李念念

摘要：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在市場中站穩(wěn)腳跟、獲得較強(qiáng)的競爭力，必須實施全面預(yù)算管理模式。從企業(yè)財務(wù)管理這方面看，提升企業(yè)全面預(yù)算中的管理水平，可提升企業(yè)財務(wù)運(yùn)營的整體效能。但是在實際的工作中，全面預(yù)算管理受到各組織以及各環(huán)節(jié)的阻礙，導(dǎo)致最后預(yù)算管理流于形式，無法發(fā)揮最大的管理效能，不利于有效實施全面預(yù)算管理。本文闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用，分析了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并以此為基礎(chǔ)，提出了相應(yīng)的對策，為企業(yè)健康發(fā)展提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；管理效能

全面預(yù)算管理是全員參與、全面管理、全過程編制和實施的預(yù)算管理模式。它是通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算考核和評價等多個環(huán)節(jié)，組成一個包括事前、事中和事后的閉環(huán)管理系統(tǒng)。它是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的財務(wù)結(jié)果和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、充分的預(yù)測與籌劃，科學(xué)合理地配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，同時對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控分析，將預(yù)算目標(biāo)與實際完成情況不斷分析對比，評價和反饋執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)而按時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險，有助于控制開支，提高綜合執(zhí)行能力，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。在當(dāng)前的企業(yè)管理過程中，有必要充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理重要性

（一）有助于優(yōu)化資源配置，提高使用效率

每個企業(yè)都有無限的目標(biāo)，但資源有限，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)資源的有效利用，可以協(xié)助企業(yè)管理者科學(xué)、合理配置有限的資源，使管理者全面了解企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。根據(jù)實際情況動態(tài)調(diào)整各部門、各環(huán)節(jié)、各階段的資源，實行多維聯(lián)動，便于溝通，充分考慮業(yè)務(wù)運(yùn)營的可行性、多變性及風(fēng)險性，將資源整合到具體細(xì)節(jié)中，實現(xiàn)各預(yù)算單位目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)相一致，發(fā)揮資源的最大效用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長期規(guī)劃和短期計劃的實現(xiàn)。

（二）有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防風(fēng)險

內(nèi)部控制是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，它可以有效預(yù)防風(fēng)險。因此，建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系對于企業(yè)的生存和發(fā)展尤為重要，有助于預(yù)測未來的機(jī)遇和威脅，能有效識別在經(jīng)營活動中的風(fēng)險，并針對風(fēng)險，可以采取風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避或風(fēng)險分散等管理措施，幫助企業(yè)提升抗風(fēng)險能力，進(jìn)而提升企業(yè)的應(yīng)變能力。盡管采取的措施不能完全消除風(fēng)險，但它可以幫助組織成員了解組織本身的優(yōu)勢和弱點(diǎn)，洞察未來潛在的機(jī)會和威脅，并將風(fēng)險降至最低。因此，規(guī)劃是一個選擇的過程，在各種可供選擇的解決方案中，選擇最有利于實現(xiàn)的方案，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（三）有助于企業(yè)內(nèi)部全面績效考核與激勵

建立科學(xué)合理的激勵機(jī)制是保證企業(yè)長期穩(wěn)定運(yùn)行的重要條件。一個清晰的激勵系統(tǒng)可以幫助預(yù)算人員理解他們的業(yè)績和報酬之間的關(guān)系，個人利益與組織利益相一致，激發(fā)員工的工作積極性，避免浪費(fèi)、拖延和抵觸等情況的發(fā)生。在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考核起著檢查和督促各級責(zé)任單位和個人積極落實預(yù)算任務(wù)，監(jiān)督各部門的運(yùn)行情況。全面預(yù)算管理和全面績效考核管理兩項工作應(yīng)相輔相成，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實施。

（四）有助于部門間的溝通和協(xié)調(diào)

通過編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部溝通。全面預(yù)算管理不僅是財務(wù)部門的工作，而且是涉及全體員工的活動。制定、執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)各部門之間傳遞信息的過程，而且還可以促進(jìn)員工之間的互動和溝通；促進(jìn)各部門目標(biāo)明確，行動一致；促進(jìn)企業(yè)物力、財力、人力資源等資源關(guān)系的相對平衡狀態(tài)。此外，全面預(yù)算制度的編制是自上而下和連續(xù)循環(huán)的結(jié)合，有利于企業(yè)管理者、各監(jiān)督部門和全體成員在處理重大問題時充分溝通和達(dá)成共識，能夠迅速解決重大問題。同時，有效營造企業(yè)和諧氛圍，彰顯團(tuán)隊精神和凝聚力。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）預(yù)算編制工作不重視

一是企業(yè)人員對全面預(yù)算的認(rèn)識不足，存在片面性。大多數(shù)人認(rèn)為綜合預(yù)算是由財務(wù)部門編制的，與自己的業(yè)務(wù)無關(guān)，甚至認(rèn)為預(yù)算數(shù)據(jù)可以隨意調(diào)整。有的干脆根據(jù)上一年的完成情況增加或減少預(yù)算，而不對市場和企業(yè)的未來發(fā)展作出科學(xué)合理的預(yù)測；二是，企業(yè)部門參與全面預(yù)算編制的程度普遍較低，預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配，主動性差且方法不夠得當(dāng)，在實際執(zhí)行過程中不能有效地提高企業(yè)的經(jīng)營效率。三是，目標(biāo)的確定只是靠隨意拍腦袋，預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)人在確定目標(biāo)時缺乏務(wù)實的心態(tài)，缺乏支持和實用性，并且故意高估未來的預(yù)期，以突出他們的戰(zhàn)略高度。在這種心態(tài)下，預(yù)算指標(biāo)，特別是市場營銷指標(biāo)和利潤指標(biāo)逐年攀高，但執(zhí)行情況卻不盡如人意，形成了“年年指標(biāo)高，逐年低實現(xiàn)”的怪異現(xiàn)象。

（二）預(yù)算目標(biāo)的制定不合理

預(yù)算目標(biāo)的制定作為全面預(yù)算管理的第一步具有重要意義。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過努力才能實現(xiàn)的目標(biāo)，如果企業(yè)為了完成績效考核，而低定目標(biāo)，不利于挖掘企業(yè)潛力，無法起到引導(dǎo)和激勵作用。預(yù)算目標(biāo)的制定還要考慮到行業(yè)市場環(huán)境變化、競爭對手狀況以及企業(yè)的資源狀況等內(nèi)外部環(huán)境因素。如果企業(yè)在目標(biāo)制定時是為了應(yīng)付公司或上級主管部門，而不關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境，在設(shè)定目標(biāo)時沒有進(jìn)行充分調(diào)研，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、市場環(huán)境、企業(yè)實際等相脫離，造成綜合預(yù)算不符合實際。其次，任意設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，使執(zhí)行者感到無論付出多大努力都無法實現(xiàn)目標(biāo)。因此，在執(zhí)行預(yù)算時，他們不能發(fā)揮自己的潛力，甚至不能有效地工作，造成資源浪費(fèi)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（三）預(yù)算落實和執(zhí)行不到位

許多企業(yè)不重視預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題不及時反饋和跟蹤，沒有做好目標(biāo)的分解實施、過程監(jiān)督、差異分析和調(diào)整等管理活動，導(dǎo)致實際執(zhí)行脫離預(yù)算編制內(nèi)容。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.執(zhí)行重視程度不足

部分企業(yè)管理者對預(yù)算執(zhí)行認(rèn)識不足，將全面預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)預(yù)算執(zhí)行混為一談，忽視了財務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算的一部分。在開展全面預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具體，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時目標(biāo)出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生預(yù)算外支出或收入，容易導(dǎo)致預(yù)算整體控制不力，影響預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。一些本不應(yīng)該使用的資金被使用，占用了資金計劃。而當(dāng)另一項費(fèi)用預(yù)算不足時，則要占用其他項目的預(yù)算。部分員工也對預(yù)算管理工作缺乏認(rèn)識，在實際執(zhí)行過程中缺乏積極性。例如，如果成本預(yù)算沒有設(shè)定要做什么，如何做，以及完成后將產(chǎn)生什么效果，那就是告訴相關(guān)部門，任務(wù)是花費(fèi)這些費(fèi)用。

2.執(zhí)行組織體系不健全

部分企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，全面預(yù)算管理應(yīng)該全員參與，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各崗位員工，而不應(yīng)該把編制和執(zhí)行等各項預(yù)算工作都交給財務(wù)部門。財務(wù)部門受到自身職能的限制，無法充分滲透到各部門的工作中，核心職能部門之間也沒有科學(xué)合理的工作流程。此外，預(yù)算的執(zhí)行和管理還需要了解經(jīng)濟(jì)全局、行業(yè)發(fā)展趨勢、市場競爭形勢和部門特點(diǎn)等各個方面。財務(wù)作為單一部門，戰(zhàn)略高度和信息量有限，不能充分總結(jié)和執(zhí)行各部門的預(yù)算。這導(dǎo)致企業(yè)總預(yù)算缺乏可操作性和實用性，也難以充分發(fā)揮各部門之間的協(xié)同作用。

3.執(zhí)行力度差

在部分企業(yè)，預(yù)算管理工作存在重編制、輕執(zhí)行的情況，導(dǎo)致執(zhí)行偏差較大，難以實現(xiàn)預(yù)算編制的既定目標(biāo)。

預(yù)算執(zhí)行不力的問題主要表現(xiàn)在：預(yù)算責(zé)任制度不規(guī)范，沒有形成科學(xué)合理的預(yù)算流程，實際執(zhí)行時比較隨意，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利不明確，缺乏剛性；預(yù)算目標(biāo)分解不徹底，指標(biāo)沒有落實到執(zhí)行人，導(dǎo)致在執(zhí)行預(yù)算時缺乏依據(jù)，實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)無法對標(biāo)，難以在執(zhí)行中充分落實，無法順利達(dá)成既定目標(biāo)；預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，職能部門和人員對執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題未及時反饋，或反饋后未得到及時解決，導(dǎo)致預(yù)算不能及時調(diào)整，執(zhí)行偏離目標(biāo)等。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不完善

全面預(yù)算管理績效評價體系執(zhí)行缺少剛性約束和核心驅(qū)動，難以提高其有效性。一般來說，績效考核機(jī)制應(yīng)與公司的預(yù)算目標(biāo)和員工的工作績效相匹配。在實施全面預(yù)算控制的過程中，一些企業(yè)未能將個人利益與組織利益統(tǒng)一起來，影響了員工的工作積極性。目前，預(yù)算管理在實踐中出現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)、預(yù)算松弛現(xiàn)象頻繁、預(yù)算控制力不足、預(yù)算管理流于形式等一系列問題，很大程度上是沒有建立配套的合理的預(yù)算考核激勵機(jī)制造成的。如果評價體系不完善，評價后沒有獎懲措施，評價就會失去意義。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）重視預(yù)算編制工作

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，預(yù)算編制的科學(xué)合理直接影響到資源配置的效率和效果。預(yù)算編制要以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以標(biāo)準(zhǔn)化流程為對象，以關(guān)鍵指標(biāo)為重點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)，科學(xué)合理地編制預(yù)算，使各職能部門人員增強(qiáng)權(quán)責(zé)意識、提高工作效率和工作質(zhì)量，進(jìn)而企業(yè)會快速實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。全面的預(yù)算編制需要各部門共同完成，財務(wù)部門發(fā)揮支持和指導(dǎo)作用。一般按照“上下結(jié)合、分級編制，逐級匯總”的程序進(jìn)行。每個部門有不同的預(yù)算方法和內(nèi)容，并根據(jù)編制大綱編制業(yè)務(wù)和財務(wù)等預(yù)算。根據(jù)不同的管理要求，預(yù)算的方法也有所不同，預(yù)算根據(jù)某一業(yè)務(wù)量是否固定，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算；根據(jù)預(yù)算期是否基于歷史數(shù)據(jù)，可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算；根據(jù)預(yù)算周期是否固定不變，可分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算。這些方法既有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要選擇合適的預(yù)算編制方法，特別要注意各種方法的結(jié)合和運(yùn)用。在編制預(yù)算時，可以參考公司歷年來的數(shù)據(jù)，根據(jù)公司的最大生產(chǎn)能力，充分考慮企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，為預(yù)算制定一個數(shù)值范圍。

（二）制定合理的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)，明確企業(yè)工作努力的方向。確定預(yù)算目標(biāo)可以提高企業(yè)預(yù)算編制的合理性、預(yù)算執(zhí)行的可控性、預(yù)算考核的公平性，更有利于企業(yè)日常管理的有序協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定要科學(xué)合理，要遵循先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性原則。結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，對市場環(huán)境進(jìn)行深入調(diào)研，并做好分析工作，根據(jù)分析結(jié)果，確定切實可行的預(yù)算管理目標(biāo)，為預(yù)算編制執(zhí)行提供正確的指導(dǎo)。

首先，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，要求主體、股東和管理層共同明確中長期發(fā)展戰(zhàn)略，確定具體發(fā)展方向，明確自己的產(chǎn)業(yè)中心、實力優(yōu)勢和核心競爭力。真正了解自己的特點(diǎn)，明確定位，達(dá)成共識。然后企業(yè)結(jié)合自身的資源和發(fā)展階段制定年度目標(biāo)，并量化分解到年度或項目周期，以明確年度業(yè)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的核心指標(biāo)，需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段、自身的資金、技術(shù)、市場、團(tuán)隊、管理、生產(chǎn)能力等關(guān)鍵因素，根據(jù)企業(yè)能夠整合的所有資源，確定其核心指標(biāo)。根據(jù)具體情況，企業(yè)可采用利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法及本量利分析法來確定預(yù)算目標(biāo)。

（三）加大預(yù)算的執(zhí)行力度

全面預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行部門后，各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解，并擴(kuò)展到各個崗位，形成完整、嚴(yán)格的預(yù)算責(zé)任制。要求員工嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行工作，促進(jìn)各部門履行各自的職責(zé)，相互協(xié)作。

為了激勵員工執(zhí)行預(yù)算，他們的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)納入績效評估，年度目標(biāo)應(yīng)當(dāng)分為季度和月度評估，季度和月度評估應(yīng)當(dāng)與季度和月度評估保持一致，指出重要工作的時間節(jié)點(diǎn)。財務(wù)部門應(yīng)事先建立預(yù)警系統(tǒng)，并對各部門執(zhí)行過程中的偏差提供預(yù)警。召開月度預(yù)算分析會議，分析預(yù)算執(zhí)行情況，揭示發(fā)展趨勢和主要異?，F(xiàn)象，并編制“預(yù)算執(zhí)行分析報告”。通過編制預(yù)算分析報告，找出實際執(zhí)行與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)之間存在差距的原因，以及預(yù)算工作執(zhí)行中存在的問題和風(fēng)險，分析產(chǎn)生的原因，根據(jù)實際需要合理調(diào)整預(yù)算，并根據(jù)不同情況制定相應(yīng)的對策。但是，執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理制度，將各種預(yù)算維持在目標(biāo)可控范圍內(nèi)。此外，財務(wù)人員需要深入一線，了解業(yè)務(wù)流程，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)提供專業(yè)的財務(wù)指導(dǎo)，并確保良好的業(yè)務(wù)表現(xiàn)。向業(yè)務(wù)人員傳授財務(wù)知識，將財務(wù)思想融入到工作中，學(xué)習(xí)必要的財務(wù)分析。培養(yǎng)復(fù)合型管理人才，加強(qiáng)團(tuán)隊建設(shè)，充分發(fā)揮管理會計職能，促進(jìn)產(chǎn)融結(jié)合。

（四）建立完善的考核機(jī)制

企業(yè)在開展全面預(yù)算管控工作時，應(yīng)加強(qiáng)績效考核機(jī)制的運(yùn)用。完善績效考核機(jī)制，細(xì)化考核細(xì)則，健全獎懲機(jī)制，激發(fā)工作熱情，提高工作效能。通過預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的比較，找出差異產(chǎn)生的原因，以評價各職能部門的工作業(yè)績，并通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤，應(yīng)遵循公平、公正的原則，不能有失偏頗，引入平衡計分卡考核模型，對考核主體進(jìn)行打分考核，鼓勵各級員工參與預(yù)算工作，充分調(diào)動員工的主觀能動性。

四、結(jié)束語

預(yù)算是控制和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重要手段。全面預(yù)算管理有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，防范和應(yīng)對風(fēng)險，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)核心競爭力。作為一種全面和充分參與的系統(tǒng)管理方法，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造一種環(huán)境，讓所有員工參與實施全面預(yù)算管理，實現(xiàn)行動一致、上下密切配合，嚴(yán)格執(zhí)行和落實全面預(yù)算管理的各項指標(biāo)。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須深入探索和實踐，識別問題風(fēng)險，積極創(chuàng)新對策，提高管理效率。只有這樣，企業(yè)才能有效地控制各種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，從而達(dá)到提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的目的。

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