摘 要：在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的大背景下，醫(yī)院行政事業(yè)單位內(nèi)控管理開(kāi)始逐漸被社會(huì)公眾所關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控管理體系中的工作重點(diǎn)，不僅可以保障醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的正常進(jìn)行，還可以提升醫(yī)院的社會(huì)形象，促進(jìn)醫(yī)院未來(lái)長(zhǎng)期、健康、可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)工作旨在確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系能夠有效地管理和監(jiān)督其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，不僅實(shí)現(xiàn)有效資源整合，還可以防范于未然，確定單位目標(biāo)，順應(yīng)市場(chǎng)潮流，打造適合自身發(fā)展的內(nèi)控管理組織道路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 行政事業(yè)單位 內(nèi)控管理 實(shí)踐應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239 "文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）01-114-02

一、引言

行政事業(yè)單位要建立與現(xiàn)代化管理要求相適應(yīng)的有效內(nèi)控管理機(jī)制，在具體實(shí)施的過(guò)程中，需將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，兩者相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)制，以此來(lái)最大限度減少資源浪費(fèi)、增加醫(yī)院營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)。一般的情況下，審計(jì)工作的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，判斷是否可以科學(xué)地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)（資產(chǎn)保護(hù)、準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)告、合規(guī)性等）。審計(jì)是評(píng)估內(nèi)部控制有效性的重要手段之一。內(nèi)部控制建設(shè)為審計(jì)提供了評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)相輔相成、相互促進(jìn)。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)要評(píng)估內(nèi)控的有效性，識(shí)別內(nèi)控體系中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和弱點(diǎn)，在確保醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，不斷改革創(chuàng)新管理制度，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展和進(jìn)步。

二、內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中作用

（一）促進(jìn)各項(xiàng)方針政策落實(shí)

1.資源有效利用。行政事業(yè)單位內(nèi)控管理需要在審計(jì)工作的協(xié)助下，完成資源的優(yōu)化配置，通過(guò)對(duì)資源的規(guī)范和監(jiān)督，更好地落實(shí)方針政策，提高資源的利用率，提升實(shí)踐部分的落實(shí)成效。

2.合規(guī)性保障。審計(jì)工作可以幫助行政事業(yè)單位完成內(nèi)控制度的設(shè)立和執(zhí)行，并且保障這些內(nèi)容全部在合法合規(guī)的情況下完成。行政事業(yè)單位只有做到規(guī)范這些內(nèi)容，才可以更為有效地明確政策目標(biāo)，確保在法律允許的范圍內(nèi)落實(shí)。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，可以對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)各項(xiàng)整改工作進(jìn)行跟蹤監(jiān)視，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)深入了解單位的業(yè)務(wù)模式、運(yùn)作流程和相關(guān)政策法規(guī)，審計(jì)人員可以找到單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。并且按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的等級(jí)，探究潛在影響程度和發(fā)生概率，最終根據(jù)實(shí)際，合理分配資源，并且采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。例如：醫(yī)院行政部門的內(nèi)部審計(jì)人員可以使用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)事件樹(shù)等方式，做好定量和定性風(fēng)險(xiǎn)分析，然后結(jié)合數(shù)據(jù)技術(shù)和模型，找到隱匿的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。

4.績(jī)效評(píng)估。行政事業(yè)單位的工作人員應(yīng)深入全面了解本單位的實(shí)際情況，針對(duì)性地開(kāi)展出各種指導(dǎo)活動(dòng)。內(nèi)控管理還可以幫助單位完成績(jī)效評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)績(jī)效指標(biāo)，了解當(dāng)前的方針政策，持續(xù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的所在，并且根據(jù)實(shí)際情況，做出合理化調(diào)整，最大限度滿足目標(biāo)政策的落實(shí)。

5.信息透明度。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，行政事業(yè)單位可以使用多元化的方式，合理有效地實(shí)施內(nèi)控管理，保證資金的合理化使用，保持透明化，避免出現(xiàn)公款或者以權(quán)謀私的行為。通過(guò)建立、健全的內(nèi)控制度，最大限度保證信息的可靠性與精確性，促進(jìn)政策的落實(shí)，保持行政事業(yè)單位的公信力，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

（二）確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策遵循。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部設(shè)立、服務(wù)于管理部門，需要保護(hù)資產(chǎn)的完整和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)要以真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，讓內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制政策、程序、流程、制度文件等，做好識(shí)別和管理工作。對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對(duì)執(zhí)行過(guò)程、責(zé)任分配、內(nèi)部控制環(huán)境等進(jìn)行分析，探究這些內(nèi)容是不是都在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策內(nèi)進(jìn)行。

2.分工與權(quán)限。內(nèi)部控制是通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，對(duì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作，不僅要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，還要保證制度的健全，分工的明確，權(quán)限的適宜。這樣做的主要目的是防止推諉的情況出現(xiàn)，避免欺詐的行為出現(xiàn)，結(jié)合實(shí)際，最大限度減少財(cái)務(wù)信息的錯(cuò)誤率。

3.會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告程序。醫(yī)院是為公眾提供醫(yī)療服務(wù)的場(chǎng)所，每天都會(huì)接待大量的病患，還需要采購(gòu)大量的藥品和醫(yī)療設(shè)備。除了正常的收支，還要管理其他方面的內(nèi)容。不同科室中，需要的藥品和設(shè)備也是不同的，這些都需要在一個(gè)穩(wěn)健的管理體系中進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)可以保障行政事業(yè)單位建立健全的內(nèi)控管理制度與體系，明確財(cái)務(wù)處理流程和核對(duì)機(jī)制，提高信息的精確性，合理地做好會(huì)計(jì)紀(jì)錄，落實(shí)報(bào)告程序，達(dá)到防患于未然。

4.資產(chǎn)保護(hù)。內(nèi)部審計(jì)可以幫助行政事業(yè)單位更好地保障內(nèi)控管理，最大限度保證資產(chǎn)的完整性與安全性。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的審計(jì)和調(diào)查。檢查財(cái)務(wù)記錄、賬戶余額、交易紀(jì)錄等是否合規(guī)合法，并且保證內(nèi)容的真實(shí)性。建立相應(yīng)的資產(chǎn)保護(hù)措施，防止資產(chǎn)丟失、損壞或?yàn)E用，可保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

5.內(nèi)部審計(jì)和自查機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容進(jìn)行全面的評(píng)估，內(nèi)控制度是確保這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員將重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)流程是否規(guī)范，通過(guò)這個(gè)評(píng)估過(guò)程，確定潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和漏洞，以識(shí)別異常模式或異常交易。并加強(qiáng)監(jiān)督和審查機(jī)制，還會(huì)向管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供詳盡的審計(jì)報(bào)告，明確存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出可以落實(shí)的優(yōu)化措施。審計(jì)人員還會(huì)對(duì)決策、執(zhí)行和處理敏感信息的過(guò)程實(shí)施分析，通過(guò)訪談、觀察和文件審查等方式與行政事業(yè)單位的員工互動(dòng)，發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的道德和行為規(guī)范問(wèn)題。通過(guò)組織培訓(xùn)課程，有效地激發(fā)員工的自我約束和道德意識(shí)，向著誠(chéng)信、廉潔的方向發(fā)展。

6.風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)地檢查來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，為投資、融資、盈利、負(fù)債等經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，做好風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)工作。常規(guī)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金運(yùn)作、項(xiàng)目決策等，都需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的協(xié)調(diào)、管理作用，做好有效的監(jiān)督工作，保證財(cái)務(wù)資源的良性運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施的建立，不僅可以減少財(cái)務(wù)信息不精確所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，還可以找到潛在的不確定，根據(jù)實(shí)際情況制定出合理的解決措施。

7.獨(dú)立性和公正性。內(nèi)部審計(jì)可以確保財(cái)務(wù)信息的審查和核實(shí)不受內(nèi)部干擾，通過(guò)獨(dú)立的審計(jì)和自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，明確改進(jìn)方向。內(nèi)控制度為審計(jì)提供了評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，可更好地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高服務(wù)質(zhì)量，保障信息的真實(shí)有效性，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康可持續(xù)的發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)控中的應(yīng)用

（一）完善內(nèi)部控制制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位的性質(zhì)與社會(huì)企業(yè)有所不同，其承擔(dān)社會(huì)公共服務(wù)工作主要職責(zé)在于為民眾提供公共服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)視角下，想要進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控工作質(zhì)量與效率，就要整合資源，建立完善的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，參考一些成功單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)案例，然后因地制宜，根據(jù)自身的需要，確定可行性的標(biāo)準(zhǔn)和流程。在崗位設(shè)置時(shí)還要遵守協(xié)調(diào)原則，互相監(jiān)督，切實(shí)將內(nèi)控制度落到實(shí)處。首先，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為根據(jù)細(xì)化內(nèi)控管理制度。按照業(yè)務(wù)特征，優(yōu)化內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的流程，使內(nèi)控管理制度更具可操作性。以實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為重點(diǎn)做出分析，為事業(yè)單位改革提供推動(dòng)力。其次，根據(jù)審計(jì)整改結(jié)果補(bǔ)充制度內(nèi)容。主要是根據(jù)立行立改型問(wèn)題、分階段整改型問(wèn)題、持續(xù)整改型問(wèn)題等實(shí)施深入探究，分析管理存在的不足，樹(shù)立制度構(gòu)建與執(zhí)行之間的必然聯(lián)系，通過(guò)內(nèi)控，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。最后，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門或委員會(huì)，可以直接向頂層管理層匯報(bào)，不僅是為了保證內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)之間協(xié)調(diào)工作，也是為了保持審計(jì)科學(xué)的推進(jìn)和監(jiān)督工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)培訓(xùn)，完善內(nèi)部控制溝通機(jī)制

一是，組織工作人員學(xué)習(xí)審計(jì)報(bào)告。不僅是為了增強(qiáng)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，也是為了提高內(nèi)控管理的規(guī)范性。另外，單位還可以組織工作人員參與內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理的專項(xiàng)學(xué)習(xí)，提高綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)重視程度。在常態(tài)化的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)控管理培訓(xùn)機(jī)制，使用多媒體等多元化的方式，創(chuàng)新學(xué)習(xí)渠道，將線上和線下實(shí)踐相互結(jié)合，通過(guò)日常內(nèi)控管理、定期培訓(xùn)等活動(dòng)，最大限度提高內(nèi)控質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)。二是，遵守成本效益原則。行政事業(yè)單位應(yīng)該秉承事業(yè)發(fā)展觀的主要思想，建立長(zhǎng)期“效益”發(fā)展目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)的前期，應(yīng)做好評(píng)估工作，讓內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控管理的推動(dòng)作用可以有效發(fā)揮。三是，謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)的過(guò)程中，需要按照政策方向，審計(jì)準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，避免出現(xiàn)工作失誤。業(yè)務(wù)流程、管理制度、人事管理與配備等內(nèi)容都需要明確。最后，案例分析與交流。單純的理論部分學(xué)習(xí)是不夠的，還要通過(guò)融入案例的方式，讓工作人員在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理中逐漸形成合規(guī)習(xí)慣。在大家都形成正向的溝通之后，例如：內(nèi)部交流會(huì)議、定期報(bào)告和反饋機(jī)制等，兩者之間即可相互協(xié)作，共同促進(jìn)。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提升信息技術(shù)安全管理

經(jīng)營(yíng)成本背景下，單位要結(jié)合各種醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)的問(wèn)題做好協(xié)調(diào)工作，在成本意識(shí)的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注市場(chǎng)與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的實(shí)際變化情況來(lái)調(diào)整庫(kù)存。也就是說(shuō)，不管是費(fèi)用的支出還是收入，都要合理地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，創(chuàng)新醫(yī)療項(xiàng)目，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，最大限度達(dá)到成本管理目標(biāo)。此外，還要進(jìn)行單位的各項(xiàng)計(jì)劃決策及戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，協(xié)調(diào)其他部門的工作，形成一個(gè)整體協(xié)同機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控?？茖W(xué)合理地判斷單位資金可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)背后的行為，最大限度避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，甚至失控的情況。在第一次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素以后，還需要進(jìn)行二次評(píng)估，主要目的是為找到漏洞，最終形成有針對(duì)性、建設(shè)性的整改方案。加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建統(tǒng)一化、全局化的內(nèi)控管理平臺(tái)，不僅可以有效地進(jìn)行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理，還以提高內(nèi)部審計(jì)品質(zhì)、加快內(nèi)控建設(shè)。適應(yīng)信息化、數(shù)字化環(huán)境，引進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，聯(lián)合專業(yè)審計(jì)軟件，滿足數(shù)據(jù)分析、校對(duì)、復(fù)算等全過(guò)程評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集和對(duì)比，避免篡改的情況出現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)估

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控、檢查，將內(nèi)部設(shè)計(jì)與內(nèi)控的具體業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，從而確定以“防”為主、以“補(bǔ)”為輔的監(jiān)控防線，在不同的層面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，消除風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)、離任審計(jì)等“查”方式，落實(shí)執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果。定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自查和內(nèi)部審計(jì)，接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高內(nèi)部控制的有效性和效率。密切追蹤監(jiān)管每一筆資金的使用情況，明確管理職責(zé)優(yōu)化流程。除了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督外，還可以引入第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。與此同時(shí)，還引入舉報(bào)監(jiān)督機(jī)制，將測(cè)評(píng)結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制、晉升渠道結(jié)合起來(lái)，讓全體成員都積極的參與到其中，提升單位的管理水平和效能。

四、總結(jié)

在行政體制改革發(fā)展過(guò)程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互滲透，需要使用多元化的創(chuàng)新方法，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，有效發(fā)揮和挖掘內(nèi)控作用與價(jià)值，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，使之規(guī)范化和制度化，改善經(jīng)營(yíng)水平，提高管理品質(zhì)，為醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展“保駕護(hù)航”。

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（作者單位：咸寧市中心醫(yī)院 湖北咸寧 437000）

（責(zé)編：趙毅）