張艷芬

【摘 要】 內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行。這種舉措,有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源,從總體上提升競爭優(yōu)勢,但是,也給公司治理帶來了不利的影響。筆者認為,應根據公司自身的規(guī)模、性質、財務狀況等作出外包的決策。

【關鍵詞】 內部審計; 外包; 探討

外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應變性組織的重要環(huán)節(jié),是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。從西方內部審計外包的實踐來看,內部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協(xié)調,共同完成企業(yè)的內部審計工作,對于一些經常性的、不太重要的審計工作,由內部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結構的審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設內部審計機構,與專業(yè)的會計師事務所或其他審計服務機構簽約,將內部審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構由其提供職業(yè)內部審計服務。三是審計管理咨詢,主要是指請咨詢機構幫助企業(yè)確定企業(yè)內部審計機構設置、人員數量及配備情況,促進內部審計計劃的形成和改進,幫助管理層定義主要的審計風險領域等等。四是內外成員結合審計,亦可稱合作內審,內部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內部審計師和外部審計師,并分別承擔不同的責任。

20世紀90年代在西方發(fā)達國家內審外包已很普遍,根據美國內部審計協(xié)會統(tǒng)計結果表明:內部審計外包能為企業(yè)節(jié)約財務預算開支,且服務優(yōu)質高效。我國加入世貿組織后,市場細分和服務不斷完善,經濟全球一體化給我國企業(yè)內部審計帶來了挑戰(zhàn)和機遇,內部審計外包成為了新的發(fā)展趨勢。

一、內部審計外包的優(yōu)勢

(一)提高內部審計的獨立性

外部審計人員工作時,獨立于企業(yè)的所有者和經營者,與企業(yè)其他部門沒有內在的利益沖突和聯(lián)系,使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計,并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量控制要求實施審計,提供更具獨立性和客觀性的評價結果。

(二)提升內部審計的質量

現(xiàn)代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經驗、高度的責任心和嫻熟的審計技巧,而我國目前的內審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經濟的發(fā)展,我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域多方面經驗豐富的專業(yè)人才;注冊會計師作為外部審計主體,服務對象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經營理念和管理方式,能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時,外部審計組織為了維護自身的信譽,會全心全意為客戶著想,審計質量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓費用和維持成本。將內部審計外包可以使企業(yè)保留較少的內部審計人員,從而可以避免內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務的發(fā)展是內部審計面臨的新環(huán)境,為適應網絡環(huán)境下的審計,必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案,這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內部審計外包,這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內部審計外包將會拓寬外部審計的市場,從而也會加劇外部審計機構之間的競爭,最終將導致在相同的價格下,企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質的服務。規(guī)模經濟的實現(xiàn),使同樣審計成本的內部審計服務質量提高或同樣內部審計質量的審計成本降低,減輕了經濟負擔。

(四)分配資源更具靈活性

內部審計外部化,能夠使社會人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢機構由各方面的專家組成,他們具有專業(yè)技術資格認證,并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗,熟悉不同的經營理念和管理方式,能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議,這一點是內部審計所不能及的。內部審計外部化能充分利用信息資源,將一些企業(yè)的先進經驗介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢,避免過長的適應期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風險

由于內審人員知識結構等的限制,某些內審業(yè)務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率,這部分審計業(yè)務除了可以利用外部專家的服務外,還可以采用內審外包的做法,以規(guī)避內部審計風險。

企業(yè)實行內部審計外包,不論從實質上或是形式上都能夠提高內部審計的獨立性,可以為企業(yè)節(jié)約財務開支、降低雇傭成本,幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標,從而穩(wěn)定審計質量。如果內置增加的成本大于外包成本,且審計質量不如外包,那么,內部審計外包應是不錯的選擇。

二、內部審計外包存在的問題

內部審計外部化也會帶來一些新問題,主要包括:

(一)放棄了內部審計自身的優(yōu)勢

內部審計職能是公司內部治理的一部分,也是組織文化的一部分。內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務程序、經營活動和人事政策,了解企業(yè)文化和風險控制等方面的特點,可能提供更好的符合管理當局長期戰(zhàn)略的咨詢活動。而外部咨詢人事只能憑借企業(yè)提供的資料進行服務,他們可能會把內部審計工作變成一種程序化的工作,不會像內部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮,降低為管理層服務的忠誠度。

(二)不利于企業(yè)長遠發(fā)展

將內部審計工作外包難免讓員工產生外部人控制內部人的感覺,工作積極性下降,這樣既不利于人才的培養(yǎng),也不利于企業(yè)的發(fā)展,缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓的平臺。從長遠來看,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(三)審計安全性與法律方面的風險

內部審計外包是一個新生事物,外包主體和外包合作者之間的權利和義務在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,外包服務的安全問題讓人擔憂。由于外包減少了企業(yè)對內部審計工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密,使外包主體陷入被動,如果外露可能影響公司內部控制,對企業(yè)產生不利的影響。

(四)內部審計喪失主動性和前瞻性

內部審計外包后,外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內消極地進行審計,盡量削減審計計劃,減少審計工作量,不是積極主動地幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題,提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實際情況,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。這對公司內部治理效率的提高,對公司的長遠發(fā)展會產生不利影響。

內部審計在公司治理中起重要作用,如果將內部審計外包出去,高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源,也可能使信息外泄,影響公司治理有效性。此外,外包人員可能消極工作,缺乏忠誠度,不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此,內部審計仍然是企業(yè)經營管理的重要組成部分,但是隨著外包的趨勢,可以精簡內審機構,通過采用合作內審的辦法,實現(xiàn)內部審計的外包。

三、內部審計外包關鍵環(huán)節(jié)的把握

從經濟學的觀點看,企業(yè)采取內部審計外包有一定的合理性和經濟性。至于外包的方式和范圍需要結合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中,應把握好以下幾個關鍵環(huán)節(jié):

(一)轉變觀念,重新認識內部審計

企業(yè)管理當局對內部審計的態(tài)度是開展工作的基礎。企業(yè)管理層應使內部審計人員明白,外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的,消除擔憂,增加信任感,使內部審計師真正接納外部審計人員,通過實行內部審計外部化來彌補內部審計機構缺乏的弊端。

(二)加強內部審計服務的監(jiān)管和規(guī)范

制定內部審計指導性規(guī)范,使內部審計服務沿著正確的方向發(fā)展。同時,政府應該完善相應的法規(guī),就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應根據情況,選擇合適的外包形式

內部審計外包是一個系統(tǒng)的工程,首先要結合企業(yè)的發(fā)展需求對內部審計外包進行決策分析,考慮是否開展外包以及外包的內容;然后根據需要選擇適當的形式。對于國有大中型企業(yè)而言,可以考慮采用作為部分內審職能外包、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中,可以參照國外企業(yè)的成功經驗,根據企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應該設置內審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務水平精干的內部審計人員,并根據企業(yè)需要,聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領域,可以采用“作為內部審計補充”的形式,借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內部審計業(yè)務很少的中小型企業(yè),難以聘到高水平的審計師,單獨設置內部審計部門并配備專業(yè)的內部審計人員可能不符合成本效益原則,此時“內部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當然,更多企業(yè)可選擇合作內審。在此形式下,企業(yè)保留較少的內審人員,通過與外部審計師的合作獲得許多內審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能,為企業(yè)節(jié)約了培訓費用。內審人員能夠利用外審人員開展一些比較復雜的內審工作,并就審計方式、審計目標等問題達成一致,內部審計人員還可把握審計建議的可行性,確保審計工作結果符合企業(yè)的特定情況,更具針對性。

無論企業(yè)選擇哪種方式,都應結合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據,審計服務的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質量的服務,將成為重要的參考依據。

(四)要做好內部審計外包的風險控制

開展內部審計外包可以節(jié)約企業(yè)內部審計成本,提高內部審計的質量和效率,但同時也要警惕其伴隨的風險。作為內部審計服務的主要提供者,會計師事務所對內部審計外包的成功與否起著關鍵作用。會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度,就內審服務的業(yè)務承接、人員配置、業(yè)務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定,著重在風險識別、風險評估、機構選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作,從而降低事務所的風險,及時為客戶提供高質量的內審服務。同時審計外包雙方應及時交流工作中的問題和信息,以保證外包目標的實現(xiàn),降低審計外包的風險。

研究內部審計外包是為了充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能,更好地治理公司。公司應該根據自身的規(guī)模、性質、財務狀況等作出外包的決策。內部審計將為會計師事務所提供新的業(yè)務領域和盈利空間。因此,內部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務所的雙贏戰(zhàn)略,我國實行內部審計外部化已是大勢所趨,同時內部審計外包對內部審計的發(fā)展也起到了促進的作用?！?/p>

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