試論學(xué)校固定資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督

王　芳

近年來，隨著學(xué)校辦學(xué)資金來源的多元化，購建形式呈多樣化，并且隨著國家宏觀教學(xué)資源的優(yōu)化，學(xué)校的調(diào)整合并，固定資產(chǎn)管理變得更為復(fù)雜。因此，在新形勢(shì)下，學(xué)校應(yīng)該根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制的規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，建立科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督。

一、學(xué)校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

1固定資產(chǎn)購置缺乏計(jì)劃性和有效的制約機(jī)制，隨意性較大

學(xué)校目前固定資產(chǎn)盲目購置、計(jì)劃外自行購置或重復(fù)購置現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這必然造成部分固定資產(chǎn)浪費(fèi)或損失，其應(yīng)有的使用效益不能很好地得到發(fā)揮；必然使有的固定資產(chǎn)大部分時(shí)間被閑置，甚至很快被沉淀下來，固定資產(chǎn)的有用性得不到保證。

2家底不清，賬實(shí)不符

長期以來，許多學(xué)校不進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，實(shí)物管理部門與財(cái)務(wù)部門沒有開展經(jīng)常性對(duì)賬工作，使會(huì)計(jì)賬面余額與管理臺(tái)賬余額不相符。此外，學(xué)校內(nèi)部有關(guān)部門配合、協(xié)調(diào)性較差，造成賬卡之間、賬賬之間、賬實(shí)之間也不符。更為突出的是沒有將固定資產(chǎn)的購入、使用和退出各環(huán)節(jié)置于有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督之下。有的固定資產(chǎn)購入后先交付使用，后辦理入賬手續(xù)；有的已報(bào)廢，但未及時(shí)銷賬。這種種不規(guī)范的做法，使固定資產(chǎn)存量不明，家底不清。

3資產(chǎn)管理存在重錢輕物現(xiàn)象，國有資產(chǎn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重

不少學(xué)校非常重視現(xiàn)金管理，收支嚴(yán)格，保管妥善，出了差錯(cuò)及時(shí)查找糾正，但對(duì)教學(xué)科研儀器設(shè)備，購入的辦公家具、固定資產(chǎn)等管理不嚴(yán)，保管不善，資產(chǎn)損失現(xiàn)象嚴(yán)重。

4儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)求大求新

由于求大求新，重復(fù)購置資產(chǎn)、購入資產(chǎn)閑置不用、資產(chǎn)使用效率低等現(xiàn)象普遍存在。另外，教學(xué)實(shí)驗(yàn)材料等低耗品采購分散，庫存管理不科學(xué)。

5現(xiàn)行管理體制不能適應(yīng)資產(chǎn)管理發(fā)展的要求

過去學(xué)校資產(chǎn)靠財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)購置，學(xué)校只管用，不管效益，學(xué)校國有資產(chǎn)由總務(wù)后勤處、設(shè)備管理部門等多頭分管，缺乏統(tǒng)一歸口的強(qiáng)有力的管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，使資產(chǎn)管理工作交叉重復(fù)，部門之間遇到問題相互推諉。使用部門只管用，人員更換調(diào)離時(shí)，其名下的物品也隨時(shí)間的流逝不知去向。同時(shí)，資產(chǎn)的賬目也不全面，有的資產(chǎn)購置多年，財(cái)務(wù)部門和設(shè)備管理部門卻未入賬，有的早已報(bào)廢卻仍掛在資產(chǎn)賬上。

二、學(xué)校開展固定資產(chǎn)管理審計(jì)的基本思考

1加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計(jì)，實(shí)行事前監(jiān)督

對(duì)固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，首先要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃，根據(jù)當(dāng)前教學(xué)科研以及師生生活的需要，做好固定資產(chǎn)配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學(xué)性，這樣才有利于學(xué)校統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配置效益。對(duì)固定資產(chǎn)配置的論證，要堅(jiān)持以下原則。

(1)堅(jiān)持技術(shù)上的先進(jìn)性和科學(xué)性

擬購置的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行技術(shù)論證，充分考慮學(xué)科發(fā)展的趨勢(shì)，保證購入的固定資產(chǎn)技術(shù)上的先進(jìn)性和科學(xué)性，滿足現(xiàn)代教學(xué)和科研的需要。

(2)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)上的合理性

在技術(shù)上滿足教學(xué)科研及學(xué)校發(fā)展的需要，并不意味著不計(jì)資產(chǎn)成本，不講投資效益，一味地追求高、精、尖產(chǎn)品，而是要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)上的合理性，努力降低資產(chǎn)的購置成本。

(3)堅(jiān)持教學(xué)與科研相結(jié)合的原則

要盡量配置教學(xué)科研通用的固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)科研等環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)資源的共享。

2加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購置、使用、處置等全過程的審計(jì)監(jiān)督；實(shí)現(xiàn)全過程、全方位的控制

(1)加強(qiáng)固定資產(chǎn)購置過程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購置與付款的過程控制

①要督促管理部門建立健全固定資產(chǎn)購置的申請(qǐng)和審批制度。學(xué)校各部門需添置固定資產(chǎn)，要根據(jù)教學(xué)科研等計(jì)劃提出固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)，經(jīng)資產(chǎn)管理部門初審，內(nèi)審部門復(fù)審，報(bào)學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可購置。應(yīng)嚴(yán)格控制超預(yù)算和預(yù)算外購置項(xiàng)目。

②要堅(jiān)持實(shí)行固定資產(chǎn)招標(biāo)采購制度。招標(biāo)采購是一種高效科學(xué)、有組織、規(guī)范化和透明度高的交易運(yùn)作方式，是以競爭方式通過招、投、開、評(píng)和定標(biāo)等步驟來確定中標(biāo)方并訂立采購合同的制度。固定資產(chǎn)購置引入招標(biāo)制度，能擴(kuò)大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經(jīng)費(fèi)支出的透明度，杜絕暗箱操作，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時(shí)，有利于學(xué)校利用有限的資金選購到性能更好、價(jià)格更優(yōu)的高性價(jià)比產(chǎn)品，達(dá)到高效節(jié)約與資源合理配置的目的。

③對(duì)于固定資產(chǎn)的驗(yàn)收和付款環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)賬環(huán)節(jié)的審核，對(duì)固定資產(chǎn)和一些消耗材料的驗(yàn)收?qǐng)?bào)賬一定要特別重視，堅(jiān)決杜絕對(duì)設(shè)備不見物就驗(yàn)收的現(xiàn)象發(fā)生。主要是要督促建立健全學(xué)校固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度和付款審批制度，堅(jiān)持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，確保采購與付款業(yè)務(wù)、采購與驗(yàn)收及相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發(fā)生。

(2)強(qiáng)化固定資產(chǎn)使用過程的審計(jì)監(jiān)督

①通過定期或不定期地檢查使用部門對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)使用中存在的問題，及時(shí)予以糾正。定期進(jìn)行清產(chǎn)核資，界定產(chǎn)權(quán)，摸清家底，做到賬、卡、物相符。通過清查，查明固定資產(chǎn)的分布、使用狀況和完好程度。

②利用定量分析的方法，對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行分析考核。第一，分析固定資產(chǎn)的使用效率。主要分析固定資產(chǎn)產(chǎn)值率(總產(chǎn)值／學(xué)生總?cè)藬?shù))，學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率(固定資產(chǎn)平均總值／學(xué)生總?cè)藬?shù))、固定資產(chǎn)更新率(當(dāng)年新增固定資產(chǎn)／年固定資產(chǎn)平均總值)、儀器設(shè)備利用率等指標(biāo)。第二，分析計(jì)算固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和各類固定資產(chǎn)所占的比重。第三，運(yùn)用對(duì)比法分析以上指標(biāo)的變化。通過縱向與以往年度對(duì)比，橫向與兄弟學(xué)校對(duì)比，找出差距，分析產(chǎn)生差距的原因，促使相關(guān)部門采取相應(yīng)的措施，挖掘潛力，提高固定資產(chǎn)的使用效益。如將校內(nèi)各部門的儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)度，合理配置，打破條塊分割，實(shí)現(xiàn)資源重組和共享。特別是常規(guī)性儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)，如計(jì)算機(jī)、實(shí)驗(yàn)室、田徑場(chǎng)、圖書館、食堂等，堅(jiān)持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產(chǎn)使用的考核制度，考核各部門固定資產(chǎn)的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強(qiáng)廣大教職工的成本意識(shí)，提高固定資產(chǎn)的使用效益。

(3)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督

第一，要堅(jiān)持非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)嚴(yán)格按制度規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，實(shí)行有償占用。對(duì)于投入創(chuàng)收和經(jīng)營的固定資產(chǎn)，要按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物更新，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。第二，對(duì)后勤社會(huì)化管理的固定資產(chǎn)實(shí)行有償使用。隨著后勤社會(huì)化進(jìn)程的推進(jìn)，大量的事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)對(duì)這部分資產(chǎn)做好清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估，明確其最終所有權(quán)為學(xué)校主辦者，學(xué)校法人對(duì)這部分資產(chǎn)享有資產(chǎn)收益權(quán)，采取類似于對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理辦法，實(shí)行有償使用，確保固定資產(chǎn)的保值增值。

(4)重視固定資產(chǎn)處置過程的審計(jì)監(jiān)督

通過審計(jì)監(jiān)督，促使學(xué)校建立和完善公開透明的固定資產(chǎn)處置制度，規(guī)范處置程序。第一，對(duì)于出售以及對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，要做好技術(shù)鑒定和資產(chǎn)評(píng)估，合理確定轉(zhuǎn)讓或投資價(jià)值，防止固定資產(chǎn)處置過程中的不法行為。第二，對(duì)報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)，要嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，合理估計(jì)殘值的價(jià)值，確保變價(jià)收入及時(shí)入賬，防止國有資產(chǎn)流失。

(5)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)保管的審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)審部門要督促相關(guān)部門建立和健全固定資產(chǎn)保管制度和財(cái)產(chǎn)清查制度，明確保管人員的崗位職責(zé)。要協(xié)助管理部門定期或不定期地進(jìn)行固定資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的短缺現(xiàn)象，找出短缺的原因。對(duì)于因部門或個(gè)人管理不善造成的資產(chǎn)損失，要追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。對(duì)于清理發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)，要督促相關(guān)部門及時(shí)入賬，防止固定資產(chǎn)體外循環(huán)，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。

綜上所述，通過內(nèi)部審計(jì)，從制度上發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的缺陷，促使學(xué)校建立和健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，確保固定資產(chǎn)的安全和保值增值。

參考文獻(xiàn)

[1]田紅，封建林，加強(qiáng)高校儀器采購管理提高投資效益，麗水師范?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004(4)：111-113

[2]教育部教審字(1997)2號(hào)，教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法

(責(zé)任編輯付一靜)