摘要：企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的編制至關(guān)重要，但是難度也比較大，編制過(guò)程中容易出現(xiàn)一些偏差問(wèn)題，影響合并報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值。本文重點(diǎn)圍繞著企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制工作，簡(jiǎn)要概述了合并報(bào)表編制及其要求，具體分析了現(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而根據(jù)相應(yīng)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);合并報(bào)表;編制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著較高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，一些企業(yè)為了更好提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，采取合并、兼并以及重組等方式，逐步形成了規(guī)模較大的集團(tuán)，成為行業(yè)中比較關(guān)鍵的構(gòu)成部分。大型企業(yè)集團(tuán)的形成雖然確實(shí)有助于提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)也給運(yùn)營(yíng)管理帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。尤其是從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)看，容易出現(xiàn)混亂或者缺漏問(wèn)題。合并報(bào)表編制作為企業(yè)集團(tuán)管理中比較關(guān)鍵的舉措，直接和企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理效果掛鉤，同樣也決定著企業(yè)集團(tuán)未來(lái)發(fā)展，應(yīng)該引起高度重視。雖然當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制水平不斷提高，但是因?yàn)樵擁?xiàng)工作的難度較高，依然存在一些問(wèn)題和不足，有待于逐步完善。

一、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表概述

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要類型，其需要準(zhǔn)確反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況，涉及到的子公司較多，編制難度較大。一般而言，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表均是由企業(yè)集團(tuán)中的母公司發(fā)起，涵蓋各個(gè)子公司，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該力求全面詳盡，重點(diǎn)圍繞著企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表等進(jìn)行合并處理，由此形成具備較強(qiáng)參考應(yīng)用價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表。相對(duì)于單獨(dú)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，合并報(bào)表表現(xiàn)出了較高的復(fù)雜性和特殊性，會(huì)計(jì)核算的難度較高，編制人員除了要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)范和原則，往往還需要重點(diǎn)考慮合并報(bào)表本身的要求，尤其是在基于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理時(shí)，編制人員應(yīng)該精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化處理，避免出現(xiàn)任何偏差缺漏。當(dāng)然，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制涉及到的子公司較多，編制人員還應(yīng)該重點(diǎn)遵循一體化原則，尤其是對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消，更是需要著重處理，解決合并報(bào)表編制中出現(xiàn)的內(nèi)部混亂問(wèn)題。

二、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制存在的問(wèn)題

（一）信息失真問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是比較關(guān)鍵的核心要素，直接影響合并報(bào)表編制效果。企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，除了直接表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上，往往還和其它說(shuō)明資料以及附注資料有關(guān)，這些內(nèi)容不夠準(zhǔn)確，也會(huì)干擾合并報(bào)表編制價(jià)值。比如子公司中的一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏詳盡的說(shuō)明資料，難以在合并報(bào)表編制中準(zhǔn)確應(yīng)用，甚至存在“張冠李戴”的現(xiàn)象，最終合并報(bào)表編制結(jié)果必然受到影響。針對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制所用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的成因進(jìn)行分析，往往受到了多方面因素影響，比如一些子公司為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息好看，或者是一些領(lǐng)導(dǎo)為了追求自身利益，故意指示會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)信息上造假，本身提交的會(huì)計(jì)報(bào)表不夠真實(shí)，必然也就會(huì)影響后續(xù)合并報(bào)表編制效果。此外，會(huì)計(jì)信息失真還和各個(gè)子公司之間的差異有關(guān)，比如財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的執(zhí)行不同，形成的數(shù)據(jù)也會(huì)表現(xiàn)出差異，容易出現(xiàn)失真問(wèn)題。伴隨著近年來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息化建設(shè)，子公司之間往往會(huì)表現(xiàn)出差異，除了信息化管理系統(tǒng)方面的大差異，對(duì)于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的精確度也往往存在差異，如此也就導(dǎo)致一些要求相對(duì)較低的子公司，在會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)顆粒度方面出現(xiàn)問(wèn)題，難以在后續(xù)合并報(bào)表中得到可靠運(yùn)用。

（二）范圍不明確

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制存在的問(wèn)題還表現(xiàn)在范圍上，因?yàn)楹喜?bào)表的編制范圍不明確，存在著明顯的缺漏或者混亂現(xiàn)象，必然會(huì)影響到企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制結(jié)果，對(duì)其后續(xù)應(yīng)用產(chǎn)生不利影響。具體到企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中，范圍不明確首先表現(xiàn)為沒(méi)有將所有的子公司納入其中，影響合并報(bào)表編制的全面性。無(wú)論是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制人員的失誤，還是因?yàn)樽庸镜呐浜隙炔粔颍恍┳庸镜臅?huì)計(jì)信息沒(méi)有納入合并報(bào)表編制，不符合合并報(bào)表編制范圍要求。此外，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制范圍的問(wèn)題還表現(xiàn)在一些特殊內(nèi)容上，比如復(fù)雜持股合并就是處理難度較大的類型，尤其是對(duì)于間接持股的問(wèn)題，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行明確規(guī)定，不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的理解存在差異，如此也就導(dǎo)致合并報(bào)表的編制結(jié)果不同，后續(xù)的應(yīng)用效果受到影響。暫時(shí)性控制同樣也是合并報(bào)表編制中處理難度較大的內(nèi)容，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行明確，且企業(yè)集團(tuán)難以全面掌握存在的所有暫時(shí)性控制內(nèi)容，由此導(dǎo)致合并報(bào)表的編制不夠合理。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中較為關(guān)鍵的實(shí)質(zhì)性控制內(nèi)容，往往也容易出現(xiàn)一些模糊不清的現(xiàn)象，該部分內(nèi)容的處理不夠清晰明確，影響合并報(bào)表編制效果。

（三）會(huì)計(jì)方法問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制存在的問(wèn)題還具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)方法上，因?yàn)槟腹竞透鱾€(gè)子公司在會(huì)計(jì)方法上存在差異，增加了合并報(bào)表編制難度，同樣也容易影響合并報(bào)表編制準(zhǔn)確度。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的復(fù)雜性較為突出，尤其是對(duì)于一些行業(yè)跨度較廣的集團(tuán)公司，更是容易在具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)方法選用差異，甚至?xí)?jì)原則存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，增加了合并報(bào)表編制難度。即使在企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了子公司會(huì)計(jì)方法層面的差異，但是無(wú)論要求子公司進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表的重新調(diào)整，還是由合并報(bào)表編制人員進(jìn)行調(diào)整，均容易出現(xiàn)偏差，也會(huì)增加較多的工作量，影響合并報(bào)表編制質(zhì)量。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)處理中比較常見(jiàn)的實(shí)用方法有權(quán)益結(jié)合法以及購(gòu)買法，因?yàn)椴](méi)有對(duì)于選用的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致一些子公司在會(huì)計(jì)方法選用上存在差異，有些選用權(quán)益結(jié)合法，有些則應(yīng)用購(gòu)買法，甚至同一個(gè)企業(yè)在處理不同內(nèi)容上選擇不同會(huì)計(jì)方法，在該背景下，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制必然面臨較高難度，極容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的問(wèn)題，成為有待解決的重要問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)人員問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中存在的問(wèn)題還表現(xiàn)在執(zhí)行人方面，參與編制的會(huì)計(jì)人員不具備相匹配的資質(zhì)和能力，難以勝任該項(xiàng)較為復(fù)雜的任務(wù)，在編制過(guò)程中容易出現(xiàn)較多失誤和偏差問(wèn)題，嚴(yán)重影響合并報(bào)表編制效果。企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制不僅僅工作量較大，往往還表現(xiàn)出了較高的專業(yè)性，對(duì)于編制人員提出了更高要求。如果企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制人員不熟悉業(yè)務(wù)流程，不具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，或者是不能夠在合并報(bào)表編制過(guò)程中形成高效有序的溝通協(xié)調(diào)，都容易影響合并報(bào)表編制效果。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制工作和其它企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在明顯差異，如果直接讓一般企業(yè)會(huì)計(jì)人員參與其中，則容易增加編制風(fēng)險(xiǎn)，成為不容忽視的人為問(wèn)題。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，工作中存在較為嚴(yán)重的僥幸心理以及馬虎大意心態(tài)，都會(huì)導(dǎo)致一些編制失誤，影響最終合并報(bào)表編制質(zhì)量。

三、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制優(yōu)化對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)信息把關(guān)

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制前，編制人員應(yīng)該首先注重做好會(huì)計(jì)信息把控工作，確保所有會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實(shí)，提供可靠的信息支持。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部開(kāi)展規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)工作模式，要求各個(gè)子公司能夠在會(huì)計(jì)信息收集和存儲(chǔ)上保持一致，尤其是對(duì)于各個(gè)子公司新引入的信息化管理系統(tǒng)，更是需要進(jìn)行嚴(yán)格審查，最好能夠由母公司進(jìn)行統(tǒng)一安排，確保所有子公司能夠運(yùn)用同一套信息化系統(tǒng)，并且對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息化系統(tǒng)的應(yīng)用規(guī)則予以細(xì)化，力求在會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)上形成統(tǒng)一，避免出現(xiàn)較為明顯的差異。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部還應(yīng)該開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以及監(jiān)督檢查活動(dòng)，促使所有子公司負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，充分認(rèn)識(shí)到違規(guī)行為的嚴(yán)重后果，能夠在工作開(kāi)展中保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，自覺(jué)抵制弄虛作假問(wèn)題。在企業(yè)集團(tuán)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，重點(diǎn)做好按期結(jié)賬工作，對(duì)賬和財(cái)產(chǎn)清查工作也應(yīng)該及時(shí)開(kāi)展，由此及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子公司在會(huì)計(jì)信息方面出現(xiàn)的偏差問(wèn)題，督促子公司進(jìn)行問(wèn)題調(diào)整，避免影響后續(xù)合并報(bào)表的編制。當(dāng)然，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制前，還應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)所有會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)核查校對(duì)，除了找出其中存在的明顯不合理或者不合常規(guī)內(nèi)容，還應(yīng)該從精確度以及規(guī)范性等方面入手，確保所有會(huì)計(jì)信息無(wú)誤后再予以運(yùn)用。

（二）明確編制范圍

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中，編制人員還應(yīng)該注重明確編制范圍，由此確保合并報(bào)表的編制準(zhǔn)確可靠，可以為企業(yè)集團(tuán)決策層提供參考。企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制人員應(yīng)該樹立全面意識(shí)，圍繞著集團(tuán)中涉及到的所有子公司進(jìn)行全面分析，盡可能確保所有內(nèi)容得到綜合考慮，避免任何子公司被忽視。針對(duì)合并報(bào)表編制的相關(guān)法律規(guī)范以及政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，更是需要準(zhǔn)確掌握，由此確保合并報(bào)表的編制有序開(kāi)展，避免在任何方面出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范沒(méi)有明確界定的內(nèi)容，合并報(bào)表編制人員需要進(jìn)行綜合分析，密切結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際狀況，確保所有內(nèi)容可以得到最優(yōu)化處理。在此過(guò)程中，編制人員應(yīng)該高度關(guān)注“實(shí)質(zhì)重于形式”以及“控制”，由此更好實(shí)現(xiàn)對(duì)于編制內(nèi)容的確定，避免出現(xiàn)任何遺漏。比如當(dāng)企業(yè)可以決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，存在較強(qiáng)的決策權(quán)力，就應(yīng)該將其納入合并報(bào)表編制范圍。

（三）優(yōu)選編制方法

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制中，工作人員還應(yīng)該注重恰當(dāng)選擇編制方法，以便確保合并報(bào)表編制工作有序開(kāi)展，避免因?yàn)榉绞椒椒ㄟ\(yùn)用不當(dāng)，影響到合并報(bào)表的編制效果。在企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制方法選用時(shí)，首先應(yīng)該明確合并報(bào)表編制的基本要求和內(nèi)容，確保合并報(bào)表可以準(zhǔn)確呈現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營(yíng)狀況，避免隨意選擇不符合該要求的編制方法，保障編制結(jié)果的全面性和充分性。購(gòu)買法以及權(quán)益結(jié)合法作為現(xiàn)階段最為常見(jiàn)的合并報(bào)表編制方法，工作人員應(yīng)該注重分析明確各自應(yīng)用特點(diǎn)和適用對(duì)象，進(jìn)而密切結(jié)合企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制的實(shí)際狀況進(jìn)行最優(yōu)化選擇。比如購(gòu)買法的應(yīng)用實(shí)際是一種購(gòu)買交易行為的表示，將子公司作為被并購(gòu)方，母公司則作為并購(gòu)方，合并報(bào)表的編制也就可以進(jìn)行相應(yīng)處理，促使購(gòu)買價(jià)格以及公允價(jià)值得到明確，對(duì)于相應(yīng)合并業(yè)務(wù)予以清晰展示。權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用同樣較為常見(jiàn)，該方法可以在原會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，將各個(gè)子公司進(jìn)行賬面價(jià)值的記錄，當(dāng)作股權(quán)交換行為進(jìn)行處理，不存在商譽(yù)方面的確認(rèn)，更加注重企業(yè)之間的有效聯(lián)合。當(dāng)然，具體到企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制方法應(yīng)用中，工作人員應(yīng)該注重規(guī)范落實(shí)，盡可能保持統(tǒng)一性和規(guī)c2f580ca552a26105be2e881ed01b7a7范性，嚴(yán)禁出現(xiàn)隨意混淆使用的問(wèn)題。

（四）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制的要求較高，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)也就顯得極為必要，只有所有會(huì)計(jì)人員具備相匹配的綜合素質(zhì)和能力，才可以順利執(zhí)行合并報(bào)表編制任務(wù)，解決人為因素帶來(lái)的干擾問(wèn)題。在企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制團(tuán)隊(duì)組建時(shí)，如果直接選用母公司原有會(huì)計(jì)人員，則需要對(duì)其進(jìn)行必要培訓(xùn)，圍繞著合并報(bào)表編制的具體任務(wù)，促使其可以形成較高勝任力。在合并報(bào)表編制人員培訓(xùn)時(shí)，首先應(yīng)該從專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)入手，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員掌握所有相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，明確合并報(bào)表編制的基本依據(jù)，避免在工作中出現(xiàn)任何違規(guī)行為；在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制的具體任務(wù)，開(kāi)展針對(duì)性培訓(xùn)活動(dòng)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員掌握合并報(bào)表編制目標(biāo)和基本要求，進(jìn)而更有計(jì)劃地予以落實(shí)。在企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制過(guò)程中，針對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)人為問(wèn)題并予以處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表編制的難度較大，編制過(guò)程中也存在著較多的問(wèn)題和不足，母公司相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該注重加大研究力度，明確合并報(bào)表編制的基本要求，細(xì)化各項(xiàng)具體職責(zé)，進(jìn)而在整個(gè)編制過(guò)程中積極協(xié)調(diào)好各個(gè)相關(guān)單位，確保合并報(bào)表編制達(dá)到理想效果。

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