葉陳毅　何麗鵬　仇國英

[摘要]曾作為亞洲經(jīng)濟“四小龍”之一的中國臺灣地區(qū)有著比較獨特完備的會計法規(guī)制度體系,對我國大陸的會計法規(guī)建設(shè)與制度完善有借鑒價值。為加快推進中國內(nèi)地和臺灣會計法規(guī)制度的區(qū)際化協(xié)調(diào),作者將從會計法規(guī)特點與環(huán)境要素等多視角入手,通過兩地會計法規(guī)比較分析,提出立足于國情,為建立與健全具有鮮明特色的中國會計法規(guī)體系的一些策略建議。

[關(guān)鍵詞]臺灣;內(nèi)地;會計法規(guī)體系;特點;比較

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0461(2009)06-0083-03

※基金項目:國家自然科學基金項目《企業(yè)公民、信用治理及其評價體系研究——基于企業(yè)社會責任的視角》(70772008)和河北省科技廳軟科學項目《河北省科技型民營企業(yè)信用管理制度體系研究》 (07457203D-7)的階段性成果。隨著中國加入世貿(mào)以及內(nèi)地與臺灣地區(qū)建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系,兩地之間對外經(jīng)濟貿(mào)易往來日益頻繁。但由于歷史原因以及自身特點不同,不管在市場環(huán)境、監(jiān)管等宏觀方面,還是在會計準則、稅收等微觀方面,臺灣地區(qū)和內(nèi)地都存在一定差別。與國際接軌同時要整合相關(guān)法令,會計體系所面臨最迫切的問題就是具體會計準則及會計制度之間差異的協(xié)調(diào)。因此,有必要對內(nèi)地與臺灣地區(qū)間的會計法規(guī)制度進行比較和探討。

一、臺灣地區(qū)會計法規(guī)體系獨具的重要特征

1.“會計法規(guī)”的表現(xiàn)形式不一樣,因為其制定機關(guān)的地位和作用不同。從制定單位及其內(nèi)容表現(xiàn)形式來看,臺灣的“會計法規(guī)”體系包括:

(1)會計“法律”。會計“法律”由“立法院”制定并通過?！傲⒎ㄔ骸睘樽罡吡⒎C關(guān),有議決“法律案”、“預算案”等權(quán)力?！胺伞倍麨榉ā⒙?、條例或通則。

(2)會計命令。會計命令由行政機關(guān)根據(jù)職權(quán)和法律制定,定名為規(guī)程、規(guī)則、細則、辦法、綱要或準則?！皶嫹ㄒ?guī)”由“行政院”制定。

(3)會計自治法規(guī)。會計自治法規(guī)是自治團體依其自治立法權(quán)而制定的法規(guī)。會計自治法規(guī)按其性質(zhì)主要有:①“省法規(guī)”、“省(直轄市)”制定會計法規(guī)。“省(市)議會”的職權(quán)如議決“省(市)法規(guī)”、預算;議決省(市)特別稅課、臨時稅課及附加稅課、財產(chǎn)處分等?！笆?直轄市)”、“縣”制定的會計法規(guī)和規(guī)章,可稱規(guī)程、規(guī)則、細則、辦法、要點等。②“縣”規(guī)章“縣(市)”制定會計規(guī)章?！翱h(市)議會”的職權(quán)如議決縣(市)規(guī)章、預算;議決縣(市)特別稅課、財產(chǎn)處分等[1]。

(4)社會團體會計規(guī)章。社會團體制定會計規(guī)章和會計原則。1968年“會計問題評議委員會”最早研究完成“一般公認會計原則”草案,臺灣現(xiàn)行會計原則1982年由“臺灣會計師公會全國聯(lián)合財務(wù)委員會”公布。臺灣會計原則發(fā)展還有賴于民間法人組織“會計研究發(fā)展基金會”。此基金會下設(shè)“財務(wù)會計準則委員會”,制定、修正及解釋一般公認會計原則。

2.會計法主要目的是重視會計信息“真實性”,并非“相關(guān)性”。即強調(diào)會計信息盡量要可靠、客觀,提供不同使用人適當而充分的揭示,防止報表編制人提出不適當?shù)摹巴赓~”,造成會計信息使用人決策錯誤。

3.會計法規(guī)創(chuàng)制冗長,其適用次序主要依商業(yè)組織型態(tài)。按特別法優(yōu)于普通法原則,商業(yè)因組織型態(tài)差異,對受證交法、公司法規(guī)范的公開發(fā)行公司、受公司法規(guī)范的非公開發(fā)行公司及僅受會計法規(guī)范的獨資合伙事業(yè),會計處理適用會計法規(guī)次序必然不同。

二、臺灣地區(qū)與內(nèi)地會計法規(guī)發(fā)展環(huán)境的明顯差異

環(huán)境因素通常制約各地會計體系發(fā)展,作為會計理論研究的邏輯起點,會計環(huán)境會影響會計目標責任的實現(xiàn),會計管理體制、財務(wù)報表的信息披露等會計問題。

1.在政治經(jīng)濟環(huán)境方面,會計法規(guī)發(fā)展差異取決于政治經(jīng)濟體制不同。臺灣實行“資本主義市場經(jīng)濟”透過市場決定供需,采取私有財產(chǎn)權(quán)制。內(nèi)地目前推行“社會主義市場經(jīng)濟”,發(fā)展公有制經(jīng)濟同時積極鼓勵、支持和引導非公有制經(jīng)濟成長,財務(wù)會計信息除提供經(jīng)濟計劃者在規(guī)劃市場運作的報導及未來控制的參考外,也迎合投資者、債權(quán)人等外部使用人需要。

2.在歷史地理環(huán)境方面,臺灣為海島地形,經(jīng)濟制度采用資本主義自由經(jīng)濟。由于島內(nèi)需求偏低,經(jīng)濟基礎(chǔ)主要為發(fā)展對外貿(mào)易,國際化及資本市場發(fā)展比內(nèi)地更早。資本市場發(fā)展起步雖早,但臺灣股市等資本市場結(jié)構(gòu)不同于美國,多數(shù)投資者并非機構(gòu)投資人或?qū)I(yè)經(jīng)理人,而以散戶為主[2]。內(nèi)地因經(jīng)濟發(fā)展較晚以及計劃經(jīng)濟時期的閉關(guān)自守,早期內(nèi)地會計長期處于“簿記”層次,會計使用人局限于政府單位,阻礙會計理論實務(wù)發(fā)展。但近三十年經(jīng)濟改革中已認識會計發(fā)展的遲滯,努力順應(yīng)國際潮流并發(fā)展“有中國特色的會計體制”。

3.在會計體制方面,從會計目標界定上看,內(nèi)地會計目標表現(xiàn)為:會計信息是政府部門進行宏觀經(jīng)濟管理的重要信息依據(jù);會計信息有助于投資者等有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,作出重大投資和信貸決策;為各項職能管理提供必要信息。而臺灣與美國相同,會計信息使用人主要為企業(yè)債權(quán)人與投資人,會計目的則在于:幫助投資與授信決策;報導企業(yè)經(jīng)營績效和企業(yè)流動性、償債能力及資金流量;評估管理當局運用資源的責任與績效。

三、臺灣地區(qū)與內(nèi)地之間會計法規(guī)體系的迥然不同

中國內(nèi)地自改革開放以來,正逐步建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度,企業(yè)會計規(guī)范已建立并日趨完備。而臺灣已邁入經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)之列,會計法制規(guī)范早已建立運作順暢完整的體系。

1.從企業(yè)會計規(guī)范體系而言,臺灣采取分散體系,即基本規(guī)范與部分規(guī)范系由政府制定法規(guī),部分規(guī)范則由民間會計專業(yè)團體制定準則,二者共同構(gòu)成整個會計規(guī)范。內(nèi)地則是采取統(tǒng)一模式,即所有會計規(guī)范均由政府制定法規(guī),企業(yè)所有會計事務(wù)均須依法行事[3]。臺灣50年來實行市場經(jīng)濟,會計等民間專業(yè)團體組織健全且發(fā)展蓬勃;隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,民間會計專業(yè)團體適應(yīng)需要而陸續(xù)研究制定各項企業(yè)會計準則,目前的分散模式較具彈性。內(nèi)地自1949年以來,推行計劃經(jīng)濟體制,依蘇聯(lián)統(tǒng)一模式,須由政府部門負責建立全套企業(yè)會計準則。

2.從內(nèi)地、臺灣地區(qū)已發(fā)布和實施的會計法規(guī)及相關(guān)法規(guī)可看出,都很重視會計法規(guī)的建設(shè)。會計法規(guī)按制定單位及其內(nèi)容表現(xiàn)形式的比較如下:

比較內(nèi)地與臺灣地區(qū)兩地會計法規(guī)體系可見,從內(nèi)地臺灣兩地會計法規(guī)體系的上述比較可見,中國內(nèi)地會計法規(guī)按制定單位及其內(nèi)容表現(xiàn)形式包括:(1)會計法律,由全國人民代表大會及其常委會制定的《中華人民共和國會計法》。(2)會計行政法規(guī),如國務(wù)院制定的《總會計師條例》。(3)會計地方性法規(guī),由地方各級國家權(quán)力機關(guān)及其常委會制定。如《河北省會計條例》。(4)會計規(guī)章,由國務(wù)院主管部委和地方各級國家行政機關(guān)及其所屬機關(guān)制定。如財政部制定的《企業(yè)會計準則》。

中國臺灣地區(qū)會計法規(guī)按制定單位及其內(nèi)容表現(xiàn)形式包括:(1)“會計法律”,由“立法院”制定的“會計師法”等。(2)“會計命令”,由“行政院”制定的“商業(yè)會計處理準則”等。(3)“會計自治法規(guī)”,由省(直轄市)、縣制定。如“臺灣省各縣市總預算編審辦法”等。(4)“社會團體會計規(guī)章”,由社會團體制定。

2.內(nèi)地與臺灣會計事務(wù)規(guī)范的差異比較。(1)臺灣的會計法規(guī)范的對象為企業(yè),內(nèi)地會計法規(guī)范對象則包括企業(yè)及非企業(yè)組織。臺灣另有會計法,規(guī)范對象為政府機關(guān)、企業(yè)及政府機關(guān)以外的組織或團體,其會計事務(wù)處理并未制訂法律,但各主管機關(guān)多訂有行政命令加以規(guī)范。(2)臺灣由政府所制定的會計事務(wù)規(guī)范內(nèi)容有會計法、商業(yè)會計處理準則、證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準則等,與內(nèi)地同類規(guī)范會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范相較,詳略各有不同。臺灣規(guī)范對會計科目定義及其入賬基礎(chǔ)即損益計算等規(guī)定極為詳盡;內(nèi)地則缺少相似規(guī)定。內(nèi)地規(guī)范中對會計機構(gòu)和會計人員的規(guī)范頗為詳細;臺灣則無會計機構(gòu)的規(guī)定,而會計人員的規(guī)定極為簡單。(3)內(nèi)地將會計事務(wù)規(guī)范分為會計準則、財務(wù)通則及會計制度三大部分,均由政府制定總則性及分則性準則。臺灣會計制度規(guī)范由政府制定,而會計準則與財務(wù)通則并不分立,由民間會計專業(yè)團體制定一般公認會計原則[4]。按內(nèi)地企業(yè)財務(wù)通則,立法目的為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算。臺灣都由會計準則規(guī)定,內(nèi)容沒內(nèi)地詳細。

3.內(nèi)地與臺灣會計人員規(guī)范之間有顯然的差別。內(nèi)地大體上對會計從業(yè)、會計晉升職稱、注冊會計師等三類會計人員的資格準入、考試、培訓與管理等都有明確詳盡的規(guī)范。臺灣僅制訂會計師法,沒有企業(yè)內(nèi)部會計人員的規(guī)范,而代他人處理會計事務(wù)的會計人員,會計法第5條雖有授權(quán)主管機關(guān)訂立辦法的明文規(guī)定,但尚未完成或落實。此外臺灣會計師法中無考試方面的規(guī)定;但設(shè)有中央考試機關(guān),訂有《專門職業(yè)及技術(shù)人員考試法》,會計師考試并依該法規(guī)定辦理。內(nèi)地有必要訂定會計人員考試的單行法規(guī)。

四、加強臺灣內(nèi)地會計法規(guī)區(qū)際協(xié)調(diào)與國際化的對策建議

隨著經(jīng)濟發(fā)展的國際化,各國會計準則協(xié)調(diào)是必然趨勢。我國會計現(xiàn)狀與實現(xiàn)會計國際化目標還有相當距離。應(yīng)加強借鑒臺灣成功經(jīng)驗,完善會計法規(guī)體系,創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境。

1.堅持求同存異的協(xié)調(diào)原則,持續(xù)推進會計整合的國際化趨勢。必須重視兩地之間的會計協(xié)調(diào),結(jié)合實際制定適合中國內(nèi)地情況的會計準則,盡快與國際慣例接軌。兩地會計制度,基本都遵循國際會計準則,需要按照求大同、存小異的原則,參照國際會計標準,制定基本統(tǒng)一的會計標準、術(shù)語和會計報表格式。要不斷借鑒國際會計理論,以建立會計體系及更新會計理論。繼續(xù)開放資本市場、合作關(guān)系,使內(nèi)地與國際經(jīng)濟及會計交流形成良好互動。

2.加強法治觀念及建立健全的會計法律制度。應(yīng)結(jié)合環(huán)境保護和生態(tài)發(fā)展,積極推進環(huán)境法規(guī)制度的建設(shè),推行綠色會計的理論與實踐;努力增強法制意識,落實會計法及相關(guān)法規(guī)宣傳及執(zhí)行力,努力提高業(yè)務(wù)水平、法律意識和道德修養(yǎng),依法履行崗位職責。我國法律制度正在逐步建立和完善之中,但實際操作中,經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴現(xiàn)象,妨礙法律權(quán)威性,會計制度建設(shè)應(yīng)朝著統(tǒng)一、規(guī)范和專業(yè)的方向深化。

3.開展兩地會計界的學術(shù)交流,取長補短,逐漸縮小會計領(lǐng)域的部分法制規(guī)范的差異。通過官方和民間團體的互相交流訪問、書籍和學術(shù)刊物的交換等方式促使會計制度的相互了解[5];加強臺灣和內(nèi)地會計事務(wù)所的合作與業(yè)務(wù)往來促使會計制度的協(xié)調(diào)。

4.注冊會計師須堅守公正獨立原則,發(fā)揮經(jīng)濟警察的重要作用。政府部門以及會計師協(xié)會必須加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理,保證企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的公平、公正、公開。為加強企業(yè)抗風險能力,在會計核算上要賦予企業(yè)相應(yīng)自主權(quán),嚴格遵循穩(wěn)健性原則,公平稅負,以促使國家財稅穩(wěn)定增長。

5.減少宏觀調(diào)控對會計的影響,增強市場透明度。市場經(jīng)濟的主要特征就是企業(yè)經(jīng)營以市場為主導,由企業(yè)自行按照市場規(guī)律和游戲規(guī)則參與自由競爭,政府不干預企業(yè)經(jīng)營。在實際工作之中,政府要嚴格實施政企分開,杜絕行政干預,而是通過宏觀調(diào)控和市場監(jiān)督來實現(xiàn)政府職能。此外要培養(yǎng)人們重視會計信息實際應(yīng)用的意識;增加經(jīng)濟資源的有效配置,以實現(xiàn)“人盡其才,地盡其利,物盡其用,貨暢其流”的理想。

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Multi-dimensional Comparison and Coordination Countermeasures for Accounting Statutes between Taiwan and Mainland

Ye Chenyi,He Lipeng,Qiu Guoying

(Accounting School of Shijiazhuang University of Economics, Shijiazhuang050031, China)

Abstract:Once as one of the “Four Little Dragons” in Asian economy, Taiwan has a quite unique and complete institutional system of accounting statutes, which has much reference value for Mainlands accounting code construction and its system improvement. In order to speed up interregional coordination in accounting code system between Mainland and Taiwan, this paper starts with a multi-perspective approach such as the characteristics and environmental essentials of accounting statutes, then compares the accounting statutes between Mainland and Taiwan, and finally puts forward some strategic suggestions for establishing and perfecting Chinas accounting code system, which should be in line with Chinas conditions and have brilliant characteristics.

Key words:Taiwan; mainland; accounting code system; characteristics; comparison

(責任編輯:張積慧)