摘要：科學事業(yè)單位的性質(zhì)使得資金使用除了公用經(jīng)費、人員經(jīng)費等基本支出外，還有科研項目的支出。明確科學事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及限制因素，對更有效地發(fā)揮財務審計監(jiān)督手段的有效性和經(jīng)濟性，進而構(gòu)建和落實內(nèi)審制度與流程有重要意義。本文應用SWOT分析法將探討在建立內(nèi)部審計制度與流程的前提下，針對內(nèi)部審計制度不完善、內(nèi)部審計人員專業(yè)度不夠、內(nèi)部審計作用發(fā)揮不到位等問題提出相應的解決對策，以期最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計在財務監(jiān)督方面的積極作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;事業(yè)單位;SWOT分析法;財務監(jiān)督

2021年全國人民代表大會常務委員會通過了關(guān)于修改《中華人民共和國審計法》的決定，提出被審計單位應當加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計的獨立性和客觀性能更好地幫助科學事業(yè)單位在經(jīng)濟活動和業(yè)務活動中實現(xiàn)有效管理和減少風險的目標，同時也保障了科研成果的純粹和創(chuàng)新。本文采用SWOT分析法，通過科學事業(yè)單位內(nèi)部審計當前現(xiàn)狀、所面臨的機遇與挑戰(zhàn)進行分析，以期為進一步提升和改善科學事業(yè)單位內(nèi)審的發(fā)展動力提供政策建議。

一、科學事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部優(yōu)勢

1．科學事業(yè)單位內(nèi)部日益重視治理成本，有利于提高內(nèi)部審計的效率性

一方面，相比外部審計以一套制度套各種單位，內(nèi)部審計更能結(jié)合單位甚至行業(yè)的特點和屬性制定相應的內(nèi)部審計制度，也能更好地貼合把控資金和資產(chǎn)的使用，充分發(fā)揮單位管理的主觀能動性。從目前情況來看，與外部審計一個項目收費金額相比，我國單位內(nèi)部審計人力成本支出相對較小。另一方面，內(nèi)部審計不受時間的限制，可隨時針對被審事項進行跟蹤審計和深入調(diào)查。因此，與外部審計相比，內(nèi)部審計在地位、人力和時間成本上都具有優(yōu)勢。

2. 科學事業(yè)單位內(nèi)部日益重視隊伍建設(shè)，有利于提高內(nèi)部審計的能力提升

首先，科學事業(yè)單位隨著審計覆蓋面的拓展和審計技術(shù)的發(fā)展，逐步涉及固定資產(chǎn)審計、合同審計等，使得各單位管理層重視審計中的分工和資源配置，各機構(gòu)或組織相互協(xié)調(diào)、相互制約、依法運作的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，科學事業(yè)單位既要從事科研工作，也要完成科研成果的轉(zhuǎn)化，而單位的育人、用人機制為建立一支能夠適應審計新技術(shù)和手段、新背景和政策、新思路和制度的內(nèi)部審計工作的人才隊伍提供了保障。

（二）內(nèi)部劣勢

1.內(nèi)審部門獨立性弱

與外部審計機構(gòu)相比，內(nèi)部審計本身獨立性和權(quán)威性容易受到財務人員、所處地位、單位內(nèi)部權(quán)責劃分等多因素影響，導致審計結(jié)果很難客觀公正[2-3]。首先，單位內(nèi)部權(quán)責劃分模糊，導致財務人員常常身兼數(shù)職違背了獨立性原則。其次，獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)仍需進一步優(yōu)化完善，單單依靠財務部門成立內(nèi)部審計機構(gòu)或完成相應的審計工作是不現(xiàn)實的。再次，部分內(nèi)部審計業(yè)務下屬內(nèi)設(shè)機構(gòu)劃分簡單，主要以小組之間的互評互查為主，導致內(nèi)部審計的獨立性有偏差，審計質(zhì)量參差不齊。最后，依靠聘請會計師事務所等第三方專業(yè)機構(gòu)的審計方式，使得內(nèi)部審計的職能和重要性被忽略，失去了內(nèi)部審計工作的積極意義和權(quán)威性。

2.審計人員知識儲備不足或單一

首先，科研事業(yè)單位主要以科研項目經(jīng)費的核算為主，但是財務人員配備不足，或者專業(yè)性儲備不夠，影響審計監(jiān)督職能的發(fā)揮和審計效果的轉(zhuǎn)化。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏具有內(nèi)控審計、績效審計、管理專項審計、信息化審計工程等專業(yè)背景的復合型人才，無法快速適應審計模式向內(nèi)部治理導向?qū)徲嬔由斓囊?。同時，內(nèi)部審計監(jiān)督不到位很大程度上受到人員配置的影響，單位人員對內(nèi)部審計工作認識不到位。

3.審計手段匱乏和行動力不足

一是上行下效的力度不夠。內(nèi)部審計工作如果不能引起領(lǐng)導的重視，或者只是簡單的工作匯報，是不可能發(fā)揮其真正的效用的，從而導致審計工作不徹底，審計反饋流于形式，難以發(fā)現(xiàn)潛在的風險，使得內(nèi)部審計成果沒有起到很好地警示教育和督促作用。二是信息反饋的力度不夠。內(nèi)部審計工作完成后審計報告一般都只反饋給領(lǐng)導、財務人員和相關(guān)科技人員，其他人員并沒有參與到其中，自然也不會關(guān)心審計的結(jié)果。三是全程監(jiān)督的力度不夠。單位內(nèi)部審計走過場的現(xiàn)象自然會使單位領(lǐng)導和員工放松警惕。比如，有些部門采用自查自糾形式代替內(nèi)部審計工作，導致自查工作倉促或拖沓，自查報告套格式，自查問題不突出；有些部門內(nèi)部審計工作交由沒有審計等相關(guān)專業(yè)的其他部門進行監(jiān)督把控，無法客觀真實反映日常運作中經(jīng)濟活動所隱藏的風險；再比如有些部門內(nèi)部審計過后沒有及時全面地將審計報告公示或做出反饋，沒有起到凈化整個單位風氣的推動作用。

4.內(nèi)審結(jié)果形成有效反饋滯后

內(nèi)部審計的結(jié)果可以給單位提供經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)支持和風險提示，為領(lǐng)導提供決策依據(jù)，為單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，資產(chǎn)信息管理，財務數(shù)據(jù)處理，科研項目申報等都有積極的意義。但是部分內(nèi)部審計結(jié)果未能反饋到位，幫助科學事業(yè)單位內(nèi)部控制完善的效用有限。一是內(nèi)部審計成果應有不夠。針對內(nèi)部審計的結(jié)果應當及時分析研究，反思單位現(xiàn)有相關(guān)管理制度的建立和完善，而不單是停留在某個科研項目或者某筆經(jīng)費審計的結(jié)果中。內(nèi)部審計的結(jié)果及整改落實情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。二是內(nèi)部審計成果整改落實不到位。內(nèi)部審計的成果在整改落實中沒有擲地有聲，沒有被管理者采納融匯到制度建設(shè)和日常管理中。針對科學事業(yè)單位的審計，很多時候只針對單項項目經(jīng)費或者某類性質(zhì)經(jīng)費的審計，整改落實層面也只停留在單個團隊中，沒有影響到其他科研團隊的反思自查或者單位管理層決策部署，更沒有助推單位經(jīng)費管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、科研項目申報等其他方面制度的建立及完善。三是內(nèi)部審計成果報告質(zhì)量不高。內(nèi)部審計形成的報告并沒有就聯(lián)合其他項目進行共性問題的深入說明和分析，也缺少對解決問題的跟蹤與督促。整改的方式相應的也相應簡單，多為說明或者承諾，不能對后續(xù)單位制度的建設(shè)及整個共性問題的整改提供可行性方案支持。

（三）機遇分析

1. 政策保障

隨著《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》以及國家其他有關(guān)規(guī)定的制定和出臺，強調(diào)了內(nèi)部審計在黨和國家監(jiān)督體系的重要作用。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出：要加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。2020年11月《廣西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的正式實施，填補了我區(qū)地方內(nèi)部審計立法的空白。

2. 行業(yè)護航

中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計務實指南》等文件加強了內(nèi)部審計工作，逐步建立健全的內(nèi)部審計制度，保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量增效提質(zhì)。同時，國家審計制定和實施的各項政策也給內(nèi)部審計工作給予了實踐上的指導和監(jiān)督，在幫助內(nèi)部審計缺乏獨立性、行動性和權(quán)威性等各方面發(fā)揮了重要作用。

3. 技術(shù)支持

在信息化技術(shù)大幅提升下，尤其在近三年疫情的背景下，傳統(tǒng)手工審計逐步被互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、生物信息分析等技術(shù)的取代，新科技有利于擴展內(nèi)部審計范圍，提高內(nèi)部審計效率。同時，大數(shù)據(jù)審計、區(qū)塊鏈應用等技術(shù)的出現(xiàn)，有利于突破國有企業(yè)內(nèi)部審計時間和空間的維度的局限性。

（四）挑戰(zhàn)分析

1.內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)高標準

現(xiàn)代內(nèi)部審計開始融合管理審計、宏觀經(jīng)濟、戰(zhàn)略分析等信息。一方面，科學事業(yè)單位面臨的外部監(jiān)督環(huán)境受到體制改革、外部審計取代的威脅、外部宏觀環(huán)境變化和信息技術(shù)發(fā)展的影響，導致內(nèi)部審計急需建立一支具有專業(yè)技術(shù)和綜合業(yè)務能力的審計人才隊伍，從而勝任科研審計工作的同時，對于風險識別具有準備判斷力和協(xié)調(diào)能力。另一方面，截止到2023年3月，中國注冊會計師已經(jīng)超過33萬，這為外部審計機構(gòu)提供了大量綜合性專業(yè)人才，借助社會審計力量是彌補科學事業(yè)單位內(nèi)部審計力量不足的有效手段，但外部審計和內(nèi)部審計標準、力量、效果等方面差異較大，因此科學事業(yè)單位如何充分利用內(nèi)部審計，形成核心競爭力，以便培養(yǎng)內(nèi)審人才仍是一個難題。

2. 相關(guān)政策制度還有待優(yōu)化

盡管科學事業(yè)單位的內(nèi)部審計理論、實踐方法、實踐反饋等不斷改進，但與高校、企業(yè)的內(nèi)部審計相比，在制度制定和執(zhí)行、理論研究和務實操作方面都存在明顯差距。關(guān)于科學事業(yè)單位相關(guān)政策法規(guī)以及具體實施細則方面仍需進一步優(yōu)化，這些都為內(nèi)部審計的體制機制構(gòu)建帶來了調(diào)整。

二、推動科學事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展策略

（一）建立長效監(jiān)督機制，為制度建設(shè)搭建框架

首先應該加大內(nèi)部審計制度的完善力度。讓內(nèi)部審計有據(jù)可依，針對科學事業(yè)單位的科研項目經(jīng)費的特性，可以制定相關(guān)的審計方式、次數(shù)和標準，同類型項目間可以設(shè)立相關(guān)對比的指標，以期更好地管理各個項目管理。其次應該加大內(nèi)部審計結(jié)果的獎懲力度。在內(nèi)部審計制度建立的基礎(chǔ)上，可以考慮將人員的獎懲、職稱的變動甚至科研項目結(jié)題審計、成果輸出掛鉤，一方面可以提升項目成員和單位管理者的審計意識，另一方面也可以激發(fā)科技創(chuàng)新的活力。最后應該加大內(nèi)部審計運用的監(jiān)督力度。內(nèi)部審計的成果可由專職的內(nèi)部審計機構(gòu)進行歸納整理，同類型項目的共性問題應予公示，提升科技人員對科研項目經(jīng)費使用的廉潔自律意識。同時，建立相應的反饋機制，定期或不定期抽檢整改效果，以鞏固審計成果。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念意識，為科研工作助力護航

內(nèi)部審計工作應該為科研倫理、誠信科研和合法合規(guī)使用科研經(jīng)費創(chuàng)造出更良好的科技創(chuàng)新環(huán)境。一方面是提升全員意識，內(nèi)部審計不單單是一個人或者一個部門的工作，更涉及到整個單位日常運作的方方面面，這就需要全體科研人員也參與到其中，將對內(nèi)部審計的固有的抗拒轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)部審計的支持與信任，讓審計結(jié)果服務科研發(fā)展而不是桎梏；另一方面，內(nèi)部審計既是審計監(jiān)督“人”，也是“人”監(jiān)督審計，在賦予科研人員更大自主權(quán)的同時，也可以開通相關(guān)信息反饋通道，保障廣大科研人員的話語權(quán)，內(nèi)部審計的結(jié)果也接受科研人員的監(jiān)督，確保內(nèi)部審計過程和結(jié)果的公平公正，客觀有力。

（三）強化各部門聯(lián)合協(xié)作，為內(nèi)部審計添磚加瓦

內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡查、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。一是建立內(nèi)部審計信息共享平臺，讓各部門參與到內(nèi)部審計的全流程鏈，加強各部門同內(nèi)部審計部門的溝通合作，強化信息的共享，資源的互補和各部門分工配合的優(yōu)勢；二是建立內(nèi)部審計成果應用的平臺，內(nèi)部審計機構(gòu)及時在平臺上更新內(nèi)部審計的成果，及時跟進整改落實近況，及時回應平臺上各部門的建議和疑問，擴大成果應用的影響范圍；三是建立相應的內(nèi)部審計成果應用考核平臺，化被動為主動，將各部門針對內(nèi)部審計工作前期的工作準備、審計期間的工作配合與審計結(jié)果整改落實的完成情況與各部門的績效掛鉤，進行考核評分。

三、結(jié)論

綜上所述，在新的經(jīng)濟發(fā)展和科技創(chuàng)新的形勢下，科學事業(yè)單位在建立完善和執(zhí)行內(nèi)部審計上極為迫切和必要，如何在公用經(jīng)費、人員經(jīng)費和科研項目經(jīng)費的開支上預防風險，如何更合理有效地使用財政資金，如何更規(guī)范地采購、使用和處置單位現(xiàn)有資產(chǎn)，單位的內(nèi)部審計制度的建立和執(zhí)行就能在此發(fā)揮積極的作用，因此，完善內(nèi)部審計制度，創(chuàng)新審計方法，才能為單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督方面提交一份令管理者滿意的答卷。

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