*ST中利內(nèi)部控制否定意見案例分析

董麗英 武悅慧

摘?要：近年來，被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司數(shù)量日益增長，公司如何更好地運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來推動(dòng)自身內(nèi)部控制質(zhì)量的提升成為一個(gè)重要議題。本文以*ST中利（股票代碼002309）為研究對(duì)象，主要針對(duì)其2022年被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見后所披露出的缺陷和整改情況，從內(nèi)部控制五要素方面分析*ST中利內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生原因，并提出上市公司應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善關(guān)聯(lián)方資金占用管理制度；重視事前防控，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；落實(shí)授權(quán)審批，保證控制活動(dòng)有效執(zhí)行；完善溝通渠道，提高公司信息披露質(zhì)量；重視內(nèi)審人員，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；*ST中利；否定意見；上市公司

一、引言

自2011年我國首次出現(xiàn)否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以來，理論界和實(shí)務(wù)界均對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的研究頗感興致，伴隨著上市公司強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，越來越多的公司內(nèi)部控制缺陷及風(fēng)險(xiǎn)暴露在公眾視野中。本文探究*ST中利被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因并提出改善建議，為其他同類型公司的內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

二、文獻(xiàn)綜述

非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見研究：Lopez等（2006）認(rèn)為，對(duì)于投資者來說，內(nèi)控審計(jì)意見屬于投資的增量信息，在企業(yè)被發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)意見的條件下，投資者提前感知風(fēng)險(xiǎn)的概率較之前更大。Thomas（2009）指出，當(dāng)上市公司內(nèi)控被否時(shí)，就預(yù)示著該公司具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和更低的財(cái)務(wù)透明度。宋志瓊和王曉軍（2018）以滬深兩市主板公司為基礎(chǔ)展開實(shí)證分析，總結(jié)得出上市公司披露的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告所提到的內(nèi)部控制缺陷與外部審計(jì)師為企業(yè)提供的內(nèi)部控制審計(jì)意見存在高度關(guān)聯(lián)性。王曉等（2019）指出非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)內(nèi)部控制治理效用的體現(xiàn)，可能有賴于公司管理層是否配合。葉邦銀等（2021）通過統(tǒng)計(jì)被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的缺陷主要來自信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告、授權(quán)審批程序缺失、關(guān)聯(lián)方交易管理缺陷等方面。

內(nèi)部控制缺陷的影響因素研究：Khersiat（2020）分別將內(nèi)部控制五要素作為獨(dú)立變量，研究其對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量和效率的影響程度，結(jié)果表明五要素對(duì)公司內(nèi)部控制的影響程度由大到小依次為信息溝通、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督。仉立文和張立民（2019）等提出內(nèi)部控制審計(jì)師并不能對(duì)公司修正內(nèi)部控制缺陷有所幫助，內(nèi)部控制審計(jì)意見得到改善是基于審計(jì)意見購買行為。閆一石（2020）提出管理層能力與內(nèi)部控制缺陷存在某種聯(lián)系，公司管理層綜合能力越強(qiáng)，內(nèi)部控制缺陷存在的概率越低。唐大鵬和從阓勻（2020）認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量的有效提升依賴于公告中的信息披露狀況，內(nèi)部控制缺陷揭示力度越大，提升作用越明顯。聶順江等（2021）分析了企業(yè)聲譽(yù)與內(nèi)部控制缺陷隱藏行為的關(guān)系，提出企業(yè)聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制缺陷隱藏程度越低。杜勇和李勤（2021）運(yùn)用貝葉斯法則，分析得出外部審計(jì)師的鑒證結(jié)論在內(nèi)部控制執(zhí)行及評(píng)價(jià)中承擔(dān)了非常重要的信號(hào)傳遞作用，有助于企業(yè)建立較完善的內(nèi)部控制執(zhí)行程序及執(zhí)行機(jī)制。

通過對(duì)上述國內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，前人對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的研究更傾向于實(shí)證研究，而對(duì)于各行各業(yè)的公司來講，研究其內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)意見和其內(nèi)部控制存在的缺陷對(duì)公司發(fā)展很有必要，就目前來看，僅針對(duì)具體公司的內(nèi)部控制缺陷研究案例較少。本文以*ST中利為例，剖析其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定意見的根源，并提出改善建議，期望能夠?qū)?ST中利的內(nèi)部控制完善有所幫助，并為其他企業(yè)提供參考，從而推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

三、案例介紹

（一）*ST中利公司簡介

江蘇中利集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“*ST中利”）早年起家于電纜業(yè)務(wù)，2009年于深交所上市（股票代碼002309），主要經(jīng)營光纜、光伏產(chǎn)品、特種電纜和電站業(yè)務(wù)。2010—2021年中利集團(tuán)先穩(wěn)步發(fā)展逐步進(jìn)入擴(kuò)張期，后由于嚴(yán)控光伏裝機(jī)規(guī)模的“531”新政發(fā)布開始一路虧損。2022年5月29日，中利集團(tuán)發(fā)布公告稱，截至目前公司控股股東關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用余額8.77億元，因以前年度公司控股股東關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用問題未解決，公司股票交易將被實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡稱由“中利集團(tuán)”變更為“*ST中利”。2022年*ST中利首次聘請(qǐng)?zhí)K亞金誠為公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘期一年。蘇亞金誠為公司2022年度的內(nèi)部控制出具了否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見。

（二）*ST中利內(nèi)部控制情況介紹

1.*ST中利內(nèi)部控制審計(jì)否定意見情況

2023年4月21日，蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了*ST中利的內(nèi)部控制否定意見審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告中指出，導(dǎo)致蘇亞金誠出具否定意見的事項(xiàng)有兩項(xiàng)：

（1）關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金授權(quán)、審批

*ST中利2022年度未能有效執(zhí)行防范關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用的相關(guān)管理制度，*ST中利與關(guān)聯(lián)方發(fā)生多筆非經(jīng)營性資金往來，未履行董事會(huì)和股東大會(huì)審批程序，未按要求對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用事項(xiàng)履行信息披露義務(wù)。截至2022年12月31日，關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用中利集團(tuán)167480.86萬元資金（不含擔(dān)保），且關(guān)聯(lián)方資金占用未支付利息。上述事項(xiàng)違反了《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外提供擔(dān)保若干問題的通知》《上市規(guī)則》《上市公司信息披露管理辦法》《信息披露事務(wù)管理制度》的相關(guān)規(guī)定。*ST中利與關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金往來的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷。

（2）違規(guī)擔(dān)保

*ST中利存在以前年度發(fā)生的兩項(xiàng)違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，截至本報(bào)告期末，違規(guī)擔(dān)保余額為33683.15萬元，造成財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷。

截至本報(bào)告披露日，*ST中利有一項(xiàng)疑似涉嫌違規(guī)擔(dān)保金額27000萬元，正在核實(shí)相關(guān)情況。

在*ST中利2023年4月出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中也指出，自身存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金往來未履行董事會(huì)和股東大會(huì)審批程序和存在違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)的內(nèi)部控制的重大缺陷，與上述一致。通過整理*ST中利2022年年度的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)意見如表1所示。

*ST中利董事會(huì)在獲悉上述事項(xiàng)后，已要求公司相關(guān)部門向控股股東及其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行核實(shí)，并督促其采取有效措施歸還占用的資金并解除違規(guī)擔(dān)保，以消除上述內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)公司的影響。

目前，實(shí)際控制人已將其控制的鐵嶺縣中盈房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的股權(quán)質(zhì)押給上市公司，作為本次資金占用還款的保證；以及實(shí)際控制人及其一致行動(dòng)人共同持有的常熟市中盈房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司65%股權(quán)的收益權(quán)作為還款義務(wù)的擔(dān)保。上述情況均已履行了公證手續(xù)。

同時(shí)公司積極配合破產(chǎn)重整工作，以期借助破產(chǎn)重整徹底解決控股股東及其關(guān)聯(lián)方的資金占用和違規(guī)擔(dān)保問題。

同時(shí)，公司采取整改措施如下：

（1）公司本著對(duì)全體股東高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，督促控股股東及關(guān)聯(lián)方積極采取各種辦法，努力通過各種渠道籌措資金，盡快償還占用資金及解除擔(dān)保責(zé)任，以消除對(duì)公司的影響。

（2）公司將加強(qiáng)內(nèi)控，分別定期或不定期檢查公司及相關(guān)方與控股股東及關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金往來、對(duì)外擔(dān)保情況，杜絕控股股東及關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營性資金占用、違規(guī)擔(dān)保的情況再次發(fā)生。

（3）公司將不定期組織董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等人員對(duì)《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《上市公司監(jiān)管指引第8號(hào)——上市公司資金往來、對(duì)外擔(dān)保的監(jiān)管要求》《上市公司信息披露管理辦法》《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第1號(hào)——主板上市公司規(guī)范運(yùn)作》等相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范性文件進(jìn)行學(xué)習(xí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，提高規(guī)范運(yùn)作水平，切實(shí)按照監(jiān)管規(guī)則和公司制度規(guī)范運(yùn)作，更好地維護(hù)和保障投資者權(quán)益。

四、導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的根源

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的缺陷

1.治理結(jié)構(gòu)缺陷。通過查閱*ST中利2022年年度報(bào)告發(fā)現(xiàn)，列示的前十大股東中第一大股東王柏興持股比例為18.3%，遠(yuǎn)高于第二大股東江蘇新?lián)P子造船有限公司5.02%的持股比例，且王柏興實(shí)際控制堆龍德慶中立創(chuàng)業(yè)投資管理有限公司（*ST中利的第七大股東，持股比例1.32%），其持股比例占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)。如圖1所示的公司控制鏈可以看出，王柏興為*ST中利的實(shí)際控制人，雖然2022年8月15日召開的董事會(huì)選舉王偉峰接任公司董事長，王柏興正式卸任，但此二人為父子，王柏興仍然可能通過王偉峰影響公司的經(jīng)營決策，成為公司控股股東，此種環(huán)境下中小股東無論是單獨(dú)還是聯(lián)合都無法有效制衡控股股東的權(quán)利，難以制止控股股東的違規(guī)行為，這為控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用*ST中利的資金提供了環(huán)境契機(jī)。

2.內(nèi)部管理失效。雖然公司有較為完善的組織架構(gòu)設(shè)置，但任職的高管人員除三位獨(dú)立董事外，其余成員均在本公司或子公司中擔(dān)任過重要職位，無法保持決策獨(dú)立性，缺乏真正的外部人員制衡，治理層和管理層未能在公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)決策中發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督管理作用。同時(shí)，*ST中利與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的多名管理人員交叉任職，公司內(nèi)部控制的有效性難以保障，公司內(nèi)部控制制度未能有效防范資金占用和違規(guī)擔(dān)保問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的缺陷

1.缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。從*ST中利的組織架構(gòu)來看（圖2），董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，但相關(guān)成員缺乏主動(dòng)識(shí)別公司風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，公司也未對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，無法及時(shí)識(shí)別交易風(fēng)險(xiǎn)。*ST中利的重大借款和對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)均未經(jīng)過嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，甚至未履行公司內(nèi)部決策程序，未經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)審議便直接進(jìn)行交易，最終產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用和違規(guī)擔(dān)保問題。

2.未有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。*ST中利控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用資金已持續(xù)近兩年時(shí)間，主要為2019年12月至2021年7月，占用資金最高額度高達(dá)14.97億元，占公司當(dāng)期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的84.75%，主要是通過上市公司或供應(yīng)鏈第三方向供應(yīng)商支付款項(xiàng)后，控股股東關(guān)聯(lián)方再向供應(yīng)商借款；或者控股股東關(guān)聯(lián)方向存在有應(yīng)收賬款余額的業(yè)務(wù)單位借款，而公司未能及時(shí)識(shí)別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未能將這些交易識(shí)別為資金占用，致使關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金數(shù)額不斷增加。

（三）控制活動(dòng)方面的缺陷

1.資金活動(dòng)授權(quán)審批流程未有效執(zhí)行。*ST中利對(duì)公司的資金活動(dòng)設(shè)置了嚴(yán)格的資金審批授權(quán)程序，同時(shí)明確規(guī)定了對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)由公司統(tǒng)一管理，識(shí)別日常風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行審批流程。但根據(jù)*ST中利2022年年度報(bào)告所示，*ST中利實(shí)際控制人王柏興和中利控股非經(jīng)營性占用該公司資金167480.86萬元，資金占用情形主要為在預(yù)付供應(yīng)商貨款往來中，控股股東關(guān)聯(lián)方單方面向供應(yīng)商借款造成的占用；在光伏電站股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易項(xiàng)下，為控股股東償還融資本息形成的占用。以上皆為公司不知情的情況下控股股東私自操作，未執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)資金活動(dòng)的審批授權(quán)程序。

2.擔(dān)保事項(xiàng)授權(quán)審批流程未有效執(zhí)行。2023年1月31日，*ST中利披露的《關(guān)于被債權(quán)人申請(qǐng)預(yù)重整的專項(xiàng)自查報(bào)告》顯示，截至自查報(bào)告公告披露日，*ST中利存在兩項(xiàng)對(duì)外擔(dān)保，都間接與控股股東及其控制下的關(guān)聯(lián)方有關(guān)，而且兩項(xiàng)擔(dān)保事項(xiàng)均未履行公司內(nèi)部決策程序，未經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)審議，也未履行信息披露義務(wù)，屬于違規(guī)擔(dān)保，違規(guī)擔(dān)保合計(jì)金額為3.21億元，具體的違規(guī)擔(dān)保情況如表2所示。2023年5月17日，公司在關(guān)于2022年年報(bào)問詢函回復(fù)的公告中說明了*ST中利有一項(xiàng)疑似涉嫌違規(guī)擔(dān)保金額27000萬元的核實(shí)情況，說明情況屬實(shí)且該違規(guī)擔(dān)保由控股股東及關(guān)聯(lián)公司人員具體辦理，除時(shí)任董事長王柏興外，公司其他董監(jiān)高人員對(duì)此不知情，亦未按規(guī)定就上述關(guān)聯(lián)交易履行審批程序和信息披露義務(wù)。

綜上可知，公司雖然設(shè)計(jì)了資金管理、關(guān)聯(lián)交易、重大交易、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)有關(guān)方面的制度，但實(shí)際執(zhí)行中未能防范控股股東的資金占用和違規(guī)擔(dān)保行為。

（四）信息與溝通方面的缺陷

信息與溝通包括公司內(nèi)部的信息傳遞和對(duì)外的信息披露。

1.未有效傳遞內(nèi)部信息。在公司內(nèi)部的信息傳遞問題上，*ST中利雖然設(shè)置了一系列規(guī)章制度，但并未有效執(zhí)行，沒有將重要的信息傳遞至公司管理層和治理層，導(dǎo)致公司未能及時(shí)識(shí)別或發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用和違規(guī)擔(dān)保問題。

2.未及時(shí)進(jìn)行信息披露。在公司對(duì)外的信息披露問題上，*ST中利未能將關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用和違規(guī)擔(dān)保進(jìn)行及時(shí)充分的披露，忽略了信息與溝通的時(shí)效性與真實(shí)性，未能保證公司相關(guān)的信息及時(shí)有效、完整準(zhǔn)確地傳遞給外部信息使用者，可能誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的投資決策。因此，信息披露不及時(shí)、不真實(shí)也是造成*ST中利內(nèi)部控制重大缺陷的原因之一。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷

1.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。根據(jù)圖2所示的*ST中利內(nèi)部組織架構(gòu)來看，公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)中心，但審計(jì)中心權(quán)限較小，無法獨(dú)立發(fā)表監(jiān)督意見，且各個(gè)部門之間沒有相互制衡，無法對(duì)實(shí)際控制人實(shí)施有效監(jiān)督，致使重大交易事項(xiàng)未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)便進(jìn)行運(yùn)作。

2.治理層對(duì)內(nèi)部監(jiān)督態(tài)度消極。*ST中利2022年年度報(bào)告顯示，報(bào)告期內(nèi)三名監(jiān)事會(huì)成員中有兩名監(jiān)事離職，分別是監(jiān)事會(huì)主席李文嘉和監(jiān)事宗鈺，與此同時(shí)，獨(dú)立董事郭長兵亦主動(dòng)離職，側(cè)面說明公司可能并不重視監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。此外，通過查閱*ST中利的相關(guān)公告發(fā)現(xiàn)，在公司舉行的各種決議會(huì)議中，董事和監(jiān)事成員幾乎沒有質(zhì)疑而是同質(zhì)化地表述著對(duì)相關(guān)決議的贊成，面對(duì)公司出現(xiàn)的各大違規(guī)操作，順從實(shí)際控制人的決定，監(jiān)事會(huì)并未起到真正的監(jiān)督作用。

五、內(nèi)部控制缺陷改善建議

（一）優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，完善關(guān)聯(lián)方資金占用管理制度

*ST中利要注意健全治理結(jié)構(gòu)，完善高層領(lǐng)導(dǎo)管理體系，形成管理層之間的相互制衡，公司管理層和治理層不應(yīng)一味追求短期利益和對(duì)股權(quán)的控制，而應(yīng)當(dāng)將注意力放在提升公司形象和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展上，言傳身教地傳遞正確執(zhí)行內(nèi)部控制的價(jià)值觀。關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用公司資金和違規(guī)擔(dān)保問題的發(fā)生都影響著公司的可持續(xù)發(fā)展，*ST中利應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況和所處環(huán)境并結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)制定適用于本公司的關(guān)聯(lián)方資金占用管理制度，明確控股股東的權(quán)利和義務(wù)，同時(shí)設(shè)立責(zé)任追究和懲罰機(jī)制，防止其及其關(guān)聯(lián)方通過任何方式占用公司資金。

（二）重視事前防控，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

*ST中利應(yīng)成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門并制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，向員工定期培訓(xùn)業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施，尤其注重涉及大額資金的關(guān)聯(lián)方交易和擔(dān)保事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在各項(xiàng)交易達(dá)成之前派風(fēng)險(xiǎn)管理部門員工對(duì)合作對(duì)象進(jìn)行背景及信用調(diào)查，識(shí)別可能存在的交易風(fēng)險(xiǎn)并提出風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案交由董事會(huì)決議，以降低資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）落實(shí)授權(quán)審批，保證控制活動(dòng)有效執(zhí)行

針對(duì)*ST中利內(nèi)部控制中存在的關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金往來未履行董事會(huì)和股東大會(huì)審批程序、違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)未經(jīng)董事會(huì)審議等問題，公司應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批制度，尤其重視高管人員和關(guān)聯(lián)方交易過程中的授權(quán)審批執(zhí)行工作，防止高層領(lǐng)導(dǎo)人凌駕于內(nèi)部控制之上。所有與巨額資金支出有關(guān)的事項(xiàng)，都要嚴(yán)格遵守事前審批制度，禁止事后補(bǔ)審批。另外，公司在進(jìn)行涉及大股東及關(guān)聯(lián)方交易的重大決議時(shí)，可以適當(dāng)給予中小股東一定的表決權(quán)利，以增強(qiáng)公司決策審批的獨(dú)立性和客觀性，防止發(fā)生大股東或關(guān)聯(lián)方利益輸送等損害投資者的行為。

（四）完善溝通渠道，提高公司信息披露質(zhì)量

*ST中利對(duì)內(nèi)可以建立網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道，以保證信息能夠自上而下、自下而上和橫向傳遞，以便全體員工能及時(shí)了解公司經(jīng)營情況，同時(shí)提高各部門的合作意識(shí)和整體觀念。此外，公司還可以設(shè)立基層員工向管理層和治理層反映信息的綠色通道并設(shè)置激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工及時(shí)反映公司內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，以便管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。對(duì)外的信息披露不及時(shí)、不真實(shí)是*ST中利被出具內(nèi)部控制否定意見審計(jì)報(bào)告的原因之一，公司應(yīng)積極了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露時(shí)間和范圍的要求，建立獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)公司經(jīng)營情況適當(dāng)調(diào)整管理層薪酬，鼓勵(lì)其自愿進(jìn)行信息披露，對(duì)于故意不披露信息或拖延披露信息的行為問責(zé)并追究到相關(guān)負(fù)責(zé)人，必要時(shí)進(jìn)行罰款、通報(bào)甚至辭退。

（五）重視內(nèi)審人員，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

*ST中利可充分聽取中小股東的提名任免建議，拓寬獨(dú)立董事的聘任渠道，同時(shí)高管人員應(yīng)充分傾聽獨(dú)立董事的意見，審慎評(píng)估各大交易事項(xiàng)的合規(guī)性和可行性；公司應(yīng)定期輪換審計(jì)委員會(huì)的人員并適當(dāng)給予審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)更多的實(shí)權(quán)，讓其真正參與到公司的治理中，打破監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)一團(tuán)和氣的局面，強(qiáng)調(diào)監(jiān)管的獨(dú)立性。

六、結(jié)語

本文選取*ST中利作為案例公司，分析導(dǎo)致其2022年被發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的根源，研究發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在以下問題：公司雖然設(shè)計(jì)了資金管理、關(guān)聯(lián)交易、重大交易、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)有關(guān)方面的制度，但實(shí)際執(zhí)行中未能防范控股股東的資金占用和違規(guī)擔(dān)保；公司審計(jì)委員會(huì)的工作流于表面，缺乏主動(dòng)識(shí)別、防范及化解潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤其在識(shí)別與交易發(fā)生額以及賬戶余額相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)方面；*ST中利未嚴(yán)格遵照規(guī)定執(zhí)行授權(quán)審批流程也未進(jìn)行披露，導(dǎo)致公司出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金和違規(guī)擔(dān)保問題，致使內(nèi)部控制的有效性得不到保證；*ST中利忽略了信息與溝通的時(shí)效性與真實(shí)性，從而影響了投資者的知情權(quán)；公司監(jiān)事會(huì)未盡其責(zé)，并且審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管不力，以至于相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行失效。另外，*ST中利管理層雖對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷提出整改措施，但是實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。對(duì)此，本文對(duì)*ST中利內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)方面提出改進(jìn)建議：優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)并完善關(guān)聯(lián)方資金占用管理制度，以免公司資金流失；重視事前風(fēng)險(xiǎn)防控，尤其加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批制度，尤其重視高管和關(guān)聯(lián)方交易過程中的授權(quán)審批執(zhí)行工作以及大額擔(dān)保的授權(quán)審批程序；加強(qiáng)信息披露的內(nèi)外部監(jiān)督，及時(shí)準(zhǔn)確披露公司信息；重視內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用，增加其話語權(quán)和獨(dú)立性，提升內(nèi)部控制有效性。

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Case?Study?of?*ST?Zhonglis?Negative?Opinion?on?Internal?Controls

DONG?Liying?WU?Yuehui

（Hebei?University?of?Economics?and?Trade，Shijiazhuang?050061，China）

Abstract：In?recent?years，the?number?of?listed?companies?that?have?been?issued?negative?internal?control?audit?reports?has?been?increasing，and?how?companies?can?better?utilize?internal?control?audit?reports?to?promote?the?improvement?of?their?own?internal?control?quality?has?become?an?important?topic.This?paper?takes?*ST?Zhongli（stock?code?002309）as?the?research?object，mainly?focuses?on?the?defects?and?rectification?situation?disclosed?after?it?was?issued?a?negative?opinion?on?internal?control?audit?in?2022，analyzes?the?reasons?for?the?defects?of?*ST?Zhonglis?internal?control?from?the?aspect?of?the?five?elements?of?internal?control，and?puts?forward?the?reasons?why?listed?companies?should?optimize?the?organizational?structure?and?improve?the?management?system?of?related-party?fund?appropriation；pay?attention?to?the?ex?ante?preventive?control?and?strengthen?the?risk?assessment?of?related-party?transactions；implement?the?authorization?and?approval，and?improve?the?management?system?of?related-party?transactions.strengthen?the?risk?assessment?of?related-party?transactions；implement?authorization?and?approval?to?ensure?the?effective?implementation?of?control?activities；improve?communication?channels?to?enhance?the?quality?of?the?companys?information?disclosure；and?attach?importance?to?internal?auditors?to?strengthen?internal?supervision.

Keywords：Internal?Control；*ST?Zhongli；Negative?Opinion；Listed?Company