審計(jì)視角下國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)管理問(wèn)題及對(duì)策

潘晨曦

摘?要：國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要環(huán)節(jié)就是物資采購(gòu)，在這一環(huán)節(jié)中，對(duì)物資采購(gòu)的成本進(jìn)行有效管理控制是重中之重。隨著國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革和國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)制度創(chuàng)新深入推進(jìn)，新時(shí)代深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督具有重大意義，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要監(jiān)督體系，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)。因此國(guó)有企業(yè)采購(gòu)管理亟待創(chuàng)新，只有對(duì)其管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，才能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)采購(gòu)帶來(lái)新的路徑，幫助優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展打下牢固基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；采購(gòu)管理；審計(jì)；預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F239.45;F276.1?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）02-0179-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.02.045

1?引言

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理工作提出了更高的要求。國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)的重要支柱。在《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》中指出，對(duì)國(guó)有企業(yè)每5年至少審計(jì)1次。要完善國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制，做到國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本走到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，不留死角。需加大對(duì)國(guó)有資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源管理、重大項(xiàng)目建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，全面優(yōu)化物資采購(gòu)成本管理策略，完善物資采購(gòu)成本管理機(jī)制，使成本管理水平能夠得到顯著提升，這對(duì)提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康及可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義[1]。

2?采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

2.1?審查計(jì)劃與預(yù)算管理

采購(gòu)審計(jì)是指審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、政策及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)?、必要的審?jì)程序，對(duì)企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中的內(nèi)部控制和采購(gòu)各環(huán)節(jié)實(shí)施的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及效益性所獨(dú)立開展的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)。

第一，預(yù)算的編制。關(guān)注預(yù)算編制的完整性和準(zhǔn)確性，關(guān)注無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)，實(shí)際采購(gòu)范圍和金額超出預(yù)算編報(bào)的范圍和金額。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，是否履行了預(yù)算調(diào)整程序，審批手續(xù)是否完善。

第二，審查采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施。關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施情況，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)劃外、緊急采購(gòu)項(xiàng)目，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)度，年底未執(zhí)行年度計(jì)劃項(xiàng)目。計(jì)劃外采購(gòu)流程是否合乎規(guī)范，是否履行了相應(yīng)的緊急報(bào)批手續(xù)，了解導(dǎo)致采購(gòu)進(jìn)度滯后的原因。

第三，審查采購(gòu)計(jì)劃編制。關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃編制的合理性、科學(xué)性和充分性，是否對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行了充分論證、科學(xué)預(yù)測(cè)和可行性分析，了解采購(gòu)范圍、規(guī)模、品種、金額是否合理，定價(jià)是否通過(guò)充分、合理的論證，根據(jù)庫(kù)存盤點(diǎn)與損耗分析計(jì)劃編制與需求是否相匹配，有無(wú)盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)的情況而影響企業(yè)的預(yù)期效益，甚至庫(kù)存積壓造成資源浪費(fèi)，造成浪費(fèi)的原因是否為了個(gè)人不當(dāng)?shù)美?。關(guān)注采購(gòu)程序不符合相關(guān)規(guī)范，未履行必要的審批程序或者是否存在一人審批授權(quán)不符合內(nèi)部控制規(guī)范的情況。關(guān)注計(jì)劃采用的采購(gòu)方式的恰當(dāng)性，有無(wú)應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)而選取其他方式的情況，重點(diǎn)關(guān)注單一來(lái)源采購(gòu)是否符合要求。

2.2?供應(yīng)商管理

首先，供應(yīng)商的選擇。關(guān)注供應(yīng)商資質(zhì)審核在實(shí)施采購(gòu)中是否得到有效落實(shí)，供應(yīng)商提供的資質(zhì)是否滿足招標(biāo)要求，關(guān)注供應(yīng)商提供的投標(biāo)材料是否存在弄虛作假，供應(yīng)商有無(wú)違背招投標(biāo)法與采購(gòu)部門或是聘用的第三方招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)串標(biāo)圍標(biāo)，在采購(gòu)過(guò)程中通過(guò)向采購(gòu)單位、第三方招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)等行賄或提供其他不正當(dāng)利益以獲得項(xiàng)目，是否通過(guò)不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段排擠其他潛在供應(yīng)商。其次，供應(yīng)商管理與評(píng)價(jià)。關(guān)注供應(yīng)商監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立完善，對(duì)供應(yīng)商提供物資或者勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資質(zhì)信用、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況等建立動(dòng)態(tài)管理和綜合評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。關(guān)注對(duì)供應(yīng)商的競(jìng)爭(zhēng)能力和履約情況的考核評(píng)價(jià)。是否建立供應(yīng)商退出機(jī)制，檢查供應(yīng)商退出的管理情況。調(diào)查了解采購(gòu)項(xiàng)目投訴情況，被投訴原因及處理結(jié)果。違規(guī)供應(yīng)商是否按照規(guī)定納入“黑名單”或進(jìn)行一定期限的投標(biāo)限制。

2.3?合同管理情況

關(guān)注合同的簽訂、審核是否規(guī)范。合同是否與招投標(biāo)文件保持一致。合同條款較招投標(biāo)文件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更（金額、付款進(jìn)度、質(zhì)量要求、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、到貨地點(diǎn)等），發(fā)生變更是否履行相應(yīng)授權(quán)審批程序。關(guān)注合同內(nèi)容是否合法，合同條款是否完善，合同約定的付款條件、付款方式是否符合財(cái)務(wù)管理要求。關(guān)注合同的執(zhí)行，審核未嚴(yán)格履行合同導(dǎo)致的違約情況，了解違約原因及違約后的處理結(jié)果。

2.4?資金管理情況

關(guān)注款項(xiàng)支付依據(jù)是否真實(shí)、完整、合法、合規(guī)，附件是否與申報(bào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)。資金支付金額、收款單位是否正確、支付方式是否合規(guī)、支付單位是否正確，是否嚴(yán)格按照合同約定支付，有無(wú)未按照合同條款支付款項(xiàng)的情況。

2.5?驗(yàn)收管理情況

關(guān)注驗(yàn)收程序的合規(guī)性，檢查驗(yàn)收資料，查看驗(yàn)收手續(xù)是否完整。是否未開展驗(yàn)收工作或者未嚴(yán)格按照制度規(guī)定程序組織驗(yàn)收，參與驗(yàn)收人員是否符合內(nèi)部控制的要求遵守不相容崗位相分離原則，查看簽訂的采購(gòu)合同，是否按照合同條款約定的供貨數(shù)量、地點(diǎn)送達(dá)物資，重量、尺寸、規(guī)格、型號(hào)保持一致。付款單與申請(qǐng)單、采購(gòu)合同及開具的發(fā)票是否一致。質(zhì)量是否達(dá)到合同約定標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)出廠檢驗(yàn)合格證，質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告指標(biāo)是否完整。

3?當(dāng)前國(guó)有企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)管理現(xiàn)狀分析

近幾年，政府部門及社會(huì)都要求國(guó)有企業(yè)的招標(biāo)采購(gòu)行為規(guī)范化，盡可能避免暗箱操作，通過(guò)科學(xué)的監(jiān)督手段來(lái)遏制招標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞、腐敗等，同時(shí)也進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)管理，建立采購(gòu)項(xiàng)目檔案資料工作機(jī)制，維護(hù)國(guó)有企業(yè)采購(gòu)的準(zhǔn)確、完整，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)資料“全程監(jiān)督、永久保存”，充分發(fā)揮采購(gòu)檔案在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中的作用。

目前，國(guó)有企業(yè)在大環(huán)境下監(jiān)管日趨嚴(yán)格，公眾和媒體對(duì)國(guó)有企業(yè)也是倍加關(guān)注，國(guó)有企業(yè)正處在重要的管理轉(zhuǎn)型期、戰(zhàn)略機(jī)遇期和改革穩(wěn)定期，依法依規(guī)是國(guó)有企業(yè)確保各項(xiàng)工作有序進(jìn)行的有利保證。在招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目上，有部分國(guó)有企業(yè)落實(shí)招投標(biāo)制度不嚴(yán)謹(jǐn)，耗時(shí)長(zhǎng)、支持弱、風(fēng)險(xiǎn)大和執(zhí)行難是國(guó)有企業(yè)采購(gòu)普遍面臨的問(wèn)題，采購(gòu)處于計(jì)劃申報(bào)、招標(biāo)文件編寫、開標(biāo)評(píng)審、簽訂合同、驗(yàn)收入庫(kù)及財(cái)務(wù)付款問(wèn)題和各環(huán)節(jié)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，常常受制于各種綜合因素的影響，因此要清楚認(rèn)識(shí)到新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)依法依規(guī)的緊迫性和重要性，制定相關(guān)制度措施，提高國(guó)有企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)工作效率，推進(jìn)采購(gòu)項(xiàng)目執(zhí)行，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

招標(biāo)采購(gòu)工作逐漸覆蓋所有國(guó)有企業(yè)，并初步構(gòu)建市場(chǎng)招標(biāo)體系，透明化程度不斷深化，招標(biāo)采購(gòu)質(zhì)量逐漸提升，現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的招標(biāo)采購(gòu)工作在所有的腐敗案件中高發(fā)、易發(fā)以及多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，因?yàn)樗奶厥庑砸约瓣P(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，成為不法分子作為謀取利益的源頭，因此，國(guó)有企業(yè)的招投標(biāo)工作，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)招投標(biāo)的管理，是一項(xiàng)規(guī)范性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，更是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的工作，如何標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范管理，從本質(zhì)上是要實(shí)現(xiàn)整個(gè)招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程的規(guī)范化，而提高效率是使企業(yè)充滿生機(jī)與活力的必要條件，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，也能夠減少資金的占用和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的全面攀升。

4?國(guó)有企業(yè)采購(gòu)管理的主要影響因素

國(guó)有企業(yè)要想獲得良好的發(fā)展，不斷提高企業(yè)利潤(rùn)，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)是必須做好成本管理工作。眾所周知，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)就是扣除成本之后所獲得的收入。在收入不變的情況下，成本越少，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)就越高。因此，國(guó)有企業(yè)必須高度重視物資采購(gòu)成本管理建設(shè)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及發(fā)展要求，不斷優(yōu)化物資采購(gòu)成本管理策略，有效提高物資采購(gòu)成本管理水平，從而使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行物資采購(gòu)的過(guò)程中，影響其成本管理的主要因素有以下七個(gè)方面：其一，物資采購(gòu)價(jià)值是影響成本的關(guān)鍵因素，也是國(guó)有企業(yè)成本支出中最主要的部分之一。物資采購(gòu)價(jià)值的高低，對(duì)其總成本起到了決定性作用。其二，物資采購(gòu)數(shù)量，也是影響物資采購(gòu)成本的重要因素之一[2]。采購(gòu)數(shù)量是由物品核算定額、儲(chǔ)備定額以及實(shí)際生產(chǎn)情況等因素決定的，需要以此為基礎(chǔ)，科學(xué)合理的確定物資采購(gòu)數(shù)量，只有這樣，才能有效控制物資采購(gòu)成本，對(duì)提高物資采購(gòu)成本管理水平具有極為重要的意義。其三，物流信息對(duì)物資采購(gòu)成本具有非常重要的影響。因此，要做好物資采購(gòu)成本管理，必須充分了解和掌握物流信息。其四，不同的運(yùn)輸方式，成本也各不相同，在物資采購(gòu)成本管理工作中，必須結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)合理地選擇運(yùn)輸方式，如以最短里程和時(shí)間、最低費(fèi)用為依據(jù)進(jìn)行物資運(yùn)輸，從而有效降低運(yùn)輸費(fèi)用及物資采購(gòu)成本。其五，物資的儲(chǔ)備方式，對(duì)物資采購(gòu)成本具有至關(guān)重要的影響。國(guó)有企業(yè)采購(gòu)好物資并運(yùn)送回來(lái)后，需要對(duì)物資進(jìn)行科學(xué)合理的存儲(chǔ)。在存儲(chǔ)過(guò)程中，涉及人工成本和運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，這項(xiàng)支出是不容忽視的，在物資采購(gòu)成本總額中占據(jù)較大的比重。其六，采購(gòu)策略是否科學(xué)合理，對(duì)最終的物資采購(gòu)成本具有重要影響。針對(duì)不同的需求，需要根據(jù)實(shí)際情況制定不同的采購(gòu)策略，只有這樣，才能有效將成本費(fèi)用降至最低，這也是提高國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)成本管理質(zhì)量和管理水平的關(guān)鍵所在。其七，國(guó)有企業(yè)工作人員的素質(zhì)水平，對(duì)其物資采購(gòu)成本具有重要影響。因此，要做好物資采購(gòu)成本管理工作，在保證物資質(zhì)量的前提下盡可能地降低成本，就必須提高相關(guān)工作人員專業(yè)素質(zhì)水平。

5?國(guó)有企業(yè)采購(gòu)管理面臨的問(wèn)題

5.1?內(nèi)部審計(jì)針對(duì)采購(gòu)使用的方法較為單一，審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性

目前多數(shù)采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)還停留在翻閱采購(gòu)資料與財(cái)務(wù)憑證的層面，較少對(duì)歷史采購(gòu)成本、采購(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。受審計(jì)時(shí)間成本、人力成本的限制，抽取審計(jì)樣本數(shù)量有限，且采用隨機(jī)抽樣的方式選取樣本，科學(xué)性和針對(duì)性不強(qiáng)。在招投標(biāo)環(huán)節(jié)采購(gòu)人員利用職務(wù)之便泄露招標(biāo)信息，為潛在供應(yīng)商提供便利，或是招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)及供應(yīng)商之間可能存在串標(biāo)圍標(biāo)的情況，受限于審計(jì)手段單一、審計(jì)線索有限等因素，對(duì)于采購(gòu)中存在隱蔽的舞弊方式，審計(jì)查找線索以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力還不足。對(duì)于招標(biāo)過(guò)程中，供應(yīng)商提供的資質(zhì)審核資料，由于審查不力或是審計(jì)人員對(duì)資料真實(shí)性判斷能力不足，無(wú)法辨別供應(yīng)商提供的資料的真實(shí)性，從而無(wú)法判斷供應(yīng)商是否符合投標(biāo)資質(zhì)。忽視采購(gòu)全生命周期性，沒有將全生命周期納入企業(yè)成本管理的思考，僅限于當(dāng)前采購(gòu)成本的比較，沒有把后期耗用所需要花費(fèi)的成本結(jié)合在一起比較，出現(xiàn)單次采購(gòu)成本較低，但從全生命周期來(lái)看采購(gòu)成本偏高的情況，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展增加了運(yùn)營(yíng)成本。

5.2?缺乏過(guò)程監(jiān)督審核標(biāo)準(zhǔn)與采購(gòu)監(jiān)督操作規(guī)范

企業(yè)采購(gòu)審計(jì)工作的開展主要根據(jù)企業(yè)采購(gòu)管理等辦法，辦法對(duì)物資采購(gòu)實(shí)施的程序性等方面通過(guò)制度的方式進(jìn)行了規(guī)定。但日常監(jiān)督工作主要是招投標(biāo)文件的審核、合同審核，對(duì)于招投標(biāo)文件與合同的審核沒有具體的操作規(guī)范，審核的內(nèi)容沒有成文的具體標(biāo)準(zhǔn)[3]。以招投標(biāo)文件編制、合同審核為例，沒有明確、細(xì)化常規(guī)資格條件是否符合規(guī)定；有無(wú)對(duì)特定行政區(qū)域或者特定行業(yè)項(xiàng)目業(yè)績(jī)進(jìn)行限制，排斥潛在投標(biāo)人的情況；投標(biāo)保證金金額及繳納方式是否合規(guī)等需要關(guān)注的事項(xiàng)形成完整的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。也沒有對(duì)合同需要注意的合同方名稱與營(yíng)業(yè)執(zhí)照、招標(biāo)供應(yīng)商名稱是否一致，購(gòu)進(jìn)的結(jié)算價(jià)款、驗(yàn)收、付款方式等內(nèi)容是否與招標(biāo)結(jié)果保持一致等涉及合同審核的內(nèi)容以成文形式進(jìn)行規(guī)范。無(wú)論是招標(biāo)文件審核還是合同審查僅憑借監(jiān)督人員個(gè)人主觀判斷，其個(gè)人專業(yè)程度及個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)會(huì)直接決定審核質(zhì)量的高低好壞。

5.3?內(nèi)部采購(gòu)權(quán)力集中

在當(dāng)下的國(guó)有企業(yè)采購(gòu)管理之中，采購(gòu)權(quán)力通常都是交由采購(gòu)部門來(lái)進(jìn)行，也就是說(shuō)，整個(gè)國(guó)有企業(yè)所有部門的采購(gòu)工作都由采購(gòu)部門來(lái)決定，所有的采購(gòu)權(quán)力都在采購(gòu)部門之中，這就容易導(dǎo)致采購(gòu)部門的采購(gòu)人員借用采購(gòu)權(quán)力來(lái)為其個(gè)人謀求利益，會(huì)直接影響國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)的質(zhì)量以及成本，甚至?xí)茐膰?guó)有企業(yè)在人民群眾之間的公信力，影響國(guó)有企業(yè)后續(xù)在行業(yè)內(nèi)的招標(biāo)合作。

6?審計(jì)視角下國(guó)有企業(yè)采購(gòu)管理對(duì)策

6.1?建立標(biāo)準(zhǔn)化的供應(yīng)商管理體系

依照招投標(biāo)法，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行集中管理，嚴(yán)格執(zhí)行供應(yīng)商準(zhǔn)入，定期對(duì)供應(yīng)商隊(duì)伍履約情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，加強(qiáng)落實(shí)“黑名單”制度，通過(guò)實(shí)施供應(yīng)商評(píng)價(jià)管理，防病治病于未發(fā)、始發(fā)之時(shí)，在庫(kù)存高企、效率低下、顧客流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、成本攀升的苗頭剛剛萌芽或嶄露之時(shí)，便毫不留情地?cái)夭莩?，此時(shí)效果最佳，實(shí)現(xiàn)良好的外部采購(gòu)控制，供需雙方必須建立一種長(zhǎng)期良好的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商采取一種雙贏原則，使供需雙方本著一種“共存共榮，互惠互利，共同發(fā)展，精誠(chéng)合作”的精神，共同承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。一方面對(duì)供應(yīng)商的選擇實(shí)行嚴(yán)格的審核制度，另一方面對(duì)供應(yīng)商給予相應(yīng)的扶持，支持供應(yīng)商緊隨自身的發(fā)展步伐不斷壯大，使供應(yīng)商真正能與企業(yè)自身發(fā)展壯大，一起同呼吸、共命運(yùn)，共同向前發(fā)展。按照“控制總量、提高質(zhì)量、合理配置、優(yōu)勝劣汰”的指導(dǎo)原則，建立標(biāo)準(zhǔn)化的供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系，全面實(shí)施長(zhǎng)期戰(zhàn)略聯(lián)盟架構(gòu)，優(yōu)化市場(chǎng)資源配置，實(shí)現(xiàn)采供雙贏，推進(jìn)采購(gòu)市場(chǎng)有序發(fā)展。積極落實(shí)供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，加大審查供應(yīng)商資質(zhì)力度，優(yōu)化供應(yīng)商服務(wù)結(jié)構(gòu)，下大力氣培育良好供應(yīng)商。

6.2?提升審計(jì)監(jiān)督水平

一是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。針對(duì)審計(jì)隊(duì)伍缺乏在采購(gòu)業(yè)務(wù)、采購(gòu)定價(jià)、法律風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)與能力，通過(guò)抽調(diào)其他部門的業(yè)務(wù)骨干、聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)顧問(wèn)，在開展審計(jì)項(xiàng)目中獲取專業(yè)的意見與指導(dǎo)。審計(jì)人員要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，在開展采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中不要流于形式，要充分利用掌握的審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)，對(duì)已有資料要去偽存真，善于分析問(wèn)題和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題[4]。分析問(wèn)題時(shí)要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魉悸?，從非正常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，進(jìn)而抽絲剝繭，降低誤判風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不僅要在實(shí)踐工作中提升自我能力，更善于反思工作中存在的不足，要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行不斷地總結(jié)，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)形成經(jīng)典案例，用于更好地指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。對(duì)現(xiàn)有人員開展采購(gòu)及采購(gòu)審計(jì)方面專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的認(rèn)知以及審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把控，提升其發(fā)現(xiàn)采購(gòu)問(wèn)題的能力。二是加強(qiáng)聯(lián)合監(jiān)督，形成協(xié)同監(jiān)督合力。利用現(xiàn)有的監(jiān)督體系，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)控、法務(wù)、財(cái)務(wù)部門的力量，組建采購(gòu)規(guī)范管理、法律風(fēng)險(xiǎn)、貨幣資金支付等方面更為全面、綜合的監(jiān)督小組，強(qiáng)化聯(lián)合監(jiān)督的全過(guò)程監(jiān)督作用，從采購(gòu)計(jì)劃開始介入，對(duì)采購(gòu)過(guò)程實(shí)施監(jiān)督檢查，在合同簽訂、驗(yàn)收與支付環(huán)節(jié)開展過(guò)程跟蹤審計(jì)。

6.3?制訂科學(xué)合理的采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃

物資采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃對(duì)國(guó)有企業(yè)的物資采購(gòu)工作能夠起到非常重要的指導(dǎo)作用，同時(shí)也是有效控制物資采購(gòu)成本的重要措施。因此，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)成本的管理，增強(qiáng)成本管理效力，在開展物資采購(gòu)工作時(shí)，必須結(jié)合實(shí)際情況，做好物資采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃，確保物資采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃的科學(xué)性和合理性。這既能為物資采購(gòu)及其成本管理工作提供依據(jù)，又能為加強(qiáng)成本控制起到重要的參考作用。在制訂物資采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際需求進(jìn)行全面了解，充分掌握國(guó)有企業(yè)的實(shí)際需求，從而對(duì)物資采購(gòu)工作進(jìn)行理性規(guī)劃，對(duì)采購(gòu)成本也能夠進(jìn)行有效的限制，避免資金浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生[5]。物資采購(gòu)預(yù)算是物資采購(gòu)計(jì)劃的重要組成部分，也是實(shí)施物資采購(gòu)成本管理工作的重要參考依據(jù)?？茖W(xué)合理的物資采購(gòu)預(yù)算，能夠?yàn)椴少?gòu)資金配置與使用提供科學(xué)合理的依據(jù)。除此之外，國(guó)有企業(yè)還能夠根據(jù)預(yù)算情況建立“資金賬本”，將物資采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際的資金支出與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，從而更好地檢測(cè)及控制資金使用情況，有效避免無(wú)意義的過(guò)度支出，有效約束資金消耗，使國(guó)有企業(yè)的物資采購(gòu)成本管理效果得到顯著提升。

6.4?推動(dòng)集中采購(gòu)

國(guó)有企業(yè)要盡量地在采購(gòu)中使用集中采購(gòu)的方法。對(duì)國(guó)有企業(yè)總部以及分部的采購(gòu)需求進(jìn)行調(diào)查，交由總部進(jìn)行統(tǒng)一預(yù)算，再集中進(jìn)行采購(gòu)，將不同部門所需采購(gòu)的同類型產(chǎn)品進(jìn)行集中采購(gòu)，能夠達(dá)到降低該物品采購(gòu)成本的目的。在集中采購(gòu)應(yīng)用過(guò)程中，要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況來(lái)逐步推動(dòng)集中采購(gòu)的應(yīng)用，先將國(guó)有企業(yè)中采購(gòu)數(shù)量較多的同類型物品進(jìn)行集中采購(gòu)，再逐步對(duì)一些需求量較少、種類較為繁雜的物品進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)。

6.5?采購(gòu)信息化與資料庫(kù)建設(shè)

線上線下相結(jié)合的采購(gòu)模式已在實(shí)踐中不斷趨于成熟，而審計(jì)還停留在較為傳統(tǒng)的階段，沒有能夠?qū)Σ少?gòu)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、收集、分析，導(dǎo)致對(duì)價(jià)格合理性喪失科學(xué)判斷的能力[6]。應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)的價(jià)值，從審計(jì)在線系統(tǒng)入手，對(duì)接采購(gòu)系統(tǒng)，獲取采購(gòu)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，方便審計(jì)人員檢索和分析數(shù)據(jù)。采購(gòu)實(shí)踐中往往因?yàn)椴少?gòu)定價(jià)程序不合規(guī)、定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)以及人為干預(yù)定價(jià)等原因?qū)е沦?gòu)進(jìn)的產(chǎn)品價(jià)高質(zhì)低，而審計(jì)人員獲取市場(chǎng)價(jià)格來(lái)源單一，主要通過(guò)采購(gòu)部門提供的詢價(jià)資料等信息判斷定價(jià)的合規(guī)性，難以通過(guò)審計(jì)對(duì)采購(gòu)效益進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)部門要注重對(duì)采購(gòu)價(jià)格獲取渠道的收集，通過(guò)整理歷史數(shù)據(jù)與多渠道了解采購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格，更好地發(fā)揮審計(jì)在效益性審計(jì)方面的作用。

7?結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)視角下國(guó)有企業(yè)必須重視采購(gòu)管理工作，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)需求的變化，對(duì)國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)成本管理策略進(jìn)行有效改進(jìn)和創(chuàng)新，優(yōu)化成本管理模式，構(gòu)建完善的物資采購(gòu)成本管理機(jī)制，使國(guó)有企業(yè)的物資采購(gòu)成本管理質(zhì)量得到顯著提升，進(jìn)而為國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)提供重要的支持。

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