劉億

摘?要：在全球貿(mào)易經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代快速發(fā)展的背景之下，我國(guó)物流業(yè)已大規(guī)模發(fā)展。然而現(xiàn)行的物流成本核算體系不夠完備，導(dǎo)致得出的成本數(shù)據(jù)不夠合理，不利于公司做出戰(zhàn)略決策。但是，作業(yè)成本法以作業(yè)為思考對(duì)象，相對(duì)精確地分配間接成本，計(jì)算科學(xué)的物流成本，盡可能解決物流運(yùn)營(yíng)成本失真的問(wèn)題，方便公司對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，最后為公司的業(yè)務(wù)決策給予穩(wěn)當(dāng)?shù)膽{據(jù)。文章以圓通公司的一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為案例進(jìn)行實(shí)證分析，由此得出了一些運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算物流費(fèi)用的建議，希望這些提議能夠幫助圓通公司更好地應(yīng)用作業(yè)成本法，從而獲取到真實(shí)的成本信息，方便公司進(jìn)行管理和做出決策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；圓通物流；物流成本

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.7????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2024）07-0195-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.07.049

近年來(lái)，在全球貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的刺激之下，物流業(yè)正在迅速崛起，隨之而來(lái)的物流部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，結(jié)合以往的情況，中國(guó)物流公司實(shí)行作業(yè)成本法，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，利與難并存。作為管理會(huì)計(jì)范疇的主要成果之一，作業(yè)成本法的杰出性和準(zhǔn)確性得到了各行各業(yè)的普遍認(rèn)同。其好處是可以有效分?jǐn)偣居缮a(chǎn)活動(dòng)而形成的間接成本。在現(xiàn)代化生產(chǎn)迅速發(fā)展的推動(dòng)下，公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方式產(chǎn)生了巨大改變，會(huì)造成成本結(jié)構(gòu)的變化，間接成本在公司成本里的比值慢慢上升，甚至一些公司的間接成本也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了產(chǎn)品和服務(wù)的直接成本。間接成本能否被合理計(jì)算將直接影響成本核算的真實(shí)性。作業(yè)成本法則有利于間接成本的分?jǐn)?，尤其是?duì)于間接成本占比很大的公司。

1?相關(guān)概念及方法概述

1.1?作業(yè)成本法定義

作業(yè)成本法是把作業(yè)作為核算中心，依靠作業(yè)成本動(dòng)因得出作業(yè)量，再根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因分配率把間接費(fèi)用科學(xué)分?jǐn)傊撩總€(gè)產(chǎn)品上的成本核算法。

1.1.1?作業(yè)成本法核算過(guò)程

作業(yè)成本法的成本核算有一套特殊的方法，包括以下步驟：

（1）根據(jù)工作形式劃分不同類(lèi)別的作業(yè)。在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，作為價(jià)值鏈一部分的業(yè)務(wù)形式是存在差異的。依托作業(yè)成本方法，按照業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分不同類(lèi)別的作業(yè)，如材料準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、設(shè)備維修、產(chǎn)品運(yùn)送、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)等。

（2）剖析成本和作業(yè)之間的關(guān)系來(lái)明確每個(gè)作業(yè)的動(dòng)因。在作業(yè)成本法下，各個(gè)作業(yè)產(chǎn)生的成本是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的作業(yè)動(dòng)因數(shù)來(lái)分?jǐn)偟?，所以要分析成本和作業(yè)相互的關(guān)聯(lián)，明確每個(gè)作業(yè)的動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是導(dǎo)致某種類(lèi)別的作業(yè)成本產(chǎn)生的要素。

（3）建立成本庫(kù)且將資源消耗歸入作業(yè)中心。

成本庫(kù)主要在于作業(yè)中心，并以相同的作業(yè)動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)消耗的資源進(jìn)行分組。此過(guò)程由兩部分組成：

第一，根據(jù)資源的動(dòng)因，將資源耗費(fèi)逐一分配給作業(yè)。最初，勞動(dòng)力成本可以通過(guò)分析工作時(shí)間、工作水平等來(lái)斷定。當(dāng)中，直接勞動(dòng)報(bào)酬能夠利用研究獲得，間接勞動(dòng)報(bào)酬能夠利用研究人員的數(shù)目、所涉及的工作和人員分布狀況獲得。

第二，將擁有同樣動(dòng)因的作業(yè)進(jìn)行整合形成作業(yè)中心，然后把作業(yè)中心里每項(xiàng)作業(yè)消耗的資源進(jìn)行匯總。

（4）根據(jù)作業(yè)成本的動(dòng)因，明確每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的成本分配百分比并分?jǐn)偝杀尽?/p>

根據(jù)兩步制分?jǐn)偭鞒?，在收集同質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)后，從里面選擇合適的作業(yè)成本動(dòng)因，然后用作業(yè)成本比作業(yè)動(dòng)因的單位數(shù)量，得出作業(yè)率。再把作業(yè)成本按照成本目標(biāo)所消耗的工作量和工作速率分配給產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)的典型動(dòng)機(jī)是定購(gòu)訂單、驗(yàn)收單、檢驗(yàn)報(bào)告或小時(shí)數(shù)、備件儲(chǔ)存、付款次數(shù)、直接工作時(shí)間等。應(yīng)當(dāng)指出，和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法比較而言，作業(yè)成本法使得成本信息的精準(zhǔn)性顯著提升，以便企業(yè)做出管理決定。特別是傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)經(jīng)常忽略復(fù)雜、低批量產(chǎn)品的成本，而大批量產(chǎn)品的成本往往被多算，因此造成成本信息不確切，還會(huì)使得庫(kù)存價(jià)格不正確，產(chǎn)品線(xiàn)決策不恰當(dāng)，資源配置不合理，產(chǎn)品價(jià)格不現(xiàn)實(shí)，最終具有誤導(dǎo)性。

1.1.2?作業(yè)成本法的特點(diǎn)

（1）作業(yè)成本法按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的原則，從根源上對(duì)成本計(jì)算方法進(jìn)行了創(chuàng)新。其側(cè)重于作業(yè)，首先根據(jù)作業(yè)資源的消耗來(lái)分配作業(yè)的資源成本，然后根據(jù)作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)來(lái)跟蹤產(chǎn)品的任務(wù)成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品的最終費(fèi)用。

（2）作業(yè)成本法對(duì)于直接和間接成本未進(jìn)行區(qū)分，而是將直接和間接成本與產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的成本實(shí)行同樣的處理。在對(duì)直接成本進(jìn)行確定和分?jǐn)倳r(shí)，兩種方法沒(méi)有區(qū)別，這些成本之間的差異主要在間接成本的收集和分配。傳統(tǒng)的成本方法要求每個(gè)環(huán)節(jié)收取間接成本，根據(jù)機(jī)器生產(chǎn)小時(shí)數(shù)或人工成本進(jìn)行分?jǐn)?，作業(yè)成本的計(jì)算要求作業(yè)收取間接成本，其分配不僅僅是依靠單一的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂⒄兆鳂I(yè)成本動(dòng)因，采用多元化的分?jǐn)傇瓌t，使最終的產(chǎn)品成本信息更具真實(shí)性，能為評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)提供參考。

（3）作業(yè)成本法不但要對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偤陀?jì)算，更要基于因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)進(jìn)行分析，其中整合了作業(yè)管理和流程管理等諸多先進(jìn)的管理理念。任務(wù)成本法要最先確定生產(chǎn)哪些產(chǎn)品以及從市場(chǎng)反饋的信息中確定生產(chǎn)多少產(chǎn)品，然后分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品要怎樣的作業(yè)及其數(shù)量，最后分析完結(jié)這些作業(yè)所憑借的資源。這套分析不但為資源成本和作業(yè)成本分?jǐn)偺峁┝藨{據(jù)，還為管理員預(yù)判、制定和掌控成本提供了精確的信息。

1.2?物流成本相關(guān)概念

1.2.1?物流成本的構(gòu)成

①勞動(dòng)力成本，包括運(yùn)輸關(guān)聯(lián)工作人員的工資待遇等。?②收購(gòu)費(fèi)用，包括公司在收購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的收購(gòu)費(fèi)用等。③倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)成本，指?jìng)}庫(kù)的日常維修成本。④營(yíng)業(yè)支出，包括公司的日常運(yùn)營(yíng)導(dǎo)致的支出等。⑤產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，與產(chǎn)品在銷(xiāo)售期間產(chǎn)生的活動(dòng)有關(guān)。

1.2.2?物流成本的特征

物流成本和其他成本相比主要有兩個(gè)特點(diǎn)。首先，不易區(qū)分。物流成本和公司產(chǎn)生的其他費(fèi)用混雜在一起，大部分都不能單獨(dú)列出會(huì)計(jì)項(xiàng)目，僅僅只有少部分能夠被人們察覺(jué)到，這時(shí)候人們通常把這一小部分誤認(rèn)為是全部的物流成本，造成計(jì)算到的物流成本比實(shí)際偏小。其次，物流成本的來(lái)源眾多，其大多受不同部門(mén)的管控，由于部門(mén)的切割，造成有關(guān)物流活動(dòng)“此長(zhǎng)彼消”。實(shí)際上，在所有大型系統(tǒng)中，系統(tǒng)元素之間這種矛盾時(shí)常發(fā)生，系統(tǒng)工程常常把從系統(tǒng)高度尋求整體的最佳狀態(tài)作為重要目標(biāo)。

2?圓通公司目前成本核算分析

2.1?圓通公司物流成本核算的現(xiàn)狀

首先，盡管當(dāng)下圓通公司的整體發(fā)展是朝一個(gè)更好的方向發(fā)展，公司將物流信息化系統(tǒng)合理運(yùn)用在了公司的成本核算上，然而圓通公司運(yùn)用的是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法里的變動(dòng)成本法，其劣勢(shì)主要在于沒(méi)有呈現(xiàn)每項(xiàng)物流成本，以及在確認(rèn)計(jì)量物流成本上還有一些不合理之處，并且公司把凡是通過(guò)本單位車(chē)輛、庫(kù)房以及人員來(lái)實(shí)現(xiàn)包裝、裝卸等的相關(guān)成本都納入費(fèi)用類(lèi)，僅將外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)的對(duì)外支付金額計(jì)入公司物流成本，這使得公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。其次，圓通物流管理人員文化和管理水平較低，結(jié)構(gòu)不合理，創(chuàng)新能力不強(qiáng)。由于公司高管大專(zhuān)學(xué)歷以上的人數(shù)只占整個(gè)物流公司員工總數(shù)的5.3%，遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平，內(nèi)部管理相對(duì)混亂，公司尚未取得更好的物流管理技術(shù)和方法，許多管理人員的舊觀(guān)念還沒(méi)有完全改變，不能適應(yīng)市場(chǎng)需求，這也是圓通物流的運(yùn)營(yíng)成本高于同行業(yè)其他公司的原因之一。最后，圓通公司產(chǎn)生的各種物流費(fèi)用種類(lèi)繁多，公司也未將物流成本進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的記賬，因此很難明白作業(yè)是如何運(yùn)作的。除此之外，圓通公司的運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)十分煩瑣，而且公司計(jì)算成本未根據(jù)單個(gè)的物流服務(wù)合同。例如，公司在執(zhí)行完一個(gè)物流服務(wù)合同或物流訂單后，依然無(wú)法確定盈虧。不僅如此，物流公司沒(méi)有建立完整的物流核算體系，使得物流信息與實(shí)際信息相差較大，物流信息質(zhì)量較差，對(duì)管理者決策參考產(chǎn)生了極大影響，通過(guò)物流信息不能正確地分析成本與內(nèi)部關(guān)系的實(shí)質(zhì)。所以，當(dāng)下圓通公司的物流管理問(wèn)題是該公司最關(guān)切的問(wèn)題之一。

2.2?圓通公司物流成本核算中存在的問(wèn)題與原因

2.2.1?物流成本核算意識(shí)不強(qiáng)

圓通物流公司管理沒(méi)有以身作則，管理不規(guī)范。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和大規(guī)模應(yīng)用都有依托管理理念的變革。因此，公司成本管控內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范會(huì)給作業(yè)成本法的應(yīng)用帶來(lái)諸多的問(wèn)題，不利于我國(guó)作業(yè)成本法的快速發(fā)展。

同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未通過(guò)并承認(rèn)存在作業(yè)成本法。這些結(jié)果使人對(duì)傳統(tǒng)的成本核算概念和一些準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問(wèn)，并給其利益攸關(guān)方帶來(lái)許多問(wèn)題。我國(guó)社會(huì)環(huán)境不能使作業(yè)成本法得到廣泛實(shí)施，我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情和內(nèi)部環(huán)境是使得作業(yè)成本法難以廣泛推廣的關(guān)鍵因素。

物流完成過(guò)程不僅會(huì)產(chǎn)生成本，也會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用。因?yàn)閳A通公司物流成本核算意識(shí)不強(qiáng)而導(dǎo)致物流成本核算增加，給領(lǐng)導(dǎo)者做決策提供了錯(cuò)誤的信息，減緩了公司的發(fā)展。

2.2.2?目前應(yīng)用的成本管理方法不符合公司狀況

目前圓通物流公司依舊采用傳統(tǒng)的物流成本核算方法，物流成本不統(tǒng)一計(jì)算，管理與控制分開(kāi)，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。有幾個(gè)重要的方面：第一，計(jì)算管理標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算物流成本的傳統(tǒng)方法只納入成本，而不是為了降低不必要的成本。第二，傳統(tǒng)成本控制模式之間的關(guān)系體現(xiàn)了決策中最重要的作用。第三，傳統(tǒng)的成本控制方法缺乏對(duì)事物權(quán)重的重視。公司的快速發(fā)展必將伴隨一系列的風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)績(jī)?yōu)橥醯臅r(shí)代，一些物流公司為了提升自身的業(yè)績(jī)，往往忽視風(fēng)險(xiǎn)，這使得公司的風(fēng)險(xiǎn)防范成本增加。

許多公司的成本計(jì)算都是直接復(fù)制其他公司采用的方法，沒(méi)有考慮公司自身的情況，可能不太適合自己使用，這就會(huì)對(duì)公司的發(fā)展起到適得其反的作用。在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，必須根據(jù)自身情況考慮，不能盲目復(fù)制。

2.2.3?成本會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重缺失

由于物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)在圓通公司中并不健全，和其他公司在物流成本計(jì)算或解決問(wèn)題的原則也各不相同，因此無(wú)法與競(jìng)爭(zhēng)公司的成本進(jìn)行橫向比較，也難以取得不同公司間的差異化。并且公司決定使用計(jì)算方法的成本非常不準(zhǔn)確。該公司在市內(nèi)外有兩個(gè)不同的成本中心，而這兩個(gè)成本中心有局限性，某些時(shí)空限制范圍廣，不利于具體的成本分類(lèi)。

3?作業(yè)成本法在圓通公司實(shí)施的案例分析

由于作業(yè)成本法在我國(guó)物流企業(yè)中發(fā)展較慢，企業(yè)在使用該模型時(shí)往往采用一般的模式，圓通公司也是如此，按照作業(yè)成本法的計(jì)算程序，圓通公司采用作業(yè)成本法核算與兩個(gè)客戶(hù)簽訂的兩份合同。兩份合同均在同一天內(nèi)簽訂，合同約定的交貨時(shí)間相同，要運(yùn)輸?shù)呢浳锵嗤际?000件相同的零配件。圓通公司的倉(cāng)庫(kù)分配，A需要租用倉(cāng)庫(kù)1000平方米，B需要租800平方米。標(biāo)簽的材料成本可以忽略不計(jì)，因此兩個(gè)合同都不需要直接材料，會(huì)計(jì)只應(yīng)考慮間接成本部分。

3.1?確認(rèn)起關(guān)鍵作用的作業(yè)，建立作業(yè)中心

將兩項(xiàng)合同涉及的不同類(lèi)別的作業(yè)進(jìn)行歸納整理，從而制作出一條明確的作業(yè)鏈，可以發(fā)現(xiàn)起關(guān)鍵性作用的是以下六項(xiàng)業(yè)務(wù)：運(yùn)輸作業(yè)、報(bào)關(guān)作業(yè)、入庫(kù)作業(yè)、保管作業(yè)、出庫(kù)作業(yè)以及配送作業(yè)。

其中確認(rèn)的所有作業(yè)與圓通公司與之相關(guān)活動(dòng)之間的關(guān)系如表1所示。

3.2?確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)

從圓通公司的財(cái)務(wù)部門(mén)總分類(lèi)賬可得到運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用，在各類(lèi)資源價(jià)值中員工工資費(fèi)用為14000元，材料費(fèi)用為10000元，折舊費(fèi)用為28000元，如表2所示。

這兩份合同表面上沒(méi)有很大差別，但租賃倉(cāng)庫(kù)的交付方式和租用面積不盡相同，其余客觀(guān)因素相同。但鑒于此，相同數(shù)量的商品，客戶(hù)A和B要同時(shí)到達(dá)，根據(jù)自身的需要，提前預(yù)判，根據(jù)一般情況，兩個(gè)合同的成本應(yīng)該比較相似，但運(yùn)用作業(yè)成本法的成本計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果卻相差很大?？蛻?hù)A間接成本總成本為19950元，單位成本為0.66元，客戶(hù)B總間接成本為72550元，合同單位成本為2.24元，很顯然合同B的間接成本大于合同A的間接成本，合同B相應(yīng)的單位成本比合同A的更高，合同B的總成本大于合同A。

4?解決對(duì)策

4.1?加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法的重視

公司的所有工作消耗了相應(yīng)數(shù)量的相關(guān)業(yè)務(wù)資源，活動(dòng)成本理論認(rèn)為成本是一種特殊的數(shù)學(xué)函數(shù)。公司必須樹(shù)立思想觀(guān)念、連鎖經(jīng)營(yíng)、價(jià)值鏈分析和內(nèi)部聯(lián)系，消除無(wú)用操作，不斷完善管理決策，降低物流成本。

4.2?認(rèn)真對(duì)待作業(yè)成本法的推廣

應(yīng)給予國(guó)家和地區(qū)更多的支持和鼓勵(lì)發(fā)展的空間，完善相關(guān)法律法規(guī)，加大相關(guān)理論的宣傳力度和應(yīng)用研究范圍，使作業(yè)成本法在我國(guó)具有更廣泛的應(yīng)用范圍。基于活動(dòng)的成本不僅取決于直接參與者，而且需要國(guó)家和行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的積極參與，以便從不同角度看待成本并解決代價(jià)高昂的問(wèn)題。

在公司內(nèi)部實(shí)行作業(yè)成本法，需要逐步推進(jìn)，欲速則不達(dá)，太過(guò)急促不利于公司當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)。要想改善公司的快速運(yùn)作，首先要做好基礎(chǔ)工作，通過(guò)員工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)帶練等方式，讓作業(yè)成本方法的成本模型不斷滲入企業(yè)。

4.3?完善作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

成本信息在物流公司發(fā)展中有著重要作用，信息系統(tǒng)中成本的執(zhí)行運(yùn)用與物流承諾的分配方式是相互依賴(lài)、相輔相成的，只有信息系統(tǒng)的成本運(yùn)行方法不斷完善，才能實(shí)現(xiàn)資源的交換和信息系統(tǒng)的合作。

首先，通過(guò)信息化處理方法對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行闡述，以防止人為原因扭曲作業(yè)成本法計(jì)算成本的精確性。其次，借助發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)保證信息傳輸具備高效性的同時(shí)具備精準(zhǔn)性。最后，不斷學(xué)習(xí)物流成本理論，扎實(shí)理論基礎(chǔ)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷豐富物流公司在成本處理領(lǐng)域的先進(jìn)理論。

5?結(jié)論與建議

文章通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法進(jìn)行對(duì)比，總結(jié)了作業(yè)成本法的性質(zhì)和其內(nèi)部關(guān)系效益，同時(shí)我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用也存在某些問(wèn)題，傳統(tǒng)的物流成本核算方法具有值得我們借鑒之處。通過(guò)介紹一些困難對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法發(fā)展過(guò)程中的影響，提出了解決這一問(wèn)題的若干對(duì)策和建議。同時(shí)由于作業(yè)成本理論在我國(guó)公司成功應(yīng)用的并不多，文章通過(guò)詳細(xì)闡述圓通公司應(yīng)用作業(yè)成本法的例子，也為其他物流公司實(shí)施作業(yè)成本法提供了參考，作業(yè)成本法研究上應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)物流業(yè)的實(shí)際情況。

我國(guó)還應(yīng)盡快完善相關(guān)法律制度，推動(dòng)中國(guó)物流不斷向前發(fā)展，完善物流成本核算，將作業(yè)成本法在中國(guó)的適用性不斷擴(kuò)大。與此同時(shí)，中國(guó)物流公司必須進(jìn)一步壓縮物流成本，不斷學(xué)習(xí)和接受新方法，通過(guò)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)完成成本核算，為公司創(chuàng)造更多利潤(rùn)。我們也要?jiǎng)?chuàng)造一種有自己特色的成本計(jì)算方法，在原有的計(jì)算模式下不斷創(chuàng)新。

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