層充分意識到內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展過程中的重要性，樹立起對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制意識，在日常的管理工作中積極發(fā)揮自身的模范帶頭作用，逐步建立起科學(xué)、全面、完善的內(nèi)部控制機(jī)制[3]，合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)及權(quán)限，確保增減資產(chǎn)審批與執(zhí)行、資產(chǎn)保管與登記、資產(chǎn)實物管理與會計記錄、資產(chǎn)保管與清查等不相容崗位相互分離，并監(jiān)督各相關(guān)制度的落實。另外，需要在醫(yī)院內(nèi)建立起良好的固定資產(chǎn)管理環(huán)境，加強(qiáng)對內(nèi)部控制機(jī)制的宣傳工作，讓所有員工都能了解并意識到這一機(jī)制在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的重要意義，從而積極主動地配合各部門的管理工作，營造出良好的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境，發(fā)揮出內(nèi)部控制機(jī)制在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用價值。

（二）建立健全固定資產(chǎn)管理制度

要實現(xiàn)對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的有效管理，必須對相關(guān)管理制度進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，建立起嚴(yán)格規(guī)范的固定資產(chǎn)采購、驗收、保管、使用、核算和處置等制度。在固定資產(chǎn)維護(hù)方面，需要明確專門的部門負(fù)責(zé)，將固定資產(chǎn)的維護(hù)程序變得標(biāo)準(zhǔn)化、體制化，對各種醫(yī)療器械進(jìn)行定期的檢查以及保養(yǎng)，避免出現(xiàn)安全隱患，進(jìn)而延長固定資產(chǎn)的使用壽命，減少成本支出。另外，醫(yī)院需要明確固定資產(chǎn)的管理部門，將所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行集中式的管理，將閑置的資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置，在每一個科室之間可以進(jìn)行流轉(zhuǎn)使用，對于一些較為精密的醫(yī)療設(shè)備，需要建立明晰的維修檔案以及臺賬明細(xì)[4]。對于一些申請報廢的醫(yī)療器械，需要明確是否已經(jīng)到了規(guī)定的使用期限，如果沒有就需要進(jìn)一步核實報廢的原因，嚴(yán)格按照流程進(jìn)行報廢審批工作。公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制的建立時，需要與我國現(xiàn)行的財務(wù)管理制度相結(jié)合，制定符合醫(yī)院實際運(yùn)營需求的相關(guān)機(jī)制，對于一些不健全、不合理的管理機(jī)制，要積極地進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，明確公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)以及要求，以保證內(nèi)部控制機(jī)制的可靠性、合理性，為醫(yī)院的發(fā)展提供堅實的制度保障。

（三）跟蹤監(jiān)管固定資產(chǎn)全流程

在當(dāng)前階段，公立醫(yī)院參與的經(jīng)濟(jì)活動不斷增加，對于固定資產(chǎn)的管理難度也更大，在這樣的背景下，醫(yī)院需要學(xué)習(xí)和借鑒其他行業(yè)特別是先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管控經(jīng)驗，完善自身的內(nèi)控機(jī)制，通過內(nèi)部審計部門對固定資產(chǎn)的全生命周期管理進(jìn)行規(guī)范、嚴(yán)格的審計，充分發(fā)揮審計部門對各級管理者的監(jiān)督和約束作用[5]。在這一過程中，審計部門需要對固定資產(chǎn)使用的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行貫穿性監(jiān)管，如：在采購環(huán)節(jié)，采購人員需要先向?qū)徲嫴块T提供采購清單，審計部門對清單上的各項醫(yī)療器械的實用性進(jìn)行嚴(yán)格審核；在使用環(huán)節(jié)，各個科室需要將內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行匯總，將資產(chǎn)明細(xì)遞交給審計部門，在使用過程中如果出現(xiàn)器械的人為損壞，審計部門可以進(jìn)行有效追查；在維修或者報廢環(huán)節(jié)，審計部門需要明確各項設(shè)備申請維修或者報廢的原因是什么，進(jìn)而對固定資產(chǎn)進(jìn)行整體把控。審計制度的建立，可以有效對內(nèi)部管控進(jìn)行監(jiān)督，提升約束力。

（四）突出管控固定資產(chǎn)關(guān)鍵風(fēng)險點

隨著醫(yī)院內(nèi)外運(yùn)行環(huán)境不斷變化，固定資產(chǎn)管理風(fēng)險點也會相應(yīng)發(fā)生變化，就需要定期重點對以下關(guān)鍵點進(jìn)行排查，并及時采取有效的內(nèi)部控制措施：第一，固定資產(chǎn)的購置審批不夠嚴(yán)格，會造成閑置或者浪費(fèi)的情況，并且對于醫(yī)療器械規(guī)格、品牌以及數(shù)量的驗收程序也不夠規(guī)范，有可能會導(dǎo)致器械的質(zhì)量不符合醫(yī)院的實際需要，針對這一點，內(nèi)部控制機(jī)制需要建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)購置制度和驗收制度，進(jìn)行嚴(yán)格管制。第二，固定資產(chǎn)的清單登記不完整，財務(wù)部門沒有按照相關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬登記，或者是入賬價格不真實，會造成賬實不符的局面，針對這一問題，需要建立完善的固定資產(chǎn)信息登記制度。第三，固定資產(chǎn)由于保養(yǎng)維護(hù)不及時等人為原因，縮短了資產(chǎn)的使用壽命，產(chǎn)生資源的浪費(fèi)甚至是引發(fā)醫(yī)療事故，對于這個問題，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制需要對設(shè)備的使用人和維修責(zé)任人進(jìn)行落實，并且安排科學(xué)合理的維修計劃[6]。最后，就是固定資產(chǎn)的管理責(zé)任不明晰，若沒有對管理部門、管理人進(jìn)行責(zé)任明確，當(dāng)出現(xiàn)任何問題時各個部門之間就會互相推諉，這就需要建立固定資產(chǎn)的責(zé)任制度，明確管理的職責(zé)。

總之，公立醫(yī)院須建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，并定期排查管理風(fēng)險點，持續(xù)完善管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)全流程、全生命周期的規(guī)范管理，這樣才能提高對固定資產(chǎn)管理的有效性和全面性，以推動公立醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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